淺析內部審計的組織價值增值

【摘 要】 如今中國的內部審計即將踏入增值型內部審計的新篇章，而組織要如何充分發揮內部審計的價值，如何真正為組織提高其價值是我國內部審計在發展的過程中不可避免的問題。內部審計應建立制度保障機制;構建職業文化機制;實施問責機制，以提高組織的價值。

【關鍵詞】 內部審計 價值增值 風險管理

一、內部審計增值功能

（一）組織業務增值服務。內部審計的增值服務功能主要通過在企業管理中提供保證和咨詢服務來實現。鑒證服務是基于三方的委托關系，對委托方的經濟活動和有關企業業務信息進行核實，并由此提供具有證明性評價意見，財務審計、績效審計和合規性審計都是鑒證業務的一部分。

在大數據發展勢不可擋的情況下，取得證據必須以獲取安全可信賴程度高的數據為前提，數據不同紙質材料的可靠，黑客或者數據錯誤不多見，但也要提防。在執行中判斷舞弊和差錯，在海量數據中找到有意義的數據關聯，但可能找到的是沒有用的數據，審計師徒勞無功，對被審計單位切實有用的才會是有價值的。咨詢是為審計組織提供建議，以提高企業價值和提高運營效率，基于內部控制評估，把檢查和評估各種業務當作評估指標，借助評估結果協助管理層做出正確的、有效的決策。改善公司運營，間接提高公司價值，評估協調和流程設計都是咨詢的領域，被審計單位通過在這兩種服務之間尋求最佳的平衡點，合理分配企業內部有限的審計資源，以實現組織價值最大化的目標。

（二）為組織減少損失。內部審計職能是在評估業務以控制、管理和減輕風險之后減少損失。控制評價是指從企業內部控制體系是否建立，該體系是否遵循以及在體系建成后有無控制描的角度進行內部審計，查找現有的內部控制缺陷或偏差，并提出有效的改進措施不和建議。通過培訓服務和相關的后續數育活動，增加審計師的專業知識，幫助內部審計完成各種管理目標，從組織的業務環境、治理流程和管理結構三個方面入手。風險評估意味著內部審計從三個不同的角度出發：企業管理方法、管理措施和管理程度。全面有效地開展風險防范給訓，為全體相關人員插示例，時鐘，時刻保持風險意識，實現這個目標不能僅僅依賴于審計師，其目的是為企業提出避免潛在損失的方向。當組織成員更清楚地認識到風險時，他們可以發現并報告潛在的損失，間接地實現潛在的利益，并最終提高組織價值。

（三）從績效審計評價提供増值。以企業長期發展戰略為出發點和參照點，采用多學科、多層次的標準評價方法，對指標和評價標準進行量化處理，經濟責任管理人員在一定的經濟成果和經濟活動完成階段，定性分析的效率、客觀性、真實性和公正性進行綜合評價。有績效的企業才有生命カ，根據績效對審計資源進行優化配置，企業治理的核心是激勵與約束，張弛有度的治理環境下，績效是否達到要求依靠合理的游戲規則，即激勵政策和晉升制度。績效評價需要內審確認績效數據的真實性，真實、公平、公正是規則的基礎，再構建評價指標和體系后才進行下一步驟。審計部門不能憑空構建體系，要借鑒職能部門專業的評價指標和標準，做到有理有據的形成審計評價。

（四）改善風險管理。有效的風險管理可以增加公司的價值。內部審計是基于風險管理的另一種監督方式，是對風險進行監控的保證。由于內部審計的獨特性以及員工的專業性和經驗，其效果比各部門的自我保護更為有效和明顯，內部審計部門能夠識別和確定風險的具體原因，并找出與公司相關的切實、有針對性和現實的建議。由于審計具有獨特的獨立性和客觀性，審計人員會客觀公正地評估風險，審計各部門，并評估內部審計在實際執行過程中的成效和效率，因此建議的改善措施會更切合機構的實際情況。企業風險管理是一項系統工程，因為涉及范圍廣泛，審計狀態獨立，審計對象確定，審計時間及時，內部審計在風險管理中一直發揮著不可替代的監控作用。

（五）提高了員工的工作熱情。促進公司員工對增值型內部審計的了解、支持與協助是提高員工工作熱情的關鍵所在。我們要綜合利用各方面的資源環境，充分提高員工的工作熱情，在企業內部倡導員工積極參與到公司的內部審計中來，從而最終實現企業的價值增值。

