東盟稅收營商環境研究

何曉敏

(廣西大學 廣西 南寧 530004)

一、引言

隨著我國“一帶一路”的建設，加強我國與沿線國家的投資和貿易合作對區域經濟的發展具有重要的意義。廣西——東盟是我國構建海上絲綢之路的關鍵，東盟與我國領土接壤，文化背景也比較接近，其所包含的十個國家的國土總面積約448萬平方千米，總人口約6.5億人，同時其經濟發展穩定，人均GDP超過4000美元，所以無論是從整體經濟狀況還是人口規模來看，東盟都具有非常大的發展潛力。為了促進我國與東盟的貿易投資合作，我國建立了一系列合作平臺來進行交流，例如在2002年建立中國——東盟自貿區；2004年開始在南寧舉辦中國——東盟博覽會，同時召開中國——東盟投資峰會等。盡管這些平臺的建立一定程度上促進了雙方的貿易往來和投資規模，但是中國向東盟的整體投資規模還是處于較低水平。截至2017年底，中國對東盟各國的總投資額僅占中國對外直接投資總額的約6.2%，黃綏彪(2007)等對中國——東盟直接投資研究發現1995-2004年中國僅占東盟各國FDI(對外直接投資)來源總額的1.1%，相比于歐盟的29.3%，中國對東盟的投資處于較低規模[1]。

在市場經濟制度下會存在市場失靈，經濟資源無法實現最優配置的情況，所以需要政府通過一定的工具來配置資源，其中稅收制度就是最有效的方法之一。稅收制度是國家通過一定的政治權利向納稅人按照法律規定的稅率收取稅收的一種制度，它是財政收入的重要來源之一，同時也是政府配置資源的一種有效方式。不同的稅收制度會對企業利潤產生不同的影響。企業在投資不同的國家時，面對各國不同的稅收制度，其在投資前需要了解各國稅收政策，在經營過程中需要計算稅收、按時向當地政府繳納稅費，這些都會直接影響企業的投資成本和經營利潤，因此研究各國的稅收營商環境有利于找出影響企業投資的關鍵因素，擴大我國對東盟國家的投資規模。

關于營商環境，世界銀行認為其是指企業從創辦、經營到退出所需要涉及的各種環境，而本文所研究的稅收營商環境指的是企業在整個創辦、經營到退出期間所涉及到的稅收環境。世界銀行每年會發布各國稅收營商環境的評價報告，該評價體系包括10個指標，分別是開辦企業、辦公施工許可、獲得電力供應、登記財產、納稅、跨境貿易、獲得信貸、保護少數投資者、執行合同和辦理破產。雖然該評價指標體系有含納稅這一指標，但是世界銀行對于該指標數據是通過調查該國微觀企業來獲得的，包含有企業的繳稅次數、繳稅時間和總稅率三個二級指標。而企業在向外投資時不僅會面對這些微觀納稅環境，還會面對宏觀的稅收環境，例如稅收政策的復雜性、稅制結構、稅負水平、稅收優惠政策等，現有文獻都是分開來研究稅收環境，沒有將宏觀和微觀稅收環境結合起來深入探析東盟國家的稅收營商環境，這為本文的研究方向提供了思路。因此，本文將會通過研究東盟國家的稅收營商環境，包括宏觀稅收環境和微觀稅收環境兩個方面，評價東盟各國的稅收營商環境，從而為擴大我國向東盟各國的投資規模提供合理的建議。

二、東盟各國稅收營商環境分析

東盟十個國家的經濟水平存在較大的差距，所以導致各國實施的稅收營商環境也存在較大的差異。凌榮安、古炳瑋(2017)根據東盟各國的經濟發展水平，將十個國家分為三個層次：第一層次是人均GDP超過1000美元的工業化國家，包括新加坡和文萊；第二層次是人均GDP在100～1000美元的新興工業化國家，包括馬來西亞、泰國、印度尼西亞、菲律賓；第三層此是人均GDP在100美元以下的后發展國家，包括越南、柬埔寨、緬甸、老撾[2]。本文對東盟十個國家從宏觀稅收環境和微觀稅收環境兩個方面來整體分析各國的稅收營山環境，宏觀稅收環境主要從東盟各國的稅制比較和中國東盟稅收協調兩個角度進行分析，微觀稅收環境主要是通過世界銀行稅收環境報告中的納稅指標進行分析。

