高校建設工程審計存在的問題及對策研究

劉夢竹

摘要：隨著高校發展進程不斷推進，高校基建工程及修繕工程的投資不斷增加，各高校硬件條件逐漸改善。為管好用好教育經費，使有限的資金發揮更大的使用效益，許多高校都積極開展工程審計，工程審計也已成為高校內部審計的重要內容。本文從高校工程審計的特點出發，分析了高校建設工程審計存在的問題，并提出了相應的建議與對策。

關鍵詞：高校;工程審計;問題;對策

隨著國家教育事業快速發展和高校的不斷擴招，為了滿足自身發展需要，許多高校紛紛加大工程建設的投資力度，高等學校基礎設施建設呈現出前所未有的蓬勃發展局面。對于高校而言，建設工程項目具有專業技術性強、施工周期較長、涉及環節眾多的特點，且對招投標以及合同管理要求高;面對工程量大、質量要求高、施工工期短的基建新形勢，如何將高校內部審計的特殊職能充分發揮，將高校工程建設的審計監督工作做好，從而充分發揮建設資金投資效益，保護學校資金有效利用和使用安全，避免資金的損失和浪費，是高校建設工程審計面臨的一項重要研究課題。

一、高校工程項目審計實踐中存在的問題

（一）高校建設工程內部審計人員力量薄弱

隨著教育事業的發展，高校基本建設投資量和維修經費大規模增加，相較而言，大多數高校內審工作起步比較晚，基礎相對薄弱，工程結算審計人員缺乏。薄弱的內部審計人員力量與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，影響了工程審計的效率和效果。

（二）側重竣工結算審計，事前、事中監督缺位

在國內，高校普遍將工程審計片面地等同于竣工結算審計，注重審減金額的絕對數，對事前招投標，合同的審計及事中全過程監督的審計不夠重視。前期審計是建設項目關鍵審計階段，主要包括項目立項及可行性研究階段、設計階段和招標階段，項目是否可行、設計是否合理、招投標流程是否合規、施工合同簽訂是否完善、引進怎樣的施工隊伍，這些都是在前期階段完成的。如若沒有及時糾正監督，會致使項目在實施過程中面臨增加工程造價成本的風險，也使得高校基建審計工作處于被動局面。事中監督是對基建工程進行全過程的監督，事中監督的缺失將導致由于沒有施工現場的第一手材料，無法及時發現工程在建設過程中存在的問題，而等到發現時，由于時間太長，現場不復存在，使得需實時勘查及隱蔽的工程難于審計，致使審計人員承擔著重大的責任和風險。實際上，審計工作貫穿工程建設全過程。因此，僅開展建設項目竣工結算審計遠遠不夠，還要加強對事前、事中監督，只有這樣才能將管理上的漏洞堵住，從而提高投資效益，防范審計風險。

（三）審計實務不完善，造成審計工作缺乏必要的基礎與條件

工程審計涉及多方面的工作，在高校建設工程審計實務中常出現審計實務不完善，管理不規范的現象，主要表現在：一是預算審核過程中，圖紙反復修改和變更。由于圖紙設計深度不夠或存在設計圖紙與現場實際不符的情況，導致圖紙答疑較多，清單項目特征或描述不清或多項漏項，預算編審過程時間拉長，風險界定不明，無法精準報價，影響工程量清單及控制價的準確性及后續的招投標工作的開展。二是在施工階段，施工單位未嚴格按照圖紙要求施工，工程變更程序管理不嚴或缺失，部分項目存在監理監管不到位現象。部分項目現場施工中未按規定和設計圖紙施工，不能及時提供簽證或簽證手續不全，存在先施工后辦理簽證變更流程的現象，導致不能針對性實施跟蹤審計。三是在結算審計階段，送審資料不全或資料存在問題。如未提供工期延誤索賠資料;維修改造項目隱蔽工程未辦理簽證，以竣工圖代替隱蔽簽證，資料不完整;部分項目施工單位提供竣工結算資料與踏勘現場存在不符等。項目結算資料送審是否齊全會直接影響到審計的準確性，資料的不完整會導致后期結算審核階段爭議內容較多，也會給施工單位提供了造假的機會。

二、加強高校工程審計的對策建議

（一）提高內審人員的綜合素質，合理利用社會審計資源

健全的內部審計機構和充足的專業審計人員，是高校落實建設工程全過程跟蹤審計以及確保審計成效的組織保障和人力資源保障。高校內審部門需配備一定數量的工程專業審計人員，加強對現有審計人員進行針對性的業務培訓，定期組織開展基建、修繕工程審計專題研討活動，加強高校工程審計活動的交流研討，幫助審計人員樹立正確的職業觀，掌握先進的審計理念，從而加強基建審計隊伍建設。工程審計人員自身也應加強學習，提高專業素養和業務素質，認真學習國家相關的法律法規，積極更新知識，熟練掌握工程審計技能，實現依法審計、廉潔審計、創新審計和高效審計。