二、當前內部審計增加價值的制約因素

（一）內部審計組織機構體系有待改進。1.內部審計機構設置不健全。由于一部分公司單位資產規模不一，導致其在內部審計機構的設置上水平參差不齊，產生了一些機構不健全而沒有創建內部審計機構的小的下屬公司。2.內部審計機構獨立性有待提高。從一些公司的組織架構圖中可以發現，其負責內部審計的財務審計部門與其他職能部門處于平行的位置，并且未設立審計委員會，這就導致了部分企業的內部審計無論是形式上還是實質上都歸集團企業經營層領導掌握，獨立性不高。3.內部審計機構威望不高。目前依然有些集團公司的領導對內部審計工作認識缺乏全局觀念，更不用說內部審計的增值型問題的應用了。正因為如此，他們沒有正確的看待內部審計工作，所以情況就導致了集團內部整體對內部審計的不重視。內部審計工作權威性不足、工作激情不大，便不可能將它的職能作用發揮到最佳。

（二）審計工作計劃不全面。由于工作流程需要年初制定審計計劃，此時，就會存在對全年的整體情況考慮不充分，在利益最大化的情況下，極有可能忽視高風險業務領域。或者相比于計劃更多地顧及上級下達的工作任務，而計劃內容不能得到實施，事實上很多組織并沒有為內部審計制定中長期規劃，且計劃的內容不成體系甚至重復，而短期的計劃顯然不利于在組織內進行高效且持續的內部審計工作。內部審計基礎工作需要規范與完善。一部分企業集團目前未形成與自身情況相匹配的審計重點與審計方式，盲目的照搬參照注冊會計師審計的一些流程只會使得有些審計結果出于形式而抓不住主要方面。這樣的內部審計對企業內部審計的增值型目標的達成貢獻微小。內部審計涉及面狹窄，缺乏事前控制。企業集團內部審計更多停留在傳統審計上，一些傳統審計的弊端暴露無遺，比如：審計目標與業務的領域過于狹窄，仍處于事后控制的階段;剛剛起步的管理審計，并不能高效地開展并建立風險管理體系，一些價值增值領域的審計工作如企業文化審計、環境審計等仍未開展起來。

（三）審計管理作業缺乏約束標準。在審計的實際工作中，規范的現場審計要經過進點會談、現場檢查、事實確認、意見反饋等常規程序，但總有客觀或主觀原因的存在，因時間短任務繁重，審計團隊迫于任務的壓力，不得不人為地縮短現場審計時間。但是大數據的應用已經給審計帶來了新的進步，通過聯網數據傳輸，審計人員在家里就可以進行審前分析，大大縮短了現場審計的時間，接近審計全覆蓋，避免了審計不充分導致內部審計不能提供具有附加價值的意見。

（四）審計轉型較為落后。大規模手工存取是審計工具之一，但大數據的發展，也讓紙張成為數據，數據的篩選和處理成為一個新的障礙，審計人員需要學習和運用新的方法來面對大數據的變化進行審計，審計發展趨向數字化和全面化。價值鏈理論要求在審計作業分析抉擇中，保持審計中高效部分，同時改進低效部分。提高審核操作的有效性，從而提高整體組織價值。

（五）內部審計人員綜合能力欠佳。1.內部審計人員綜合能力欠佳。總體而言，一部分企業集團內部的審計人員較少、工作經費不多。一些公司的內部審計人員一般只具備基本的審計知識，并沒有經過專業知識的培訓與學習，知識面狹窄、人員的專業構成單一是企業集團內部審計組織面臨的重大難題之一。內審人員中由于缺少綜合型人才，所以阻礙了集團企業的經營創新和經營思維發散，未能從根本上發現紕漏，整合出切實可行的意見，高品質高成效進行審計業務。2.審計人員工作方式較滯后。一部分企業集團的內部審計方式仍然較為滯后，手工查賬是其主要的審計方式。信息時代、數字化時代的到來，傳統的內部審計方式已經跟不上時代的步伐，阻礙了集團公司的內部審計的發展，使得其不能更好地進一步拓寬內部審計業務領域，更好地發揮內部審計的價值增加效用。3.務必完善審計人員制度建設。一部分企業集團的人才培養的體系尚不健全，包括崗前培訓、人才準入制度、工作考核制度等都未很好的建立起來。所以，企業集團不能充分吸引外來優秀審計人才，人才基礎的薄弱也使得內部審計的增值功能不能很好地發揮。

