基于欣龍衛材哄抬物價 淺析欣龍控股審計風險

【摘 要】 2020年面對突然而至的疫情，口罩、防護服等防疫物資需求激增，而一直不溫不熱的無紡布行業也獲得市場機遇，需求增加，價格上漲，但是卻有部分企業出現哄抬物價的違法行為。本文將通過欣龍衛材的哄抬物價的行為，從三個維度運用審計風險模型對欣龍控股進行審計風險分析。

【關鍵詞】 審計風險 無紡布 重大錯報風險 檢查風險

在2020年面對突然而至的疫情，許多行業都面臨嚴峻的挑戰，大部分企業股價連續下跌，有的甚至被迫暫停營業，但是無紡布行業卻在這時進入大眾的視野。口罩、消毒濕巾、一次性手套、防護服等，都成為搶手貨。然而就在這時，熔噴布等防疫物資出現供給不足、價格上漲等情況，甚至出現哄抬價格的情況，為此全國專門發起打擊哄抬物價的行動，在此不少個人、企業被處罰。那么在疫情期間哄抬物價的背后我們應該深入思考什么？人性的貪婪？企業內部控制的不完善？這些對審計風險有何影響？

欣龍衛生材料有限公司（下稱“欣龍衛材”，系欣龍控股（集團）股份有限公司的全資子），因涉嫌在新冠疫情防控期間哄抬價格，被宜都市市場監管局立案調查。在2020年1月22日湖北省啟動重大突發公共衛生事件應急響應前后，宜昌欣龍生產的熔噴布對外銷售的價格在生產成本漲幅不大的情況下，從1.27萬元/噸連續大幅漲價至35萬元/噸，并且即使在2月16日，欣龍衛材接到宜都市市場監管局的提醒后，仍然拒不改正該行為。于是宜都市市場監管局擬對欣龍衛材以近7200萬元罰沒款的行政處罰。但目前為止還尚未出處罰公告，具體罰款金額還未確定。

同時我們還注意到欣龍控股連續虧損后， 2019年年底易主，并且在2020年6月30日原董秘辭職，同時硅谷天堂風控負責人上任董秘。

那么哄抬物價的背后我們需要考慮欣龍控股是否因為易主后急于扭虧，不放過國難時機，授意欣龍衛材接連提高熔噴布價格？還是欣龍衛材自作主張，是權力斗爭？那么在換董秘是否相當于硅谷天堂站在了權力斗爭勝利的一方？那么在半年報發布后，欣龍控股方面表示，在報告期內預計盈利1.4億元—1.9億元，與上年同期比較出現大幅增長，這是因為疫情物資行業都大幅上漲，趕上了市場好時機，因此業績扭虧為盈，但是對于欣龍衛材在收到市場監管局提醒后，仍然拒不改正的行為，從審計角度分析，需要提高審計風險。另外欣龍控股自2005年開始，已連續14年扣非凈利潤虧損，累計虧損金額達7.54億元，期間公司股票兩次被實施退市風險警示，由此我們不禁聯想到南京紡織品進出口股份有限公司的財務舞弊案，其中一個非常重要的財務造假動因就是防止退市，所以從審記風險角度就需要反向思考會不會為了防止退市，存在財務造假行為。

通過宜昌欣龍的案例介紹，本文將會通過三個維度進行風險分析。首先會通過無紡布行業的“口罩股”出發，在總結行業特點的基礎上歸納無紡布行業可能出現的審計風險，然后具體到欣龍控股案例分析，剖析原因，總結其重大錯報風險和站在大華會計師事務所的角度來分析檢查風險及應對策略。

一、審計風險的成因分析

（一）行業審計風險分析

7月10日后，從多家防疫物資相關上市公司的半年報中得知，受新冠肺炎疫情影響，口罩、防護服、手套等防疫物資需求急劇增加，相關原材料及生產商上半年的業績增長幅度非常明顯。其實熔噴布、無紡布等口罩原材料供不應求從而引發價格波動是正常的市場反應，并且在合理的范圍內價格上漲是被允許，然而還是有很多不法商家和個人哄抬價格，以次充好，甚至口罩中間的過濾層也不添加，生產不合格產品，在暴利的誘惑下，無紡布行業內甚至醫療器械行業都出現了大量的被處罰案例。

