企業轉移定價納稅籌劃的啟示

摘 要：賦稅是企業成本管理中的重要一環，利用內部轉移定價進行納稅籌劃作為一項重要的節稅方法可為企業節省大量稅款，增加經濟利潤。本文梳理內部轉移定價原理及納稅籌劃方式，以美國蘋果公司為案例進行轉移定價納稅籌劃分析，通過對蘋果公司的財務和風險分析，為我國企業的納稅籌劃提供借鑒。

關鍵詞：轉移定價;納稅籌劃;蘋果公司

一、引言

蘋果公司屬于大型跨國公司，每年需繳納巨額稅款，但蘋果公司利用其跨國企業的優勢，在不同國家之間進行納稅籌劃，利用不同國家之間的稅收優惠政策巧妙進行稅收籌劃，為企業節省了大量資金，降低成本。蘋果公司等跨國公司利用避稅天堂-英屬維京群島進行避稅，而霍爾果斯稱為中國的避稅天堂，享受企業所得稅五免五減、在霍爾果斯開發區新設企業還可享受增值稅及附加稅返還等政策。因此，中國現在許多影視企業注冊地在霍爾果斯。賦稅是企業成本管理中的重要一環，利用內部轉移定價進行納稅籌劃作為一項重要的節稅方法可為企業節省大量稅款，增加經濟利潤。稅務籌劃使企業的一項正當權益，合理合法的滿足其經濟利益。轉移定價作為一項重要的節稅手段，在跨國企業中廣泛運用。本文通過分析企業轉移定價策略并以蘋果公司為案例進行財務分析，為我國企業納稅籌劃提供借鑒意義。

二、內部轉移定價納稅籌劃原理

（一）內部轉移定價法

內部轉移定價，是指企業內部轉移價格的制定和應用方法。企業利用轉移定價要遵循合規性、效益性等原則。企業在進行內部轉移定價前，應從企業的戰略目標和行業特點等進行分析，并從內部各部門之間進行協調，實現經濟利益的最大化。

企業應根據各責任中心的性質和業務特點，分別確定適當的內部轉移定價形式。企業可根據不同部門、不同行業、不同地區等稅率差異及稅收政策差異，進行轉移定價納稅籌劃。因此，轉移定價形式應根據企業實際情況進行選擇。

（二）轉移定價納稅籌劃的原理

1.成本協議轉移定價

成本分攤協議是通過簽訂成本分攤協議，實現收益共享。成本分攤協議廣泛運用于知識產權等無形資產，實現跨國企業的整體稅務籌劃。此外，知識產權等無形資產的成本劃分很難界定，且預期產生的經濟利益也難以衡量，因此給企業帶來了可操作性的空間。比如，母子公司間共同研發無形資產，最終實現的經濟利益由高稅率公司轉移到低稅率公司所在地進行避稅。

2. 買賣業務轉移定價

集團內部關聯企業之間進行購銷業務，生產的產品或原材料之間可進行價格間協商，比如低價買入高價賣出和高價買入低價賣出等情況。利潤通過人為操作的形式轉移到了所在國的有利環境，最終以低稅率進行納稅，企業實現稅務籌劃的目的，降低稅務負擔，增加企業的收益。

3.資金往來轉移定價

大型企業之間互相借入借出資金，進行利息間的支付也可以利用轉移定價的方式進行避稅。如所屬同一集團的公司A，B稅率不同，B的稅率高。A公司貸款給B公司，高利率所產生的利息費用可以在計算企業所得稅時扣除，減少B公司的利潤，少繳納稅款。集團整體中可利用利率差和稅率差，實現稅收收益。

4. 購置固定資產或調整租賃費用轉移定價

通過集團內部之間購置設備實現資金融通，或者出租設備在集團內部不同企業間的租賃費用設置差異。A所在國稅率高，以低租賃費用賣給B，B在加價轉手租給C，B的稅率低獲得收益高。此外，折舊作為費用稅前扣除在高稅率國家也可為其降低企業所得稅計稅基礎。因此，低稅率國家獲得高收益少繳稅，高稅率國家獲得收入少也少繳稅。集團整體的稅負降低，實現稅收收益。

三、案例背景

（一）案例公司介紹

蘋果公司是全球知名的高科技公司，在1980年上市（股票代碼：APPL）。蘋果在多個領域保持領先優勢，核心產品有iPhone 、iPad、MAC等。2020年6月，市值突破1.5萬億美元大關，標志著蘋果公司步入了新的階段。蘋果公司作為高科技公司，其稅率較低。稅務籌劃方式一直是行業內的經典案例。

（二）存在的問題

蘋果公司作為跨國公司，子公司遍布世界各地，不同國家之間的稅制差異很大。稅款作為一項重要的成本費用，支出占比很大。如何節省稅款，實現企業利潤最大化是其經營管理和納稅籌劃的重要內容。既要合理利用轉移定價的方法，又要結合不同子公司所在地稅制，合理避稅節省成本，遵守法律法規，值得深入分析。

