H集團會計舞弊的動因分析

郭夢皎

摘 要：今年來，會計舞弊行為已經(jīng)嚴(yán)重影響了經(jīng)濟的發(fā)展，會計舞弊會導(dǎo)致股價的異常波動，造成巨大的經(jīng)濟損失，企業(yè)面臨退市的風(fēng)險，會阻礙證券市場的健康運行，降低了證券市場的公平性和可信度。本文通過H集團發(fā)生會計舞弊事件的經(jīng)過，總結(jié)H集團計舞弊的基本特征，同時對H集團會計舞弊的手段及動因進行分析。通過對動因的分析，從而剖析出針對H集團會計舞弊行為的監(jiān)管問題，對此提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：會計舞弊;動因分析;監(jiān)管問題

一、會計舞弊的理論基礎(chǔ)以及基本特征

1、會計舞弊的理論基礎(chǔ)

會計舞弊的含義是指：會計人員或相關(guān)當(dāng)事人為了牟取經(jīng)濟利益，運用非法手段處理會計信息的違法行為。會計主體為了主觀的意愿而違背相關(guān)會計原則，違反國家會計法律編制虛假會計信息的一種違法行為。由此可以認(rèn)為，會計舞弊指：會計主體為牟取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，采取非法手段，對具有重要性質(zhì)的財務(wù)事實有預(yù)謀有目的的謊報的一種違法、違紀(jì)行為。而對于企業(yè)的會計舞弊，偽造會計資料，隱瞞或刪除相關(guān)交易事實，憑空編造虛假交易或虛假事項，虛假披露會計信息等。

對會計舞弊研究比較經(jīng)典的理論成果有：二因理論、三因理論、四因理論等。

（1）二因素論：即會計舞弊冰山理論。企業(yè)發(fā)生會計舞弊的可能性不僅與其內(nèi)部控制的健全和嚴(yán)密有著重要的關(guān)系，更取決于該企業(yè)是否存在較大的財務(wù)壓力和企業(yè)管理者自身的道德水準(zhǔn)。

所以，在審計過程中，更需要注意企業(yè)管理者個體行為。

（2）三因理論：企業(yè)的會計舞弊行為主要是基于壓力、機會和借口三者發(fā)生的，缺一不可。

（3）四因理論：即GONE理論， G為Greed，為貪婪;O為Opportunity，為機會;N為Need，為需要;E為Exposure，為暴露。會計舞弊發(fā)生的必要條件需要這四個條件。

2、會計舞弊的基本特征

為更能體現(xiàn)會計舞弊的基本特征，本文將2011年1月至2015年1月由中國證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)行政處罰決定書做歸納和整理。對上市公司會計舞弊涉及到的相關(guān)事項進行整理，占比較大的有：未按規(guī)定及時披露或重要遺漏相關(guān)重要合同、重大涉訴、仲裁、擔(dān)保、質(zhì)抵押、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更募集資金，數(shù)量27個，占比例為23.5%;未按規(guī)定及時披露關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易情況，假借關(guān)聯(lián)交易， 數(shù)量23個，占比例為20%;虛增或虛構(gòu)收入、利潤， 數(shù)量19個，占比例為16.5%;虛增資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、在建工程、預(yù)付款項、貨幣資金、存貨）， 數(shù)量16個，占比例為13.9%;少計費用及期間費用或費用未及時入賬（營業(yè)成本、財務(wù)費用）， 數(shù)量12個，占比例為10.4%等。

3、我國上市公司會計舞弊手段分析

（1）虛增銷售收入：虛增銷售收入是企業(yè)會計舞弊常用的一種手段。企業(yè)的利潤增加少不了企業(yè)銷售收入的增加，而銷售收入的增加同時也會帶動財務(wù)指標(biāo)的增加，既能虛增利潤，營造企業(yè)經(jīng)營假象，從而能夠提高企業(yè)股價，增加收入;又能優(yōu)化財務(wù)報表指標(biāo)，讓投資者更相信企業(yè)的良好運作。

（2）對于企業(yè)的成本核算，如果上市公司想要減少成本，從而來提高企業(yè)的利潤。一般會采取以下方式：對于制造企業(yè)來說，生產(chǎn)成本的構(gòu)成是以材料費，人工費用以及間接費用構(gòu)成，而對于制造企業(yè)的期間費用來說，通常包括了制造費用，管理費用及財務(wù)費用。我們都知道，材料是企業(yè)存貨的一大部分，而材料費的高低直接影響了企業(yè)費用的高低，所以它們的改變對企業(yè)總體費用的高低并沒有大的影響，所以更多的企業(yè)就會在材料費上面進行更改，以達(dá)到減少成本費用的減少。

