淺談新政府會計制度下的固定資產折舊會計處理

賀建偉

摘要：為了適應新時期體制改革，提高財政透明度與公信力，構建服務型政府，加強廉政建設，自2019年1月1日起各類行政事業單位均施行《政府會計制度》。為了充分發揮其作用，本文闡述了新政府會計制度下固定資產折舊范圍與方法，對新政府會計制度下的固定資產折舊會計處理措施進行了探討分析。

關鍵詞：新政府會計制度;固定資產折舊;范圍;方法;會計處理;措施

2017年1月1日，新固定資產準則開始實行，2019年1月1日全面執行。在財務會計權責發生制條件下，政府事業單位的固定資產計提折舊直接關系到財務會計出具的財務報告是否真實完整、準確可靠?；诖艘韵戮托抡畷嬛贫认鹿潭ㄙY產折舊會計處理進行了探討分析。

一、新政府會計制度下的固定資產折舊范圍分析

新政府會計制度下，按照準則規定會計主體應當對主體所有的全部固定資產折舊會計處理，但以下資產項目除外：（1）文物和陳列品;（2）圖書、檔案;（3）動植物;（4）單獨入賬的土地;（5）以名義金額計量的固定資產外。按照《政府會計準則第3號一固定資產》及其應用指南的相關規定，固定資產需計提的折舊為其成本，不考慮預計凈殘值。暫時未取得其價值依據的資產應以暫估價入賬并對其折舊會計處理，待實際成本確定后，不需要再調整原己計提的折舊額。

二、新政府會計制度下固定資產折舊方法

會計主體可以根據本單位實際情況充分考慮固定資產服務潛力或經濟利益的預期實現方式選擇采用年限平均法或者工作量法對固定資產折舊會計處理。折舊方法一經確定，為了保證其一慣性不得隨意變更，在報表附注進行披露。（1）工作量法。工作量法是指按照固定資產預計完成的工作總量平均折舊會計處理的方法。如用于外出使用的交通工具，資產價值的損耗與其行駛里程數有關，如使用年限平均法折舊不符合配比原則，所以應采用工作量法折舊會計處理。工作量法的計算公式為：本月應折舊會計處理一固定資產原值X（本月行駛里程數/預計可行駛里程數）。大型精密機床以及運輸設備等固定資產各月的工作量一般不很均衡價值較高，采用平均年限法折舊會計處理成本和效益不相符，建議使用工作量法。（2）年限平均法。年限平均法的公式為：本月應折舊會計處理-固定資產原值/折舊年限/12，使用年限平均法折舊會計處理的資產為各期使用價值變化不大，可平等分攤各期價值，年限較久，無形損耗較少的固定資產，如房屋及建筑物等。對于技術含量較低或更新換代程度不強，各期使用價值區別不大，或經濟效益預期實現方式與使用年數沒有明顯關系的固定資產，如家具、空調、電腦等建議采用直線法。

三、新政府會計制度下的固定資產折舊會計處理措施

（一）建立完善內部控制體系。單位內部控制體系能夠有效應用，直接關系到固定資產管理工作的開展，因此需要不斷加強內部控制，對固定資產管理的各個環節進行全面管控，在具體工作中，需要從以下幾方面開展工作：首先，要從組織結構上對固定資產進行優化，在統一領導、分級負責、責任到人的原則下設立專門的資產使用部門與歸口管理部門，將財務部門的資產管理職責分離出來，由歸口管理部門制定具體的管理辦法，領導資產使用部門開展工作;其次，對單位固定資產的相關記錄要進行規范，制定臺賬，并定期進行核對，確保臺賬與實際情況相符;再者，要針對固定資產的購入、配置、監管等各個環節制定相應的管理制度，確保內部控制制度的完善;最后，要嚴格開展內部檢查與審計工作，避免監管工作流于形式，無法發揮應有的作用。

（二）提高資產管理意識。隨著機構改革的不斷推進，越來越多的政府事業單位己經認識到固定資產管理的重要性，在管理過程中也提高了對固定資產管理的重視程度，也定期開展固定資產核算工作，但是整體來看，依然普遍存在重視資產的購置、輕視固定資產的管理的問題，因此提高政府事業單位固定資產管理意識迫在眉睫，具體可以從以下幾方面開展工作：首先，要不斷強化單位固定資產管理理念，建立固定資產管理機制，將固定資產管理工作的開展納入領導班子的績效考核體系當中，明確各部門在固定資產管理中的范圍，層層劃分，將管理工作落實到個人，確保固定資產管理工作的有序開展;其次，針對固定資產管理建立崗位責任制，從資產的引入、資產的使用到資產的維護保養以及后續的處置，確保責任全程覆蓋，并且在每一個環節都要嚴格履行相應的流程手續;再者，成立由后勤保障、財會等部門組成的固定資產專業評估小組，當需要進行固定資產購入或者報廢固定資產時，由其開展專業性的核實工作。

（三）加強人才素質培養。新政府會計制度的實施意味著傳統的收付實現制將會朝權責發生制進行轉變，但是在制定綜合財務報告過程中，需要分別進行財務會計核算與預算會計核算工作，對財務工作人員的挑戰難度加大，而現階段我國財務人員綜合素質可能跟不上，需要做好新會計準則的培訓與學習，定期開展技能培訓工作。

（四）創新資產折舊方式。固定資產在長時間的使用過程中必然會出現不同程度的損耗，并且還會面臨產品更新換代的問題，因此固定資產折舊有時候也會為單位帶來負面影響，需要創新固定資產折舊方式，盡可能的減輕負面影響。政府事業單位可以學習企業固定資產折舊方式，通過加速折舊的方式，在確保資金運轉正常的同時，盡可能的降低自身的稅務負擔。與此同時，還可以在對過往單位固定資產折舊信息進行匯總的基礎上計算出固定資產的折舊年限?？偟膩碚f，政府事業單位需要從自身的實際情況出發，制定出一個統一的固定資產折舊年限標準，那么在具體折舊處理過程中，財務人員將能夠根據自身的實際需要在一個明確的空間內進行選擇，大大提升財務報表編制的準確性。

四、結束語

綜上所述，固定資產進行折舊是建立現代財政制度，政府部門體制改革，轉變政府職能的必然要求。補提折舊能更加準確、完整地反映政府部門的資產價值，有利于政府對資產的管理與使用，因此對新政府會計制度下的固定資產折舊會計處理進行分析具有重要意義。

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