事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策分析

黃賽娥

摘 要：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的重要組成部分，目前存在諸多外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。本文提出應(yīng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系、加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性和提高內(nèi)審人員素質(zhì)等措施，期望對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)起到積極作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位是指由國庫撥款設(shè)置的，接受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，屬于全體人民所有，主要功能是為人民群眾提供高質(zhì)量的服務(wù)，主要表現(xiàn)形式是科教文衛(wèi)等公益性的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)[1]。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)對內(nèi)性、內(nèi)部關(guān)聯(lián)性、工作獨(dú)立性、結(jié)果及時(shí)性等特點(diǎn)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

黨的十八大以來，在以習(xí)近平總書記為核心的黨中央領(lǐng)導(dǎo)下我國對貪污腐敗問題查處力度不斷加大，防范事業(yè)單位違法亂紀(jì)行為愈加重要。隨著國家監(jiān)察體系的建立健全，一方面可以推動(dòng)事業(yè)單位廉政建設(shè)，另一方面又可以加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控。但是，事業(yè)單位內(nèi)外部審計(jì)有著明顯的區(qū)別，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作一般由本單位最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員只能匯報(bào)與提出建議，沒有執(zhí)行的權(quán)利。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。有調(diào)查顯示，在被調(diào)查對象中僅僅只有20%左右的單位設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，即使有一些單位設(shè)置了單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，但是有的是與紀(jì)委合署辦公，有的是設(shè)置在財(cái)務(wù)部門下，這使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以得到保。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)相當(dāng)不合理。調(diào)查表明，57%的單位內(nèi)部審計(jì)人員在5人以下，只有15%的單位超過了10人，而且內(nèi)部審計(jì)人員大多都是經(jīng)濟(jì)學(xué)或管理學(xué)專業(yè)，分別占被調(diào)查單位的61.29%和63.44%。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)也嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，據(jù)調(diào)查顯示，有CIA和CPA的分別占被調(diào)查單位的1.49%和1.79%;從學(xué)歷上看，70.53%的單位要求學(xué)歷大專以上，僅僅只有10.53%的要求本科及以上，這使得內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量難以得到保證。從實(shí)際情況來看，就算是設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門的事業(yè)單位也難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，甚至有些成為了貪污腐敗的“保護(hù)傘”，使得內(nèi)部審計(jì)的作用難以發(fā)揮，有些單位把內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)作提升人際關(guān)系的渠道，使得內(nèi)部審計(jì)變質(zhì)。這些都使得我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能嚴(yán)重缺失，影響到了事業(yè)單位發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

1.法律法規(guī)不完善

首先，最棘手和急需解決的問題是沒有最根本的法律保障，只有相關(guān)涉及到的相關(guān)法律法規(guī)。其次，我國內(nèi)部審計(jì)體系，尤其是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系不完善，部門之間、部門與省市、上級單位與下級單位之間設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)制度都不一樣，甚至某些還存在沖突。

2.外界對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不充分

內(nèi)部審計(jì)對于事業(yè)單位來說不是出于本單位需要設(shè)立，而是由于上級部門或者政府部門的要求設(shè)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因此內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中地位并不高，其工作可以說事前一無所知，事后明明白白。比如一般都是對財(cái)務(wù)人員離職或者調(diào)任、年終對財(cái)務(wù)部門與財(cái)務(wù)賬簿才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的作用無法彰顯。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作

相當(dāng)一部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，財(cái)政部門存在著雙線管理，即罰沒收入收支與預(yù)算外資金兩方面。既然已有國庫集中支付了資金，事業(yè)單位又編制好了每個(gè)部門的預(yù)算，購買物資又由政府一手采購，這些部門所做的工作已經(jīng)非常充分完備，那么，事業(yè)單位就沒有必要再進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)了，甚至出現(xiàn)了部分領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察等一概論之，誤解了內(nèi)審的作用與職能。

2.沒有明確的審計(jì)目標(biāo)

就當(dāng)前的情況來看，我國大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門沒有明確的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員不清楚內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。每個(gè)單位的實(shí)際情況都是不同的，國家不可能給事業(yè)單位制定具體的審計(jì)目標(biāo)，因此，各個(gè)事業(yè)單位必須在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

3.獨(dú)立性較差

《審計(jì)法》中明確規(guī)定“審計(jì)單位要按照法律來實(shí)行對本單位的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督權(quán)，其他個(gè)人或團(tuán)體沒有權(quán)利去干涉該單位的獨(dú)立審計(jì)權(quán)”。但從現(xiàn)實(shí)中來看，并不是這樣的。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系

1.建立健全法律法規(guī)

雖然我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢，但西方國家近年來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速。我國可以結(jié)合本國國情，借鑒西方國家在內(nèi)部審計(jì)方面的發(fā)展成果，制定“內(nèi)部審計(jì)法”或者“事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法”等國家層面的法律。其次，可以邀請事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者、一線工作人員制定相關(guān)的暫行條例，提請人民代表大會常務(wù)委員會審議通過，以指導(dǎo)事業(yè)單位開展規(guī)范獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.加強(qiáng)行業(yè)自律

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，把更多的目光放在蓬勃發(fā)展的企業(yè)身上，而忽視了為國家默默做貢獻(xiàn)的事業(yè)單位。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)該制定與時(shí)俱進(jìn)的適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的行業(yè)規(guī)范與特別針對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)定。

3.制定事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是涉及到事業(yè)單位自身利益的一項(xiàng)重要舉措。事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合國家主管部門或者行業(yè)規(guī)范制定適合本單位的審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能，促進(jìn)事業(yè)單位更好在越來越開放的世界中實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值與社會效應(yīng)。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)資源管理