三、H集團及其舞弊事件概述

四、HY企業(yè)會計舞弊的動因分析

1、來自壓力方面的因素

H企業(yè)抓住了國內(nèi)風(fēng)電機組的重要發(fā)展機遇，迅速在國內(nèi)風(fēng)電機械制造行業(yè)中成為了標(biāo)桿企業(yè)。然而好景不長，在2011年，國家能源局進行了戰(zhàn)略調(diào)整，建立并實行了風(fēng)電項目的核準(zhǔn)制。這一制度的推行，直接導(dǎo)致了我國國內(nèi)風(fēng)電行業(yè)自身的競爭迅速加劇，另一方面也造成了行業(yè)的利潤分化現(xiàn)象嚴(yán)重。對于H企業(yè)來說，由于公司高管并沒有意識嚴(yán)峻的市場形勢，仍然按照之前的方式經(jīng)營公司，繼續(xù)在海上風(fēng)電項目上進行大筆資金的投入，同時在國際市場上，也加大投資，采取激進的措施經(jīng)營企業(yè)，這樣的方式給企業(yè)帶來了高存貨和高應(yīng)付賬款的風(fēng)險。

2、來自機會方面的因素

（1）董事會治理結(jié)構(gòu)不合理

H企業(yè)的董事及高管人員中的大多數(shù)都曾在大連重工起重?fù)?dān)任過職務(wù)，因此，他們與企業(yè)董事長都是老熟人。這樣背景的董事治理結(jié)構(gòu)注定使得公司由董事長一人說了算，董事會的獨立性更不知從何說起。不可否認(rèn)，這樣的結(jié)構(gòu)對于提升企業(yè)的工作效率有一定的幫助，個人的想法完全變?yōu)檎麄€企業(yè)的想法，這樣也在無形中提高了企業(yè)運作的風(fēng)險系數(shù)。H集團畸形的這種董事會結(jié)構(gòu)使得董事會應(yīng)有的決策、監(jiān)督等作用全部流于形式，企業(yè)的董事會設(shè)立名存實亡。另一方面，H集團內(nèi)部存在兩職合一的狀況，使得公司董事會的公正性、透明性無法通過獨立董事的作用而加強，這樣的獨立董事便失去了監(jiān)督作用，兩職合一的存在對于企業(yè)信息披露的質(zhì)量保證也可想而知。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

H集團的股權(quán)結(jié)構(gòu)一直比較分散，這樣使企業(yè)缺乏實際控制人，另一方面，企業(yè)存在大量的兩職合一狀況，使得董事會、監(jiān)事會的相關(guān)職能全部流于形式，最終形成企業(yè)內(nèi)部管理者之間自己監(jiān)督自己的局面。另外，企業(yè)監(jiān)事會也完全為管理層而服務(wù)，也造成了監(jiān)事會形同虛設(shè)的狀況，加之H企業(yè)的內(nèi)部控制非常不合理，存在嚴(yán)重缺陷，管理層為所欲為將自己的意志滲透進公司，粉飾財務(wù)報表，披露虛假信息，造成了各利益相關(guān)者的極大損失。

五、結(jié)語

本文對H集團的案例進行了詳細(xì)的分析，從中可以得出：如果企業(yè)不及時分析整個市場的狀態(tài)，而盲目的加大生產(chǎn)力度，這樣將會導(dǎo)致的就是庫存的擠壓，導(dǎo)致存貨的異常變化;同時因為整個行業(yè)蕭條的經(jīng)濟環(huán)境，最終將會導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品供過于求，銷路不暢通，造成應(yīng)收賬款無限擴張等情況，企業(yè)最終面臨的就是自身財務(wù)狀況逐漸惡化，最后難以維持經(jīng)營。因此企業(yè)面對隨時可能的市場變動，應(yīng)該建立一個長效的應(yīng)急機制，從企業(yè)內(nèi)部與外部兩方面進行防范，一方面完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管體系，另一方面隨時關(guān)注行業(yè)的整體變動趨勢，及時的遏制企業(yè)因為市場變動的影響惡化的勢頭，保證企業(yè)能夠長期良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳木華，上市公司會計舞弊的動因淺析[J].財經(jīng)界，2013（16）.

[2]王海俠，關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制與審計——基于紫蠢藥業(yè)案例的研究[J].會計之友，2012（01）：79-80.