在疫情期間哄抬價格不僅是違法行為，也和一個企業的內部控制有關，欣龍控股四年期間三變實控人，可想而知，宜昌欣龍從戰略目標到公司章程、規章制度都在不斷變化。

（二）重大錯報風險存在的問題及原因分析

內部控制制度的設計及運行首先受內部環境的影響，被審計單位內部結構當中的人事結構、管理方式、被審計單位行動指南以及被審計單位企業文化都能對內控制度產生影響，只有在被審計單位內部建立一個風氣良好的環境，被審計單位員工嚴格按照被審計單位規章制度執行各項程序，管理層嚴格監督相關執行情況，這樣才能讓內控的運行更加有效。

1.內部控制的核心是人，另外無紡布行業是新興行業，基本是家族企業興起的，欣龍控股同樣也是家族企業，因此內部控制具有一定的缺陷，這也是四年期間三變實控人的原因，沒有核心領導力，都是權力分派，因此存在一定的舞弊風險，雖然現在欣龍控股已經更換董秘，權力斗爭中實現了暫時的一方勝利，但是原董秘辭職但其他職務沒變、原實控人退居二線，這一方的勢力仍然存在。

哄抬物價并不是整個行業都參與的，欣龍控股作為無紡布龍頭企業，哄抬物價，不僅面臨罰沒所得還需接受罰款，在收到提醒后，拒不整改，也是利欲熏心導致的，那么不禁需要思考，連續14年的虧損，更是兩次被實施退市風險警示，因此會有為了防止退市，抓住時機，有財務造假的動機，同時還散播虛假訊息，造成不良影響，為了達到盈利的目的而不擇手段。

2.市場監管局通過調查發現，欣龍衛材法定代表人、財務部長、營銷部負責人在收到市場監管局提醒后未改正違法行為，并且在庫存充足的情況下，通過企業內部微信群散布漲價信息，并且對之前已經簽訂的低價合同不履行全部交貨義務，只是局部交貨，由此大幅提高熔噴布價格。

因為疫情給無紡布行業帶來了機會，競爭壓力巨大，而且存在相互依存的關系，在巨大誘惑下，欣龍衛材作為無紡布龍頭企業，具有一定的引導性作用。而欣龍衛材正是利用這一點，對下游企業進行打壓控制，只是按照合同規定的低價局部交貨，在庫存充足下，蓄意漲價，以謀求更多的利益。這種重大錯報風險在一定程度上會體現在報表層面上，站在道德角度講，從掌握的信息中欣龍衛材高層領導也參與哄抬價格的違法行為中，而在接到調查之后，欣龍控股依然為欣龍衛材提供貸款擔保，因此不可否認欣龍衛材甚至欣龍控股都有串通舞弊的風險;另外，因為無紡布市場空間巨大，因為技術和資金門檻，產品存在一定的良莠不齊，缺少品牌認知，所以企業誠信對欣龍控股的影響不大，同時在疫情期間，口罩等防疫物資的需求非常大，并且屬于快消品，因此熔噴層是否達標也很難控制，也增加了成本控制上的錯報風險。

3.另外在疫情防控期間，依然會選擇違法行為哄抬價格，說明市場監管力度不夠，并且處罰力度不夠，這也側面反映應急監管機制存在缺陷，給企業有機可乘。

4.因為欣龍控股公司的關鍵經營指標是營業收入，而在2020年無紡布行業市場大好的前提下，欣龍控股的營業收入半年預計就會扭虧為盈，因此產生錯報的固有風險較高。

5.上半年因為是疫情爆發的關鍵時期，所以像欣龍控股這樣以無紡布為主的公司的業績大幅增長，但這種大幅增長是非常規狀態，隨著國內疫情逐步得到控制，對于無紡布的需求也逐步平緩，因此下半年的業績也會逐步回歸平穩狀態，而特殊狀態下的業績增長能否持續存在較大不確定性，這也會一定程度影響重大錯報風險水平。

