淺談地方產業結構與其稅源結構相關性
——以云南省建水縣為例

尹 悅

(云南財經大學 云南 昆明 650032)

一、引言

稅源是指稅收的最終來源，或者說是稅收負擔的最終歸宿。顯而易見，稅源來自總體經濟?？梢哉f，經濟結構決定了稅源的結構，經濟的發展水平也界定了稅源的規模和質量。地方產業結構屬于地方主要的經濟結構，對地方經濟有著重大的影響，和地方稅源更是有著密切的聯系，不論是對稅源的質量、結構、穩定性都有著較大的影響。一般而言，地方產業結構和稅源之間有著一致性，即適宜的、有效的、穩定的地方產業結構將促進經濟的發展，自然地為地方帶來更多地稅收收入，從而形成一個穩定的稅源結構。但有的地方經濟總量不斷增加，產業多元化，主體產業也不斷發展，地方稅源結構卻與其產業結構出現不匹配的現象，這對于地方財政而言并非好的現象。地方產業結構與其稅源結構之間的不匹配將導致地方政府產業扶持政策對于稅收的貢獻率低下、地方稅源結構不穩定等問題的出現，所以研究二者之間相關性并提出優化建議具有十分重要的意義。

二、建水縣產業結構與稅源結構相關性分析

(一)建水縣基本情況

建水縣國土面積3789平方公里，總人口54萬，世居漢、哈尼、彝、回、傣、苗六個民族，是云南邊陲一座鐘靈毓秀的文化名城。

建水歷史底蘊醇厚。建水自唐以來有1200余年的建城歷史，素有“滇南鄒魯、文獻名邦”之美譽，擁有“千年臨安古城”“千年建水紫陶”兩張亮麗名片，是中國歷史文化名城和云南多元文化融合最具代表性的地區之一。建水文化遺產殷實。建水文廟、朝陽樓、朱家花園、團山古村蜚聲中外。建水自然資源富集。建水有著良好的光熱條件，先后獲得全國農業標準化示范縣、全國無公害蔬菜生產示范縣、中國果品之鄉等多項殊榮。建水礦產資源儲量豐富，建水工業園區被列為省級工業園區。建水境內雞石、通建兩條高速公路交匯，建元高速全面動工興建，穿境而過的泛亞鐵路東線使建水成為連接東南亞的重要經濟走廊，是云南省“昆玉紅旅游文化產業經濟帶”上的重要核心城市和“滇中城市群”的重要組成部分。

(二)建水縣產業結構

建水縣作為云南邊陲的一個文化名城，近年來經濟快速發展，居民生活水平大幅提高。2019年全縣實現縣域生產總值161.37億元，同比增長7.6%；規模以上固定資產投資231.66億元，同比增長0.9%；地方財政總收入19.72億元，同比增長14.3%；一般公共預算收入13.6億元，同比增長6%；一般公共預算支出41.51億元，同比增長18.6%；社會消費品零售總額35.23億元，同比增長12%；居民消費價格指數同比上漲1.8%；城鎮和農村常住居民人均可支配收入分別為33061元、13712元，同比增長9.2%、9.8%；金融機構存貸款余額分別為220.58億元、116.46億元，同比增長3.9%、1.8%。

建水縣第一、第二、第三產業近年來都取得了更好的經濟效益，各類實力企業的進駐，助力各產業創新發展。農業方面，種植業和養殖業齊頭并進，培育了特色臍橙、葡萄、種豬等產品；工業方面，紅河煙草公司、發電廠等大型工業企業為當地創造了大量工作崗位和經濟收益，工業園區都基本建成投入使用；服務業方面，旅游業發展較為突出，全年接待國內外游客1047.09萬人次，旅游總收入105.98億元，此外還與阿里巴巴(中國)軟件有限公司簽署電子商務發展合作協議，商貿、物流、住宿、餐飲等服務業更趨活躍。

表1 2019年建水縣第一、第二、第三產業產值及占比

從上表可看出，建水縣第二產業產值在三次產業中最低，占比為21.11%，其次為第三產業，占比最高即對地方經濟貢獻最高的是第一產業。但也可以看到，第三產業和第一產業的差距并不大，占比差距不到5%，從數值上看差距不到10億元?？傮w而言，建水縣地方經濟三次產業的差距都不算大，暫時還沒出現某一產業產值畸高的情況，發展較為均衡。

通過數據分析和實地調研，可知建水縣目前的產業結構可以歸納為：以第一產業為主，對當地經濟收益貢獻最多；第二產業占比較低，不斷轉型升級、增速放慢，向規?；?、集約化轉變；第三產業目前占比居于中間位置，不斷多元化、專業化，近年來快速發展，對地方經濟帶動作用不斷擴大，發展潛力較大。