(一)東盟各國稅制比較研究

目前國內關于東盟稅制比較的文獻研究主要是從整體稅制結構、稅種、稅率等方面來進行分析。不同的稅制會直接影響投資企業的利潤，因此，分析各國稅制可以直接比較企業投資東盟所面臨的宏觀稅收環境。

從整體稅制結構來看，通過比較直接稅和間接稅的比重，可以發現新加坡、文萊、馬來西亞是以直接稅為主，直接稅占總稅收比重達60%以上；柬埔寨、老撾、緬甸、越南則以間接稅為主，間接稅占總稅收比重達65%以上；印度尼西亞、泰國、菲律賓是直接稅和間接稅并重的雙稅制國家，稅收比重幾乎各占一半。我國實施的雖然是雙稅制國家，但是我國的直接稅比重很低，間接稅比重較高。因此，在不同稅制結構下，我國企業向東盟國家投資所面臨的稅收營商環境將會有很大的不同。

從主要稅種來看，現有文獻是通過分稅種進行比較研究。本文主要分析個人所得稅、企業所得稅和增值稅三大稅種。

1.個人所得稅

東盟十國中只有文萊沒有開征個人所得稅。趙書傅、張雪(2020)總結得出老撾、越南、柬埔寨三個國家實施分類所得稅制，其他六個國家實施綜合與分類相結合的所得稅制[3]。各國稅制的相同點是關于雇傭所得均是實施累進稅率或者超額累進稅率，不同點在于經營所得、專業所得、資本利得等項目會有不同的計稅方法。

2.企業所得稅

張杰云(2017)指出東盟國家對于企業所得稅的實施有兩種方式，一是對內、外資企業實行不同的稅率，包括越南、老撾、緬甸、菲律賓；二是對企業所得實行單一的稅率，包括泰國、新加坡、馬來西亞、文萊，其中印度尼西亞實施超額累進稅率[4]。

3.增值稅

東盟國家中除了文萊以外，各國都開通了貨物勞務稅性質的稅種。其中緬甸征收的是產品稅性質的商務稅，因此難以避免重復征稅的問題。同時，與我國不同的是東盟國家中開征增值稅的國家實施的是單一稅率，所以在稅收管理方面較為簡單，而我國實施的是多檔稅率，稅制較為復雜，稅收管理難度也比較高。

(二)中國——東盟稅收協調研究

由于各國稅制的不同，為了避免發生重復征稅、不當的稅收競爭等問題，我國與東盟國家必須要進行稅收協調。我國與東盟的稅收協調已經很長時間，2002年我國與東盟簽訂第一個稅收協議《中國——東盟全面經濟合作框架協議》，2015年又將該協議進行修訂升級，涵蓋范圍包括貿易、服務、投資等多個方面的稅收協調。此外，中國與東盟還簽訂了一系列稅收協議，包括《貨物貿易協議》、《服務貿易協議》、《投資協議》等。然而雖然我國目前已經與東盟國家簽訂了一定數量的稅收協議，但是龔輝文(2016)指出我國與東盟各國的稅收協定覆蓋率遠遠不及歐盟，稅收協定數量明顯偏低[5]，這極大的阻礙了我國與東盟國家的經濟合作，同時我國企業向東盟投資時所面臨的稅收環境也會更復雜。

(三)稅收遵從成本

除了稅收制度的不同，企業在東道國進行投資時，東道國的稅收征管體系也對企業存在很大的影響。雷根強、沈峰(2002)指出稅收遵從成本指的是納稅人在辦理納稅業務時所發生的除稅收款項和稅收經濟扭曲成本以外的費用支出[6]。本文用世界銀行營商環境評價指標體系中的納稅指標來表示東盟各國的稅收遵從成本，主要分析企業的納稅次數和花費的納稅時間，東盟各國的數據①如下表1：

