淺談以經(jīng)濟責任審計為抓手，提升審計工作質(zhì)量

熊宇軒

摘要：在單位的內(nèi)部審計工作中，經(jīng)濟責任審計工作占據(jù)了很大比例，如何在已經(jīng)被審計過多次的經(jīng)濟責任審計項目中發(fā)現(xiàn)更多的問題，如何提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，引起管理層的重視，凸顯內(nèi)部審計人員的價值，是值得我們思考的問題。本文從審計范圍全覆蓋、突出分析審計的重點、加強對內(nèi)部審計人員的培訓三個方面促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;經(jīng)濟責任審計;審計質(zhì)量

2020年1月2日，習近平總書記指出：“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計機關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，適應(yīng)新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出更大貢獻”。2018年5月23日，中央審計委員會召開第一次會議，習近平總書記指出：“審計工作做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”。

在內(nèi)部審計工作中，經(jīng)濟責任審計作為最常見的內(nèi)容，在日常的審計工作中占據(jù)了很大比例。以經(jīng)濟責任為抓手，可以提升審計工作的質(zhì)量。但是，內(nèi)部審計工作的實踐中，往往出現(xiàn)二級單位被多次審計的情況，在經(jīng)歷了多次的審計和整改后，二級單位的內(nèi)部控制的管理水平有了相應(yīng)的提高。審計人員如要在審計發(fā)現(xiàn)的問題上有新的突破，引起管理層的重視，凸顯內(nèi)部審計人員的價值，全面提升審計質(zhì)量，除了擴大審計的范圍，實現(xiàn)審計事項全覆蓋，更應(yīng)該在工作的方法中理清思路。

一、實現(xiàn)審計范圍的全覆蓋

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》中對經(jīng)濟責任的定義是指“領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹和執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責”。這其中涵蓋了經(jīng)濟責任審計的范圍，包括（1）執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署;內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注單位的“三重一大”的決策是否是貫徹了黨和國家的方針政策和決策部署，是否違背黨和中央的重要決策，是否在“三重一大”決策中“一言堂”，未實現(xiàn)民主集中討論決策。（2）推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展;內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部制定的單位規(guī)劃，以及單位在發(fā)展中是否踐行是否促進了規(guī)劃目標，是否推動了大單位的發(fā)展以及經(jīng)濟和社會的進步。（3）管理公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源;公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的載體，在審批和交易中也是常發(fā)問題、高發(fā)問題的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)的重要的項目安排、重大經(jīng)濟決策、大額的資金支出是常抓不懈的主題。

二、突出審計的重點關(guān)注內(nèi)容

（一）經(jīng)濟責任審計的重點關(guān)注內(nèi)容

在內(nèi)部審計工作中，如果遇到二級單位的領(lǐng)導(dǎo)集中換屆，將有大批量的經(jīng)濟責任審計項目需要開展，審計機構(gòu)人員一般數(shù)量有限，應(yīng)堅持成本效益原則，在對被審計單位開展審計的過程中應(yīng)有審計的重點關(guān)注內(nèi)容。在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：

1、決策內(nèi)容的合法性。主要審查重大事項的決策是否符合國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學發(fā)展觀及和諧社會建立;對外簽訂的各類經(jīng)濟合同是否存在不符合法規(guī)或顯失公平的條款;是否存在為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策而弄虛作假等問題。

2、決策程序的規(guī)范性。主要審查三個方面：

①決策機制是否有效。主要審查重大決策事項是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機制。與群眾利益密切相關(guān)的重大決策事項是否建立了公示制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度等。

②決策程序是否規(guī)范。主要審查重大經(jīng)濟決策事項是否按照規(guī)定的程序執(zhí)行。如是否切實按照相關(guān)制度規(guī)定的程序向社會公開或按規(guī)定進行招投標等。