(三)建水縣稅源結構

建水縣近年來經濟不斷發展，稅收收入也隨之增加。建水縣稅務局工作人員編寫的《2019年建水減稅降費分析報告》中指出，2018年第一產業繳納稅收1002萬元，占稅收總收入約0.85%；第二產業繳納稅收4.8億元，占稅收總收入約34%，其中電力一項即占20%增長率；第三產業繳納稅收9.9億元，占稅收總收入約64%，其中重點納稅主體是批發零售業和房地產業，科學研究等行業稅收貢獻也較大；2019年上半年建水縣稅收收入為1.34個億，預計全年稅收收入為2.8個億，相較2018年，2019年建水縣稅收收入仍然保持了較高的增長率。

表2 2018年建水縣第一、第二、第三產業稅收貢獻率

從上表可看出，建水縣2018年稅收收入貢獻率最高的是第三產業，其次是第二產業，最后是第一產業，并且第一產業的稅收貢獻率與第二、三產業有非常大的差距。由此可初步斷定，目前建水縣稅源結構為：以第三產業為主，并且稅收貢獻穩步增長，尤其是旅游業相關產業對稅收貢獻率較大；第二產業次之，尤其是電力、煙草等支柱性行業稅收貢獻較多；第一產業產生稅收總量最少，是建水縣最小的稅源，并且其稅收貢獻率不會有太大的變化。

此外，“建水紫陶”作為建水縣的一張“靚麗名片”，對建水縣經濟特別是第三產業的發展起到了極大的帶動作用，地方政府也給予了大力的政策、財政支持。通過與建水縣稅務局工作人員座談后獲悉，建水縣紫陶業繳納稅收額近三年持續增長，2016年113.06萬元，2017年211.17萬元，2018年426萬元，稅收收入年增長率超過100%，16年至今，平均增長率為94.3%。稅收收入覆蓋增值稅、企業所得稅、契稅等16個稅種，其中資源稅稅額較少，因為紫陶所使用的原料中征收資源稅的用量較小，大多按噸收稅，所以對建水縣紫陶業征收的稅收中資源稅占比不高。但比起建水縣稅收總收入來說，該地的紫陶產業對稅收收入的貢獻并不大，就2018年的數據來看，大約只占到稅收總收入的0.29%左右。

(四)建水縣產業結構與稅源結構相關性分析

根據上文數據分析和實地調研資料，可以粗略得到結論：目前，建水縣產業結構主要以第一產業為主，第三產業次之，第二、三產業協同發展；建水縣稅收來源主要是以第三產業為主，第二產業輔之的結構。

從宏觀和微觀的角度看，建水縣產業總體結構與稅收來源結構存在一定的不一致性，即其相關性不必然，具體突出表現在以下幾個方面：

(1)建水縣第一產業經濟產出較高，體量較大，對于當地經濟有較好的推動作用，但是對于建水縣的稅收收入貢獻卻非常低，甚至不足1%。但這其中存在一定合理性，因為農業是一個國家存在的基礎，我國對于農業的扶持政策較多，除了農產品零售及其之后的流通環節，之前的生產環節基本是不需要繳納任何稅收的，需要繳納的環節一般也適用低稅率或有較多的優惠政策。所以，第一產業的稅收貢獻率低這一現象，即二者在經濟產量和稅收貢獻量上的不一致是符合目前我國稅法規定及稅制結構設置的。

(2)建水縣第三產業經濟產量遠低于第一產業，但是其繳納的稅額遠遠高于第一、二產業，稅收貢獻率超過50%。結合當地經濟發展實際情況，分析其中原因可能主要是：建水縣近年來大力發展旅游業，打造特色文旅綜合體，吸引大量游客，有力帶動了第三產業的發展，尤其是房地產、批發零售等行業，從而大幅了第三產業的稅收總額。但由于大量特色農業、養殖業的存在，且發展時間較長，建水縣第一產業產值較高，而第三產業是近年來發展勢頭較好，其經濟體量基礎不如第一產業，所以建水縣存在第一產業產值高過第三產業但第三產業稅收貢獻率遠高第一產業的現象。此外，第三產業整體稅負高于第一產業，第三產業產品附加值、利潤空間高于第一產業產品等因素也是該現象發生的重要原因。

