我國稅務行政復議前置程序研究

馬明月

摘要：稅務行政復議前置程序是對行政相對人合法權益的一種救濟程序，是行政相對人尋求司法救濟的前一道保障。但在稅務實踐中，稅務行政復議前置程序的執行并未都起到了積極意義，還存在一定的問題，甚至阻礙了行政相對人合法權益的救濟。對稅務行政復議前置程序的研究與完善，一是為了可以實現稅務復議前置程序設置的應然作用，即提高了稅務案件的解決效率又保障了行政相對人的合法權益，二是可以通過行政相對人救濟權利的實現，從而加強稅務機關系統內部的監督與制約，完善監督機制，實現依法治稅。

關鍵詞：程序研究;程序概述;制度實施

一、我國稅務行政復議前置程序概述

（一）我國稅務行政復議前置基本內容

稅務行政復議前置程序是指針對解決稅收行政糾紛，由于稅收業務的專業性強以及對解決行政糾紛的效率性考慮，多數國家和地區以及我國都采用復議前置程序，即只有經過行政復議后，并且對復議決定不服或者復議機關未在法律規定的期限內答復，才能向人民法院提起行政訴訟的制度。根據《中華人民共和國稅收征收管法》第八十八條第一款1規定，行政相對人先依納稅決定進行繳納或者提供擔保等，然后依法向稅務復議機關申請行政復議，對稅務復議機關的復議決定不服的或者復議機關未在規定期限內作出決定的，才可以向人民法院提起訴訟。

二、我國稅務行政復議前置制度存在問題