（1）集中力量，提高效益

將有限內(nèi)部審計(jì)資源集中到事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，集中事業(yè)單位的人、財(cái)、力保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

（2）內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

事業(yè)單位應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)的中長期計(jì)劃，涵蓋事業(yè)單位的各個(gè)方面，制定時(shí)間表，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)廣義與狹義上的要求，提高事業(yè)單位的影響力和價(jià)值，克服事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)資源不足的困境。

（3）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)組織方式，節(jié)約事業(yè)單位資源

比如某些小的事業(yè)單位可以采用內(nèi)部審計(jì)外包的方式;若本單位審計(jì)人員審計(jì)水平過低，則可以采用聘請審計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)審計(jì)師擔(dān)任兼職來幫助事業(yè)單位完成內(nèi)部審計(jì)，既可以完成內(nèi)部審計(jì)工作還可以讓本單位內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生威脅感，提高積極性。

（4）選擇先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法

借鑒西方先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情和本單位的實(shí)際情況，選擇適合本單位的內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員可以通過計(jì)劃、審查、剖析和反饋來提高審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)過程、審計(jì)行為及審計(jì)結(jié)果達(dá)到所要求的高質(zhì)量要求。

（1）保證內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量

人事部門要嚴(yán)格把握事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的門檻，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)人員上崗制度，結(jié)合本地區(qū)審計(jì)條例的要求，必須要持證上崗，可以結(jié)合本單位的實(shí)際情況對內(nèi)部審計(jì)人員做出具體要求。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組制度

組織部門應(yīng)該建立由本單位最高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組。由該小組所有成員投票決定審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)人員的待遇以及編制問題，使得事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升，也使得內(nèi)部審計(jì)人員不受到財(cái)務(wù)人事等部門的影響，獨(dú)立性得以加強(qiáng)。

（3）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)模式

由以前內(nèi)部審計(jì)事后審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笙嘟Y(jié)合的審計(jì)模式，這樣既能保證事業(yè)單位的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能受到全方位的審計(jì)，也能規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，既解決了內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)審計(jì)資源的浪費(fèi)，也對審計(jì)資源的利用做了合理的分配。

3.鞏固內(nèi)部審計(jì)成果管理

內(nèi)部審計(jì)的成果就是審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一般只在本單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之間傳遞，為了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的公開、公正、公平，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的傳播范圍擴(kuò)大到本單位的相關(guān)員工，提高內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率。事業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要目的不是查處，而是為了整改、規(guī)范，以提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，促進(jìn)本單位更好發(fā)展。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)最基本的條件就是保證其獨(dú)立性。要設(shè)立一個(gè)職能健全、穩(wěn)定高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠和其他各部彼此獨(dú)立，避免在權(quán)利和統(tǒng)屬上的交叉，給以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充足的信任和權(quán)利，大力支持其工作，消除內(nèi)審和其他部門間的從屬與上下級關(guān)系，從而有效規(guī)避上級部門對內(nèi)審工作不必要的干擾和限制。

2.提升事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

上級主管部門應(yīng)該加強(qiáng)對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和意義的培訓(xùn)，把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平納入到事業(yè)單位年度考核工作之中，提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識與重視度。同時(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須與時(shí)俱進(jìn)，做到“活到老，學(xué)到老”，在國家以及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中主動(dòng)去適應(yīng)，全面的學(xué)習(xí)相關(guān)知識，特別是內(nèi)部審計(jì)知識，豐富自己的知識面，完成黨和國家對本單位的要求與期望。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能

從根本上來說只要事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的職能。在內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)的過程中，查出的被審計(jì)部門經(jīng)營管理中存在的違法亂紀(jì)、貪污腐敗、以權(quán)謀私等行為，依照法律法規(guī)嚴(yán)格處理，該內(nèi)部處分的就處分，該移交司法機(jī)關(guān)的就移交。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)最重要的目的就是為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一般都是圍繞本單位領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的重點(diǎn)工作來制定的，必須要及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供審計(jì)意見和可行性的建議，幫助本單位避免或者減少損失，提高經(jīng)濟(jì)與社會效益。為被審計(jì)部門提高服務(wù)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)最主要的目的就死為了找出被審計(jì)部門的錯(cuò)誤，為了幫助被審計(jì)單位分析問題解決問題，促進(jìn)被審計(jì)部門工作水平和能力的提高，增強(qiáng)本單位的效益。

4.恪守內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德

《中華人民共和國審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律規(guī)范對內(nèi)部審計(jì)工作提出了要求，而事業(yè)單位作為政府部門直接領(lǐng)導(dǎo)、國家財(cái)政直接撥款的單位，更應(yīng)該做到表率。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員必須堅(jiān)持愛崗敬業(yè)、正直廉潔、客觀公正、嚴(yán)守秘密、好學(xué)進(jìn)取的職業(yè)道德，更好的促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

5.建立追責(zé)與賠償制度

當(dāng)前，中國還有沒專門針對國有資產(chǎn)立法，國有資產(chǎn)管理的規(guī)定缺乏一定的科學(xué)性和合理性，因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的嚴(yán)重缺失，這使得造成國有資產(chǎn)流失的個(gè)人的政治地位以及利益基本上不受影響。因此，為了保護(hù)國有資產(chǎn)的安全，有必要建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)。對故意造成國有資產(chǎn)流失的個(gè)人，不管多久都必須追究其責(zé)任，違法的移交司法機(jī)關(guān)，并且按照規(guī)定承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的賠償，這樣才可以更有效的保護(hù)國有資產(chǎn)。

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