(3)建水紫陶作為該地政府重點扶持產業，對于該地稅收收入貢獻率卻較低。經過與建水縣稅務局工作人員座談了解到，紫陶雖然作為建水縣發展的一個重要“品牌”、“名片”，不論是從事該行業的人員、零售店鋪等的體量都在不斷地增加，其貢獻的稅收收入也在逐年增加，但其總體的貢獻率還是很低。該現象的產生主要是由于以下的原因：第一，因為減稅降費、小微企業等稅收政策的實施，建水許多紫陶商戶都選擇由一般納稅人轉為小規模納稅人，若銷售收入超過小規模納稅人標準的，寧可把生產、銷售等環節拆分，由一個納稅人拆分成多個納稅人來分解收入，從而達到避稅的目的；第二，從事紫陶行業的納稅人較多，但大多數并未達到起征點，從而無需繳納稅收，在調研中了解到，當地950戶納稅人中有900戶未達到起征點；第三，該行業稅收征管存在一定難度，因為目前稅務機關監管稅源主要還是采取以票控稅的方式，而建水紫陶行業中的銷售較為零散，經營管理也大多不規范，有許多在銷售環節也不開票，還有許多線上銷售行為，這直接導致了稅務機關對其銷售行為的稅收征收和監管都難以有效開展。

綜上所述，建水縣產業結構和其稅源結構之間存在一定的不一致性，二者的相關性并不如理論中設想的如此緊密。這主要與當地的發展歷史、經濟基礎、稅務機關征管效率等因素有必然的聯系，但通過分析也可以看出，以上的不一致性在一定程度上是可以進行優化和改善的，從而提高其產業結構和稅源結構的相關性，讓政府對產業的政策傾斜、財政補助等能夠更加有效地發揮作用，實現促進地方經濟發展和財政收入良性增收的“雙贏”。

三、建議與總結

(一)政策建議

(1)從第一產業的角度出發，第一產業是低稅產業，但可以為第二、三產業發展提供基礎，是地方稅收的基礎財源，因此鞏固第一產業的基礎地位是稅源建設穩定發展的前提。建水縣第一產業作為當地支柱性產業，在稅收收入貢獻上雖然具有天然的“缺陷”，但是如果該產業不斷進行特色化的發展，形成更多當地特色的具有市場競爭力的產品，將為其經濟發展帶來極大優勢。同時，當第一產業的產品產量、銷量、價格不斷提高時，其在銷售環節貢獻的稅收收入總量也必將不斷上升。此外，發揮第一產業的品牌優勢、總量優勢，與第三產業聯動發展，也將對建水縣的稅收收入總量提升具有發揮重要的作用。

(2)第二產業相比第一、第三產業而言，企業規模較大，經營管理更加規范，所以第二產業的稅收對于建水縣來說是最為穩定的稅源。應充分發揮該產業的優勢作用和創新能力，推動其加快向集群化、高端化、智能化和品牌化轉變，不斷增加產品附加值，提高企業競爭力，重點培育產出水平高、資源能源消耗低及稅收貢獻大的納稅工業企業，以發展效益型稅源。建水縣稅務機關應當建立對第二產業的稅源監控體系，保證按時按量對其征稅，從而穩定第二產業的稅收貢獻率。此外，目前建水縣第二產業的行業類型業在不斷多元化，稅務機關應該及時關注新入駐的企業，找到其可能引發的稅收風險點，及時應對風險，保障企業正常發展的同時保障其稅收的穩定性。

(3)第三產業作為建水縣目前稅收收入的重點來源，應該是稅務機關關注的重點行業。目前該產業稅源主要存在的問題是利用政策分散收入來避稅的現象較嚴重、單個納稅人經濟體量較小、稅收征管有難度等，這可能導致建水縣流失了許多稅收收入。下一步當地稅務機關可以從以下幾方面來改善和穩固稅源：第一，進行稅法宣傳，培養納稅人的稅收意識，打擊不開票銷售的行為；第二，提升稅收管理服務水平，讓納稅人減少納稅環節，方便納稅人開票，優化營商環境；第三，進一步構建和完善納稅信用等級評價體系，通過聯合執法打擊納稅失信行為；第四，聯合旅游管理、國土資源、市場監督管理等部門共建信息平臺，搜集第三方納稅信息，逐步打通信息平臺，擴大稅收監管網絡；第五，打造建水縣電商服務平臺，規范線上銷售往來的稅收管理，堵住稅源流失缺口。

(二)政策建議

通過本次建水縣實地調研發現，地方經濟中，產業結構和稅源結構存在一定的不一致性，二者相關性不足，但該現象的存在具有一定的現實原因。地方政府和稅務機關可以根據現有的不足，進一步發揮地方資源優勢，調整和優化產業，協調產業結構和稅源結構的相關性、一致性，讓產業提高產值、企業增收的同時增加地方稅收收入，地方稅收收入也能夠更多地形成財政支出，扶持地方潛力產業，進而推動地方經濟發展，最終形成產業和稅收良性發展的循環圈。