（三）檢查風險及其成因

在整個審計過程中，檢查風險不受控制風險和固有風險影響，是獨立存在的，這也是檢查風險不同于其他類審計風險的一個特點。

從欣龍衛材的哄抬價格中，審計機構也需降低檢查風險，因為審計風險=重大錯報風險*檢查風險，檢查風險與重大錯報風險存在反向關系，重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低。從欣龍控股前部分重大錯報風險中，了解到欣龍控股的重大錯報風險比較高，因此注冊會計師也應該降低檢查風險，避免檢查風險可能帶來的危害。經濟上，例如2018年7月31日，大華會計師事務所被證監會罰沒600萬元，原因是大華所對佳電股份2013年度—2015年度財務報表審計時未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載！法律上，可能導致審計機關被提起訴訟或行政復議、還面臨罰款，審計人員造成嚴重失職、瀆職的追究行政責任甚至刑事責任，如2020年4月21日，吉林省梅河口市人民法院對毛閣鳳等3名注冊會計師下達刑事判決書，因6500萬元應收款未函證，導致國有資產損失3315萬元。。近年來，審計的公正性更多地受到社會的關注，如果出現問題，聲譽上還會受到損壞，甚至直接被拖垮。

欣龍控股連續6年聘請大華會計師事務所為審計機構，并且還有一位注冊會計師已經連續兩年為欣龍控股提供審計服務。從博弈理論得出，注冊會計師在面對被審計單位財務存在問題的情況之下，因為不違規所受的損失比較大，可能也會損失大批客戶，所以更可能決定違規操作配合被審計單位舞弊。

因為欣龍控股剛剛易主，而大華會計師事務所已經連續6年為欣龍控股提供審計服務，那么硅谷天堂也會考慮大華是否和原實控人之間存在關聯關系，是否可以提供可以信賴的審計報告，如果大華想要繼續審計欣龍控股，就要需要更加獨立、謹慎和職業懷疑態度。

二、審計風險應對的方法

（一）行業層面審計風險應對

增強法律監管。加大市場監管力度，加大處罰力度。通過法律手段讓哄抬物價的個人、商家、企業受到嚴厲的處罰，要讓違法的成本遠高于盈利，才能讓不法經營者在進行違法行為時望而卻步;同時創新監管方式，提高監管效能，從不同角度進行全面監管，重點監管，才能更好的發揮監管作用。

行業環境因素。在進行審計時，了解被審計單位所處的行業地位，同時從成長性，競爭性，景氣度三個方面來分析整個行業環境。基于行業大環境來制定審計計劃。

（二）重大錯報風險應對

1.內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層與其他人員設計并執行的政策和程序。首先了解欣龍控股的組織架構和企業文化及戰略目標，對公司基本情況從外部信息和內部信息中了解，以及所處行業的競爭情況、行業地位等，被審計的公司及其管理層可能由于壓力、機會等原因出具虛假的財務報告，因此審計人員在進行審計工作時，應該特別注意會計數據，警惕會計舞弊因素，尤其在進行易主和高層領導人換血后，組織架構發生了一定變化，并且企業戰略、企業文化都發生了變化，企業內部控制有效性需要重新測試，宋華認為“新冠肺炎”疫情對企業供應鏈的影響主要反映在原材料供應、物流、生產復工、企業采購管理和供應鏈市場五個方面，因此通過與銷售部門、財務部門等相關人員的訪談、檢查樣本等程序，了解欣龍控股相關內部控制制度，分析其合理性，對其運行有效性進行測試。

對于內部控制的設計和執行有效性的測試，主要是對職責分離，授權審批等內部控制程序，以及入賬真實性、入賬及時性等關鍵內部控制的測試。尤其是欣龍控股預計扭虧為盈，主營業務收入大幅增長，如果內部控制較弱，可能會使收入確認存在虛構，虛增收入等，并且因為欣龍控股的銷售模式多樣，收入確認時點的內部控制較弱，會加大被審計單位收入確認不準確的風險。因此通過對被審計單位的內部控制的有效性測試，從而可以降低收入發生重大錯報的可能性，收入確認的真實性在一定程度上可靠。

