A會計師事務所審計失敗研究

屠云卿 李莫愁

摘要：近年來，隨著我國資本市場的迅猛發展，上市公司財務舞弊事件層出不窮。本文研究了A會計師事務所對B上市公司審計失敗的案例。首先，分析了審計失敗的相關理論。其次，分析B上市公司的財務舞弊手段，并從注冊會計師和社會環境這兩大方面深入剖析審計失敗的原因。最后，針對造成此例審計失敗的各方面原因，從注冊會計師和社會環境這兩大方面有針對性地提出了審計失敗的防范措施。

關鍵詞：財務舞弊;審計失敗;防范措施

近年來，隨著我國資本市場的迅猛發展，上市公司財務舞弊事件層出不窮，造假手段也是各式各樣。本文對2013年受到證監會處罰的B上市公司財務舞弊審計失敗的案例進行分析，以期促進我國注冊會計師在審計過程中堅持慎獨原則，勤勉盡責，從而降低審計風險，保證審計質量。

1.文獻回顧

關于審計失敗的原因，秦榮生（2002）認為，審計失敗的原因一方面是被審計單位的財務舞弊，另一方面則是審計師的過失甚至欺詐。而鄒晶、陳莉和劉慧明（2007）分析審計失敗的原因時則更強調審計師的責任。朱錦余和髙善生（2007）研究發現，造成財務舞弊的原因有很多，包括：管理層的貪婪、董事會監管失效、審計失效、法律不完善、信息披露不充分等。張麗君（2013）指出，在一般情況下，審計收費和審計質量呈正相關關系。 Filex和Pomeranz（1990）則通過研究得出，審計失敗的一部分原因在于會計師事務所的內部控制比較差。

2.B上市公司財務舞弊手段分析

2.1隱瞞關聯交易事項

從2011年11月25日到2013年5月9日，由B上市公司托管由其控股的子公司。這種關聯方的托管關系早在2011年已經形成，但該公司2012年的年報卻未披露任何關聯交易事項。由于該公司的關聯方并未發生重大變動，這種情況顯然揭露了其隱瞞關聯交易的財務舞弊行為。

2.2利用政府補助操縱利潤

2012年12月20日，該公司將1700萬元獎勵資金全部一次性計入2012年度的營業外收入。2012年度該公司的營業利潤為-337.77萬元，而利潤總額為2，032.33萬元，就是通過將政府補助計入當期損益的方式操縱利潤，從而實現利潤表上的扭虧為盈。

3.審計失敗原因分析

3.1注冊會計師方面

①未執行必要的審計程序

注冊會計師沒有充分識別關聯交易事項。關聯交易是一種比較常見的財務舞弊手段。從年報中可以看出，B上市公司對其控股的子公司的托管關系早在2011年已經形成，但2012年年報卻未披露任何關聯交易事項。說明公司很有可能隱瞞了這項關聯交易。然而審計人員卻未實施進一步的審計程序，導致沒有識別出B上市公司未披露的關聯方及其關聯交易。

②任期過長

2000-2012年間，注冊會計師葉某某和劉某審計B上市公司的年數占總審計年數的比例是最高的，分別是77.78%和66.67%。而這兩人恰好是B上市公司發生財務舞弊時（2011年和2012年）的兩位簽字注冊會計師。

3.2社會環境方面

B上市公司的財務舞弊早在2011年就開始了，可是直到2013年10月，該公司才被證監會立案調查。而2014年8月，上海證券交易所才發布公告對其正式進行處罰。顯然，證券市場監管力度不足，監管機制的不健全是重要的原因。

4.防范審計失敗的相關措施

4.1注冊會計師方面

首先，注冊會計師要堅持謹慎性原則，在審計過程中要保持應有的職業懷疑，對被審計單位容易出現重大錯報風險的項目給予充分的關注。其次，注冊會計師要堅持獨立性原則，恪守職業道德，從而提高審計質量。

4.2社會環境方面

首先，要加大政府部門對證券市場的監管力度。政府部門的監督管理在證券市場上發揮著重要的作用。其次，要健全法律法規對注冊會計師的約束機制。

5.結論

A會計師事務所對B上市公司的審計失敗案例只是成千上萬審計失敗案例中一個小小的縮影，卻折射出現階段我國審計市場存在的種種問題。只有注冊會計師在審計過程中堅持慎獨性原則，恪守職業道德，提高審計質量，才能在最大程度上規避審計風險。

參考文獻：

[1]秦榮生.審計失敗的成因及規避[J].審計研究，2002（01）：11-16.

[2]鄒晶，陳莉，劉慧明.舞弊審計失敗的原因分析[J].財會通訊（學術版），2007（02）：28-30+36.

[3]朱錦余，高善生.上市公司舞弊性財務報告及其防范與監管——基于中國證券監督委員會處罰公告的分析[J]. 會計研究，2007，（11）：17-23+95.

[4]張麗君.注冊會計師審計質量存在的問題及對策研究[D].首都經濟貿易大學，2013.

[5]Filex & Pomeranz.The Successful Aduit，Newyork：Richard D.Irwin，1990.

作者簡介：

屠云卿，東華大學旭日工商管理學院會計學碩士，研究方向：審計理論與實務。

李莫愁，東華大學旭日工商管理學院副教授，研究方向：審計理論與實務。