表1 2020年東盟各國的納稅指標

從納稅次數來看，越南、文萊、新加坡、越南、馬來西亞的納稅次數較少，而緬甸、老撾、柬埔寨的納稅次數較多。從納稅時間來看，文萊、新加坡所花費的納稅時間較短，而越南、老撾花費的納稅時間較長。從中可以得出：(1)由于文萊的稅種較少，所以稅制結構也比較簡單，因此稅收遵從成本也比較低。(2)越南雖然稅收征收次數較少，但是總的納稅時間太長，說明征稅效率偏低。(3)老撾與其他東盟國家相比，納稅次數較多，納稅時間偏長，說明老撾的稅收征管體系較為落后，這對企業的投資成本和利潤都會造成很大的影響，從而阻礙企業投資。(4)對于柬埔寨來說應該減少納稅次數。

三、結論與建議

在“一帶一路”的發展背景下，我國與東盟將會產生更多的貿易投資往來，因此優化我國與東盟國家的稅收營商環境對擴大雙方的經濟合作具有重要的意義。通過對東盟各國稅收營商環境的分析，可以看出一方面各國之間稅收與我國存在較大差異，另一方面東盟各國之間稅收也存在很大的不同，所以我國企業向東盟國家進行投資時將會面對很復雜的稅收營商環境，增加了投資難度。因此，本文進一步從宏觀和微觀兩個角度深入研究了東盟十個國家的稅收營商環境，可以得出以下結論：(1)新加坡作為工業化國家的代表，其無論是稅收制度還是稅收征管方面都比較完善，因此，我國在與新加坡進行經濟合作時應該更注重稅收協調，不斷完善雙邊稅收協定，從而減少投資活動的稅收阻礙。同時，由于文萊稅制的特殊性，其稅制結構簡單，因此也應該更注重稅收協調方面的問題。(2)作為后發展國家，越南、緬甸、老撾、柬埔寨是以間接稅為主，其中增值稅是主要的稅種，且都實行單一稅率，而且這四個國家的納稅次數(除越南)和納稅時間在東盟國家中屬于較低水平，因此，我國與這四個國家開展經濟合作時應該加強稅制建設工作，完善稅收征管體系，從而降低企業的納稅成本。

為了進一步優化我國與東盟國家的稅收營商環境，本文提出以下建議：

(一)完善稅收協調

稅收協調不僅可以降低國家之間的稅收競爭，同時也可以規避重復征稅的問題，這對于企業投資具有重要的意義。因此，我國應該加快完善與東盟國家的稅收協定，提高稅收協定覆蓋率。與此同時，對于一些落后的稅收協定要及時修訂，從而為企業投資提供便利的稅收環境。

(二)稅收征管體系的協調

稅收征管體系直接影響企業的經營便利度，對企業的利潤也具有重要影響。因此，我國可以嘗試與稅收征管體系較落后的國家，例如越南、緬甸、柬埔寨、老撾，一起建立外資企業稅收征管專用平臺，從而降低我國企業在東道國投資的納稅次數和納稅時間。尤其對從事進出口的企業，可以簡化出口退稅等手續，節約了企業的經營成本。

(三)對電商企業的稅收管理

隨著網絡平臺的興起，無論是個人還是企業，電商模式下的經營活動越來越多，而之前的稅收協定已經不能完全適用于現在的電商企業，因此，為了推動電商的發展，我國需要與東盟國家重新簽訂新的稅收協定規則，對于征稅對象、稅率標準的確定都有待進一步規范。

(四)加強對東盟各國的稅收政策宣傳

對于許多規模中等的企業，其稅收管理能力較低，對外進行投資將會面臨很高的稅收遵從成本。因此，我國政府可以對中等規模企業提供相應的幫助，一方面可以宣傳我國向東盟國家投資時的稅收優惠政策，另一方面可以對從事對外投資的企業提供稅收協助，降低其稅收遵從成本。

【注釋】

①2020年世界銀行發布的《全球營商環境報告》。