應合理利用社會審計資源補充高校審計力量的不足。目前高校面臨著審計人員少、任務重的現狀，可以借助社會審計力量，根據審計資源情況，建立建設工程審計中介機構庫，委托具有相應資質的中介機構，選用社會信譽高、資質高、力量強的工程造價咨詢機構和人員參與高校建設工程項目審計。同時，應加強對中介機構庫的管理，督促其履行合同義務，并對其工作實施監管，確保其獨立開展審計工作，不受其他任何相關單位及個人干擾;應對庫內單位及時考核，劃分等級，從而整合審計力量，提高審計質量和審計效率。

（二）拓寬審計范圍，開展建設工程項目全過程審計，防范審計風險

傳統審計的進行，通常重視事后審計，忽視事前審計、事中審計;僅重視事后審計的方法無法為節約項目投資提供支持，不利于項目效益的最優化。相較于傳統的結算審計，全過程審計指對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性及效益進行監督、控制和評價。

建設工程前期階段包括項目立項及可行性研究階段、設計階段和招標階段。在項目立項及可行性研究階段，審計單位應積極參與高校管理層的項目論證會，運用專業知識對擬建項目的必要性、可行性進行論證，監督可行性研究報告編制的規范性，審查投資估算費用的準確性、全面性和合理性，提供可靠數據，將不同的建設方案進行技術經濟比較，發表專業審計意見。在項目的設計階段，審計單位應充分論證設計方案的技術先進性和經濟合理性，設計概算的準確性、全面性和合理性，從高校的近期及遠期需要出發優化項目的方案。在項目的招標階段，應監督招標項目條件的完備性、招標程序和方式的合規性，參與到招標文件、合同的編制和審核工作中去，審核招標文件與合同重要條款是否嚴密;在審核工程量清單和項目控制價時，要仔細核算工程量計算底稿，著重檢查清單描述是否完整，是否存在重大失誤，防止施工單位在項目施工過程中通過變更和簽證而導致工程造價增加，從而影響整個項目的投資目標。

應抓住重點環節和關鍵部位事中控制。審計人員應監督施工合同、協議等文件經濟條款的合規性、合理性，在施工過程中，應深入施工現場，全面了解施工的進程，及時對隱蔽工程、設計變更跟蹤檢查，隨時核對工程簽證的工作內容及工程數量，做好工程記錄;應堅持參加工程例會，了解工程進展情況，及時監督、審查暫估價確定的合規性、合理性，檢查施工材料是否正規，施工內容是否符合設計要求;同時，審計人員要參加工程建設重大會議和工程驗收，監督土方工程、隱蔽工程的驗收過程，確認其結果，并對施工單位的索賠要求出具可靠的咨詢意見。通過將問題發現階段前移，及時反饋、跟蹤問題，從而在過程中將工程造價和建設成本嚴格控制好，有效節約教育資金，并為工程竣工結算的順利開展奠定良好的基礎。

（三）建立健全內部控制制度，處理好與建設工程管理部門分工協作的關系

一個建設項目是由不同部門共同完成的，因此應完善健全內部控制制度，處理好與建設工程管理部門分工協作的關系，使各個部門和各個環節相互監督、相互制約、相互聯系。一是建設工程管理部門應加強對送審圖紙的審核，圖紙設計階段設計單位應根據工程建設管理單位要求并結合現場實際情況，盡可能設計全面和詳細。盡量避免圖紙設計深度不夠或各專業間明顯矛盾或不一致等情況出現，如出現圖紙重大修改兩次以上，是否考慮由工程管理部門承擔增加的預算審核勞務費用。二是建設單位應嚴格執行設計變更的程序管理，對于未經建設單位、設計單位同意，施工單位擅自修改做法的，應對施工單位實施有效的處罰，維護施工合同的嚴肅性。應加強對施工階段資料時效性的管理，簽證變更及方案要及時，特別是隱蔽工程，在施工的同時就應計算相應工作量，做好隱蔽工程記錄，標明被隱蔽部位、工作量及質量情況，及時簽證，以有效避免事后糾紛。應加強對監理單位的管理，在監理合同中明確履約職責。對于未按圖紙施工或施工不到位的地方，跟蹤審計單位發現而監理單位應發現未發現的，要給予一定的經濟處罰，切實提高工程的建設實效，保證工程質量。三是審計部門接受結算資料時應審查資料的完整性，對不符合要求的結算不予接收，對不規范的結算要求限期補充和完善資料，慎重接收補充資料。應檢查竣工資料的完整性和準確性，特別是設計變更內容是否完整體現在竣工圖上，或竣工圖的變更是否有相應的變更依據。同時，對工程送審的結算資料的真實性、完整性和合法性必須由建設單位簽署承諾聲明書，以確保資料的真實性和完整性，避免因資料的不真實、不完整帶來的風險。

三、結束語

高校基建工程審計是集經濟、技術和管理多方面為一體的工作，其專業性強、涉及面廣，具有獨特性、復雜性和多樣性的特點。高校應充分發揮內部審計部門的監督和服務職能，提高內審人員的綜合素質，建立外部審計單位備選庫和考核機制，合理利用社會審計資源;同時，應拓寬審計范圍，開展建設工程項目全過程審計，重視事前審計，抓住重點環節和關鍵部位事中控制，防范審計風險;應建立健全內部控制制度，處理好與建設工程管理部門分工協作的關系，從而提高基建工程審計質量，有效控制工程造價，保障高校投資效益最大化。

參考文獻：

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