三、內部審計為組織增加價值的保障措施

（一）建立制度保障機制。完善內部審計制度是依法開展審計工作的前提。內部審計業務的規范化和重要性直接影響著內部審計業務的實施和效果，工作成果轉化為組織收入的保障，以審計意見和建議方案為依據。依照執行國內外審計業務的法規，在企業能力范圍內建立適宜組織的活動機制、鼓勵機制、審查機制，規范相關行為。激勵審計監察部門能夠在組織中建立發揮應有的作用，在制度保證下，使命感和組織產生共鳴，強化內部監督機能。

（二）構建職業文化機制。內部審計人員的職業行為應符合組織的道德價值取向和戰略目標。管理層使用審計意見是審計員的職業判斷的基礎，但是這是基于相互之間的信任。然而由于內部審計的特點，內部審計人員缺乏職業文化建設的動力，在實際工作經驗難以形成規范規定的同時，客觀因素也間接導致了這一結果。因此，內部審計工作必須認真進行，并按照組織的法律和道德目標，協助組織樹立忠誠服務與和諧工作的專業理念，積極構建內部審計機關的專業文化，建立內部監督、審計專業文化機構。

（三）落實責任追究機制。以問責倒逼責任落實是建立責任追究機制的動力源泉，即使無數次的警告警示教育，總歸是一拳判在棉花上，一次問責就是一拳擊中要害，如果誰都不擔責，也不怕有人追責，就不能有正確的態度。所以為保證審計監督確實地解決問題，用責任的重擔讓內部審計人員敢為擔當，大力提升內部審計成果的執行力，有成果有落實オ是有用的。既要保障如實報告，又必須整改落實用好成果，否則內審將淪為機械的程序化完成任務，不僅對內審人員進行責任追究，有責任的壓力就有審計的嚴謹，還要以問責促進審計工作的落實并傳遞給組織各個成員，時刻保持工作中內部審計人員的緊迫感。

（四）改善并強化集團的內部控制審計。內部審計本身就是內部控制中至關重要的一環，它能影響內部審計執行的效果并對其效果進行監控，為完善企業的內控體系出一份力。（1）構建良好的內控環境。優質高效的內部控制環境是內部控制健康高效運行的根基和保障，是內部控制體系中舉足輕重的一部分。首先，加強企業管理層對內部控制的重視程度;然后，構建合理高效的內部控制體系與投資決策、約束機制，將權利與責任明確到個人，對工作失誤失職的內部審計人員加大追究力度。（2）加強與企業集團資金運用相關活動的控制。一部分企業集團的資本運營等特性決定了它有較寬的經營領域，所以我們要建立健全預算審核制度，對資金的運用加大監控力度，構建一個合理統一完備的信息管理系統。

（五）培育綜合型內部審計人才。培養和改善內部審計人員的綜合能力與素質有利于實現內部審計目標，這對其增值作用的發揮起著非常重要的作用。企業集團考慮從這些層面來培養綜合性內部審計人才：第一，完善內部審計人員結構配置體系，促使其可以合理高效地運轉;第二，建立健全與優化企業集團的內部審計業績考核制度和激勵獎勵政策，從而促使內部審計人員自覺自愿的提高自己的綜合素質，進而在企業集體的內部審計活動中更好地實施價值增加的工作。

四、結語

隨著內部審計工作轉型的深入，內部審計増加隱性價值的功能也得到了一定的增強。第一，通過審計的作用創造直接效益，協助其他部門發現在履職活動中可以改善效率的環節，調整工作操作的解決方案，從根本上減少錯誤和避免法律案件的發生，從而直接增加收益。第二，借助合理審計建議增加隱性價值，優化職能部門流程和管理，促進審計三方的相互監督和信任，從而提高他們履行職責的效率和成效。第三，通過審計“威懾”作用創造間接價值，職能部門自覺遵守工作秩序，雙方共同維持良好的內部控制系統，既是有利于組織的可持續發展，又間接為組織價值增加。從理論上說，増加價值的內部審計需要在諸多方面有所突破，同時還存在著審計環境和傳統觀念的制約，實現內部審計增加價值的目標，需要一個長期的提升階段和內外的綜合努力。在企業經濟責任方面，通過評價內部控制的有效性，防范和化解合規風險，促進績效提高，進而實現增加價值的審計目標。

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作者簡介：李昇（1995—），男，漢族，甘肅天水人，碩士研究生，單位：蘭州財經大學會計學院審計專業，研究方向：內部審計