③決策方式是否民主。對重大決策事項是否遵循民主集中制原則，是否存在違反決策程序個人擅自決定大額資金運作，重大經(jīng)濟決策事項是否經(jīng)過集體討論，有無采取“通報”方式代替民主決策。此外，對涉及面廣與人民群眾利益密切相關(guān)的決策事項，是否傾聽群眾呼聲，廣泛聽取意見。

3、決策效果的真實性。主要審查決策確定的各項目標是否真正實現(xiàn)，有無謊報決策效果，同時應(yīng)采取多種方式核實決策的效果，看是否獲得了理想的經(jīng)濟效益或社會效益，是否取得了設(shè)計要求和預(yù)期效果。

4、決策資料的完整性。

（二）對被多次審計的二級單位的重點關(guān)注內(nèi)容

1.被審計單位對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。如果被審計單位整改不徹底，這本身就是一個大問題。其次，應(yīng)關(guān)注以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題是否重復(fù)出現(xiàn)。這是內(nèi)審人員需要花時間和精力去核實的問題。不能光看表面的整改材料和整改報告。而應(yīng)該結(jié)合本次審計，在各個方面檢查被審計單位的整改情況。最后，以前年度發(fā)現(xiàn)的問題有擴大的趨勢。這是比較極端的情況，但也不乏有些單位會發(fā)生。必須要在本次審計中，重點關(guān)注以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題。

2.梳理以前年度發(fā)現(xiàn)的問題涉及的領(lǐng)域，尋找未涉及的業(yè)務(wù)流程。每位內(nèi)審人員都有自己的專業(yè)判斷能力，審計組可以根據(jù)自己的專業(yè)判斷能力，確定新的重要性水平和審計抽樣的范圍。因此，對不同的審計組會確定不同的業(yè)務(wù)流程作為審計重點。對于以前年度已經(jīng)審計過的領(lǐng)域，可以較少投入人力和精力，對于以前年度未涉及問題的領(lǐng)域，可以擴大抽查范圍，對于不同類事項，可以擴大抽查的樣本。

3.關(guān)注被審計單位的變革，如內(nèi)部控制流程的變化，組織架構(gòu)的變化。被審計單位在審計的領(lǐng)域發(fā)生了以往年度未發(fā)生的新業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，組織機構(gòu)有了新的調(diào)整，這些都可以給審計人員帶來發(fā)現(xiàn)新問題的機會，如被審計單位的內(nèi)部控制管理不一定能跟的上新業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要不斷的調(diào)整和創(chuàng)新，才能將內(nèi)部控制建立在一個完善的水平上。所以，內(nèi)審人員可以重點關(guān)注在被審計單位的新機制中，內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)下功夫，檢查被審計單位的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行水平。

4.聚焦管理問題、系統(tǒng)性控制問題。操作性的問題、規(guī)范性的問題往往容易查找，因為這些問題對照各種規(guī)章制度、標準流程就能發(fā)現(xiàn)。但是，這些表面上的問題背后是否隱藏著一些更深層次的管理問題、系統(tǒng)性控制問題呢？對內(nèi)部控制的檢驗是內(nèi)部審計專業(yè)性表現(xiàn)手段，同時，內(nèi)部審計還要講求一些管理原則，為組織提供管理效益。

三、加強內(nèi)部審計人員的培訓

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)的高低決定了審計的質(zhì)量。單位應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的培訓。打鐵必先自身硬。審計是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，要努力建設(shè)一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍，推進審計的法制化、規(guī)范化、職業(yè)化，最終實現(xiàn)以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。加大業(yè)務(wù)培訓力度、組織內(nèi)審機構(gòu)經(jīng)驗交流，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平，建立審計機關(guān)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督工作考核辦法。我們要深刻領(lǐng)會深入貫徹習近平總書記對審計工作的重要講話精神，以更新的舉措、更大的作為、更加積極有效地推進審計工作改革創(chuàng)新，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，為國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化提供有力保障。

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