會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新性規(guī)避措施研究

馮發(fā)明

摘 要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論的重要概念。由于審計(jì)環(huán)境的錯(cuò)綜復(fù)雜、審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性以及審計(jì)任務(wù)的艱巨性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。本文以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范為基礎(chǔ)，介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的定義，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并以此為基礎(chǔ)深入探討了創(chuàng)新性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);創(chuàng)新性規(guī)避措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說明》第 47 號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是說會(huì)計(jì)師不是故意的對(duì)那些本身具有嚴(yán)重不正確問題的財(cái)務(wù)報(bào)表未進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整審計(jì)建議的風(fēng)險(xiǎn)”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的管理層合伙進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假，然后事務(wù)所出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見以及審計(jì)報(bào)告的行為就是不合法行為，其不在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的區(qū)域內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是必然發(fā)生的，由于某些客觀因素的存在，再就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未察覺到部分主觀方面的原因，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此種風(fēng)險(xiǎn)的形成不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意行為造成的。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 1996 年出臺(tái)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，其有這樣的解釋，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是說財(cái)務(wù)報(bào)告有嚴(yán)重不正確的地方或者一些地方?jīng)]有報(bào)告，進(jìn)而會(huì)計(jì)師在審計(jì)以后提出不合適審計(jì)建議的幾率性。其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋劃成兩部分，一個(gè)就是會(huì)計(jì)師覺得被審計(jì)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告表目沒有錯(cuò)誤報(bào)告，覺得此財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)被審計(jì)單位特定日期的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，但是實(shí)際被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出不恰當(dāng)審計(jì)意見的幾率性;另外就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，進(jìn)而給出非無保留意見，然而事實(shí)上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表客觀公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。總結(jié)可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既包含被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面在審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以，我國(guó)的審計(jì)規(guī)則和國(guó)際方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋在大體上是一樣的。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1被審計(jì)單位熱衷于財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)造假

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的第一個(gè)重要原因便是被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)造假上保持了高度的熱情。部分被審計(jì)單位由于自身經(jīng)營(yíng)狀況不佳或財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況無法滿足企業(yè)融資、上市、投標(biāo)或其他更多方面的需求。因此企業(yè)為了隱瞞其財(cái)務(wù)狀況上存在的缺陷，提高融資、上市或投標(biāo)申請(qǐng)的成功率，可能尋求通過財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假的方式來偽造賬面上良好的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)或盈利能力。

但企業(yè)為了其財(cái)務(wù)舞弊或會(huì)計(jì)造假行為不被識(shí)破，可能會(huì)通過偽造憑證及附件，干擾審計(jì)程序執(zhí)行等一系列方式來阻礙審計(jì)人員獲取充分、可靠的審計(jì)證據(jù)以識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假行為，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)造假行為增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失

除了來自企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假行為可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)或提高的重要原因。從審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理層、除企業(yè)管理層之外的財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者是維持審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，支撐審計(jì)業(yè)務(wù)需求和市場(chǎng)的根本原因。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于企業(yè)管理層、除企業(yè)管理層之外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者保持獨(dú)立，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以公平、公正的心態(tài)，謹(jǐn)慎、嚴(yán)瑾的態(tài)度完成審計(jì)業(yè)務(wù)的前提。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層或其他關(guān)聯(lián)方之間存在利益關(guān)系，那么在執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)為了與企業(yè)的共同利益而選擇對(duì)已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)信息進(jìn)行隱瞞。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因之一。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

3.1做好業(yè)務(wù)承接前的評(píng)估工作

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前做好企業(yè)的評(píng)估工作更能夠幫助企業(yè)控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過在承接業(yè)務(wù)前，了解審計(jì)單位往年財(cái)務(wù)狀況、審閱往年審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、與上任注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)審等工作，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)書之前，提前了解被審計(jì)單位近段時(shí)間以來大致的財(cái)務(wù)狀況。

同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)、所在的地區(qū)、所處的生命周期進(jìn)行了解和分析，通過對(duì)上述信息的了解來對(duì)企業(yè)可能存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)基本信息和狀況進(jìn)行初步了解，可以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷承接這筆審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避掉一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)。

3.2做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性審查工作

除了做好業(yè)務(wù)承接前的評(píng)估工作之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性保持，做好有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的審查工作。尤其是對(duì)于國(guó)內(nèi)一些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師員工人數(shù)較多，且許多經(jīng)驗(yàn)豐富的員工可能是審計(jì)、財(cái)會(huì)行業(yè)領(lǐng)域的專家，因此這些員工除了在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作之外，還可能在外部擔(dān)任企業(yè)的咨詢顧問、高校的事業(yè)導(dǎo)師等各種職位，同時(shí)這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)關(guān)系中，可能也會(huì)存在部分與其關(guān)系較為親密的人員，在企業(yè)、黨政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位擔(dān)任重要職務(wù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，對(duì)于擬派遣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其項(xiàng)目組成員，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門的獨(dú)立性審查工作，對(duì)相關(guān)人員的社會(huì)關(guān)系、外部兼任職務(wù)情況等進(jìn)行收集與了解，在充分排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員與被審計(jì)單位可能存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目組人員獨(dú)立性保持承諾書上簽字確認(rèn)，以明確其相對(duì)于被審計(jì)單位保持獨(dú)立性的責(zé)任。這樣才可以有效確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性，控制可能由此導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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