會計信息質量要求在會計核算應用中存在的問題

摘? ? 要：本文通過對A股份有限公司會計核算實務的研究，以案例的形式說明了A股份有限公司在收入確認和計提折舊中存在的問題，并提出了對應的解決措施。

關鍵詞：會計核算;會計信息質量要求;收入;折舊

一、會計信息質量要求在會計核算應用中存在的問題

1.收入確認違反及時性和謹慎性要求

A股份有限公司是一家藥品制造和銷售公司，顆粒劑的單價為50元，單位成本為35元。2020年6月1日，A股份有限公司向甲公司銷售5000袋顆粒劑，當日發出顆粒劑，并開具了增值稅專用發票，甲公司尚未支付貨款。6月3日，甲公司表明貨物符合合同的質量和數量要求，在2020年8月31日之前有權退還顆粒劑，A股份有限公司預計該批藥品的退貨率為20%。

2020年6月1日，發出貨物時

借：應收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 282 500

貸：主營業務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 250 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）? 32 500

借：主營業務成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 175 000

貸：庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 175 000

6月3日，甲公司驗收完成，貨物滿足合同中約定的數量和質量要求，取得了商品的控制權，此時才可確認收入。因此，在6月1日確認收入，違反了及時性要求。

同時，財務人員沒有考慮甲公司退貨情況對收入確認數額的影響，此銷售活動存在退貨的可能性，應按銷售價格250 000的80%計入“主營業務收入”，如果在該時點提供即時會計信息，顯然會多計收入50 000元，違反了謹慎性要求。

2.計提折舊違反可靠性和重要性要求

2019年10月31日，A股份有限公司從甲公司購進一臺管理用儀器，預計使用年限為5年，預計凈殘值5萬元。該儀器用于管理部門的經營管理活動，更新換代快，取得的增值稅專用發票上注明的價格為125萬元，通過銀行轉賬支付;財務人員按照企業慣例選用年限平均法計提折舊。[1]

2019年10月31日，確認固定資產

借：固定資產? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 250 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? 162 500

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 412 500

2019年11月30日，計提折舊

借：管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

貸：累計折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

儀器的賬面凈值=1 250 000-20 000=1 230 000元

11月30日，管理用儀器的賬面凈值是1 230 000元，該管理用儀器更新換代快，其賬面凈值1 230 000元已經遠遠不能反映其真實的市場價值，違反了可靠性要求。

價值1 250 000元的管理用儀器屬于重要資產，應當重點核算，但是，財務人員僅僅依照A股份有限公司的慣例，沒有重點分析儀器在使用前期和后期帶來經濟效益的差異，違反了重要性要求。

二、完善企業會計核算的對策及建議

1.嚴格依據合同進行收入確認和計量

2020年6月3日，甲公司取得對商品的控制權時

借：應收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 282 500

貸：主營業務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

預計負債——應付退貨款? ? ? ? ? ? 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）? ? 32 500

借：主營業務成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 140 000

應收退貨成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 35 000

貸：庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?175 000

2020年6月3日，甲公司驗貨完成并確認顆粒劑的質量和數量無誤，取得了對產品的控制權，滿足了合同中收入確認條件，遵照及時性要求，此時應確認收入。

依據合同，甲公司在8月31日之前有權退還顆粒劑，將50 000元確認為“預計負債——應付退貨款”，對可能獲得的收益盡量不加以計量，避免了收入中存在一些水分，符合謹慎性要求。

2.采用加速折舊法，準確計量資產價值

如果采用年限平均法，11月30日，賬面凈值為1 230 000元

如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/5=40%

月折舊額=1 250 000*40%/12=41 667元

2019年11月30日，賬面凈值=1 250 000-41 667=1 208 333元

如果采用年數總和法，第一年的年折舊率=5/15=1/3

月折舊額=（1 250 000-50 000）*1/3/12=33 333元

2019年11月30日，賬面凈值=1 250 000-33 333=1 216 667元

在此儀器更新換代很快的情況下，為使賬面凈值與市價更吻合，核算得出的會計信息更加真實可靠，可以優先考慮采用雙倍余額遞減法，更好體現儀器的賬面凈值，遵循了重要性要求。

參考文獻：

[1]黃世忠.上市公司財務造假的八因八策[J].財務與會計，2019

作者簡介：段玉雪（1997.10-），女，籍貫：河北省邢臺市，河北地質大學華信學院會計系，學生，研究方向：勞動合同法。