（三）選擇轉移定價納稅籌劃的原因

蘋果公司轉移定價納稅籌劃選擇的是愛爾蘭→荷蘭→愛爾蘭→英屬維京群島這一利潤轉移模式，綜合考慮了各國國家和地區的稅收制度，并巧妙運用制度差異開展納稅籌劃，有效降低稅負，實現企業價值最大化。

四、轉移定價財務與風險分析

（1）收入與成本對比

14年美國母公司收入占比43.82%，境外占比56.18%。15年美國母公司境內收入占比40.16%，境外收入占比59.84%，16年境內收入占比40.17%，境外收入占比59.83%。美國境外收入占比一直超過境內。蘋果公司通過成本分攤協議，將收入的大部分都轉移到了境外。與此同時，成本上14年研發成本共6041百萬美元，美國母公司承擔了共77.99%。15年研發成本共8067百萬美元，美國公司承擔了共40.16%。16年研發成本共10045百萬美元，美國公司占比40.13%。由此可見，美國境外獲得了絕大部分收益，高額稅款得到了轉移，可以將收益在低稅率國家納稅。

（2）償債能力分析

首先分析15-17年其進行納稅籌劃的數據。由表1數據可知，蘋果公司流動比率2015年為1.11%，2016年為1.35，2017年為1.28%。流動比率較為穩健，說明其償債能力較好，且在同行業中也處于領先地位。蘋果公司速動比率1.08%，2016年為1.33%，2017年為1.23%，資產負債率2015年為58.91%，2016年為60.13%，2017年為64.28%，其資產負債率較高，但基本資產負債率維持60%左右，且沒有發生較大的變動。因此，從總體分析其償債能力較好，納稅籌劃為其帶了所得稅現金流。

其次，分析近幾年的償債能力。下圖選取了蘋果公司近4年流動比率、速動比率、產權比率三種指標對比，由圖可知：在18年輕微下降后，18-19年流動比率、速動比率均呈上升趨勢，反映企業償還流動負債能力較強，短期償債風險低。產權比率反映了債權人提供資金與股東所提供資金的對比，因此可以揭示企業的財務風險以及股東權益對債務的保障程度。該比率越低，說明企業長期財務狀況越好，債權人貸款的安全性越有保障，企業財務風險越小。蘋果公司17年到19年均呈下降趨勢，說明企業的財務結構比較合理。2020年二季度流動比率和速動比率呈下降趨勢，可能是受疫情影響。

圖1 蘋果公司近4年三種比率對比（數據來源：同花順財經）[1]

（3）納稅籌劃風險分析

稅收籌劃是企業的一項正當權益，即使歐盟16年對蘋果公司巨額稅收籌劃案做出處罰，但2020年蘋果公司最終勝訴，說明法院是支持蘋果公司的稅務籌劃手段的。企業財務人員運用專業知識進行稅務籌劃，可以降低財務風險，設計合理的方案進行避稅而不是偷稅漏稅。各項規定合理合法，對企業的收益較大而風險較低，值得借鑒。

五、對我國企業的啟示

（1）稅務籌劃積極意義

一方面，企業通過稅務籌劃節省大量稅款，為企業增加經濟利益，節省的稅款可以增加企業的現金流，減輕償債壓力。企業的資產負債率維持在穩健水平，有利于企業長遠發展。還可以為所在地或所在國增加就業崗位，企業與當地或所屬國實現雙贏。同時，有利的稅收政策所在地或所在國可吸引大量企業入駐，增加當地財政收入。

（2增加研發投入

蘋果公司成功與研發創新息息相關，新政策允許企業的研發費用扣除標準由50%增加到75%，可減少企業計稅依據。在國家大力支持科技創新的背景下，增加研發投入可為企業稅收籌劃添磚加瓦。

（3）制定適合自身的稅務籌劃政策

蘋果公司作為跨國公司，充分利用各國稅收差異，達到少繳稅跨的目的。我國企業也要因地制宜，制定適宜的稅收籌劃政策。比如現在很多企業將注冊地放在新疆的霍爾果斯就是我國企業稅務籌劃的體現。此外，蘋果公司將收益由高稅率國家轉移到低稅率國家或地區也值得我國企業借鑒。還可以利用生產中不同環節的稅率差異，實現稅務籌劃。

注 釋

[1] 蘋果公司財務年度與實際日歷年度不一致，2020年一季報截止時間為19年12月底，中報時間為3月底.

參考文獻

[1] 龐鳳喜，米冰. 跨國企業轉讓定價與國家稅收利益歸屬研究動態[J].中南財經政法大學學報，2018（01）：84-94.

[2] 張春瑜.基于轉移定價的所得稅納稅籌劃分析[J].財會通訊，2020（08）：152-155.

[3] 張曉燕.跨國公司轉移定價與公平交易原則探析[J].稅務與經濟，2018（02）：82-91.

作者簡介：李琪，女 ，漢族，安徽財經大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務與會計（安徽蚌埠）