2. 通過與管理層的訪談并結合對重要銷售合同的檢查，對哄抬價格時對下游企業的控制行為進行檢查，檢查簽訂的合同及出庫單及運輸單上的數量是否吻合，并且檢查對應庫存單是否充足，由此可以確認被審計單位是否履行合同，以及合同履行程度，同時去關注是否有在哄抬物價期間局部發貨的企業有新的合同訂立，以及收入確認時點，收入確認金額。

3.通過對欣龍控股定價機制的了解以及定價審批的程序測試，測試欣龍控股內部控制的有效性，是否做到了定價審批制度，是否公司的定價相關規定是否合理，以及公司對亂價等違法行為的處罰規定是否有效，由此可以增加審計證據的可靠性，審計過程中可以適當依賴內部控制，提高審計效率，減少審計成本。

4.檢查交易過程中的銷售發票、出庫單、運單、收貨單據等資料，通過由賬到原始憑證的檢查，也可以降低收入存在舞弊的風險。

5.因為隨著疫情逐步得到控制，價格也逐步回緩，因此，可以將下半年的收入以及毛利情況與上年同期進行分析，了解本年下半年度收入金額是否出現異常波動的情況及相關原因;通過對產品進行實質性分析程序中的毛利（比率分析）和趨勢分析結合，可以降低收入存在的舞弊風險，為收入的發生和準確性認定提供審計證據。

（三）檢查風險應對

會計事務所要強化審計質量的控制。2019年1月24日，中注協約談大華會計師事務所，提示近三年實施重大資產重組的上市公司年報審計風險。因此大華會計師事務所應該虛心接受中注協的提醒，同時提高事務所的能力及資質，項目分組合理，要有超強專業勝任能力，分工明確，獨立性強，同時考慮成本效益。審計單位在接受客戶時要慎重，選擇恰當的客戶;并且在審計的過程中保持客觀性，遵守獨立性的相關要求;并選擇合適的會計人員進行委派。

在審計程序進行的過程中，對報表要謹慎的分析，推算時需要符合相關章程的要求，審計人員應該對于被審計公司采用合理的審計方案，規范審計程序，調整審計步驟也是十分重要的。欣龍控股在2020年發生了很多重大改變，如果是大華繼續審計，那么大華還需根據欣龍控股制定新的審計計劃，審計程序等都有很大變化。因此注冊會計師更要遵循重要性原則，通過主觀判斷，控制風險，在審計過程中要選用適當的審計標準，來保證審計的合理進行。對于各種重大事項、賬戶余額、各種報表以及披露的信息必須進行實質性測試，最大程度降低檢查風險。

由硅谷天堂控制的欣龍控股，是否會繼續聘請大華為審計機構，即使聘用，也會對大華的要求更高。因此大華需要審計人員提高自身的風險防范能力，提升審計人員綜合素質，堅持誠信、獨立、客觀與公正，專業的勝任能力和保持職業懷疑態度，以及保密原則，從當前欣龍控股的情況看，一定程度上，連續審計兩年的審計人員在2020年無法參與審計。而且在剛剛經歷了易主，可能更需要有股份重組相關經驗的審計人員參與，并且根據目前欣龍控股的違法行為以及一件關于知識產權糾紛的案件，需要法律專業的人員參與。

通過欣龍衛材哄抬價格被調查案例出發，是一次審計風險模型與案例的結合學習，同時注冊會計師和會計事務所應積極發揮主觀能動性，在面對審計風險時，通過各種措施控制審計風險，完善審計方法、審計程序，不斷的進行研究并總結歸納風險發生的規律，這樣才能最大程度地管理和控制好審計風險。

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作者簡介：陽光（1993—），女，鄂溫克族，內蒙古呼倫貝爾市鄂溫克旗人，現就讀于東北財經大學，審計專業碩士研究生。