對我國事業單位會計制度改革的思考

徐偉策 劉楊

【摘 要】自從國家財政體系發生了改革，當前事業單位會計制度在規定事業單位會計核算和保障會計信息質量方面已經取得了顯著效果，但是隨著多樣性的事業單位經濟的出現以及事業單位類型的越來越復雜化，事業單位會計制度的一些問題也慢慢呈現出來，為了融入社會金融改革之中，充分適應事業單位管理改革的需要，加速確定事業單位的會計核算，使公共健康均衡發展，財政部發布了《事業單位會計制度》規定從2013年1月1日起全面施行，諸多觀念和技術上的問題急需加強和完善。本文通過研究以前舊事業單位會計制度存在的問題，結合新的事業單位會計制度解決方向對新舊事業單位會計制度改革來對比思考和分析。

【關鍵詞】事業單位;會計制度;體系改革;分析對比

一、事業單位及其新舊會計制度的界定

（一）事業單位的界定

事業單位是我們國家所獨特的機構，指的是我們國家以社會公共為目的，由國家機關舉辦或其他組織利用國家所擁有的不同資源設立的，在我國從事教育、醫療、測繪方面等活動的社會組織，涵蓋范圍廣，是獨立于政府部門和企業單位之外的第三方角色。事業單位具有非獲利性的特點、出資者不需要盈利回報、財務報告擁有雙重的目標。

（二）事業單位的新舊會計制度的界定

國有資產迅速的擴張和日益不斷改變，使得政府部門公共服務日益迫切，使得事業單位的重要性不斷增強，增長速度愈來愈快，絕對數量的資產也愈來愈大。為了與相關機構所擁有資產的規模和發展的速度相適合，提高事業單位國有資產管理，增強我國事業單位國有資產的管理可以說是一項相對來說比較系統的重大工程，完善和改善我國事業單位的會計制度是其最基本最重要的問題。自從1998年1月1日我國開始實施《事業單位會計制度》，在加強資產管理、規范會計處理等方面發揮了特別大的作用，可以說是起到了支柱作用。隨著我國會計實務的發展，已經形成了新的會計標準體系結構，目前舊的事業單位會計標準已不能把握時代的需要和會計實務演變的需要。

近些年來我國經濟快速發展，為適應我國改革的發展需要和要求，為了更好的保障事業單位會計信息質量的提升，以及加強會計行為的目的，我國財政部于2012年推出了適應性更強更完整的新《事業單位會計制度》，并于2013年1月1日起決定開始。經過不斷地學習和體會相關的制度，我個人覺得此次改革發生了相當大的改變，與舊的單位制度相比，在會計科目及會計處理原則方面都有改變和創意，針對某些不夠完整的會計制度進行了相應的修改和補充。只有對新舊制度進行比較，我們才能深入地對我國事業單位會計制度的改革進行全面的分析，才能研究和發現舊事業單位會計制度所存在的問題和不足，進一步探究新事業單位會計制度，繼續完善和改革，對新制度的內容和條款做出完善的解釋，以便應對更加瑣碎的會計處理問題，充分做好對新的制度的理解和解讀。

二、我國事業單位會計制度改革的必要性

（一）舊的會計制度標準滯后于國有企業會計制度改革

以前實行的舊事業單位會計體系，其中有些規定和制度已經不能夠再適應新局勢下我國事業單位管理的需要。新系統和制度，增加了一些內容和相關會計部門預算，國庫集中支付，政府支付等相關的完善與和頒布，適應了不同需求的公共財政改革，從而使相關會計準則和金融改革給予了必要的銜接應。促進了新舊事業單位會計制度的管理均衡發展，相輔相成，從而起到共同穩定的發展的目的。

（二）舊會計制度無法適應新時代的需要

近幾年隨著公共財政體制的不斷完善，新的市場經濟體系的形成和各項金融項目的改革，我國公共機構體制的改革已逐漸進入了發展的深水區，許多成就民眾有目共睹。但舊的管理制度存在很多問題，新會計制度與舊制度的變革存在一定的矛盾，需要對事業單位一些舊體系提出更高的要求，比如會計日常核算內容、核算程序、會計科目等等，事業單位舊會計制度已不能精確駕馭國家的財政體制改革，現行事業單位會計制度與事業單位經濟活動的發展并不能達到相輔相成，加之我國事業單位的資產規模不斷擴大，事業單位的投資活動和經營活動也越來越多，客觀上對我國事業單位資產辦理的會計解決提出了更高的要求。

三、事業單位新會計制度實施中存在的問題

（一）固定資產核算制度存在缺陷

新制度提出事業單位需要提取固定資產折舊，無形資產應攤銷，解決了事業單位資產負債表“虛擬財產”的現象存在。之前實現新系統的機構從未提折舊，從而引起固定資產的原值和凈資產嚴重的偏差。2013年1月以來統一提取折舊，會計上仍不能準確反映固定資產的折余價值;一次性補提折舊，在實踐中會產生很大的阻力和相當大的困難。

（二）新的會計報表制度不夠完善，導致會計信息失真

新的事業單位的會計報表主要由資產負債表與收入支出表組成。資產負債表是反映企業在某一特定時期如月末、季末、年末，全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是事業單位經營活動的靜態體現。收入支出表是反映一定時期的收入支出及分配情況報表，是一張動態報表。然而事業單位會計制度規定的資產負債表采用的是平衡原則“資產+支出=負債+凈資產+收入”，這樣一來資產負債表中既有動態信息，又有靜態信息，事實上相當于變成一張科目余額表，失去了反映某一特定日期財務狀況的理論基礎，混淆了同一時期和同一時點會計信息的性質，從而導致會計信息失真。沒有充分的體現新的事業單位會計制度在核算科目和賬務報表部分，表現出不科學的缺點，從而影響會計信息的充分利用。

在事業單位會計報表附注中，各項收支情況僅反映了實際發生額，但并不反映實際發生數與預算數的缺口。對各事業單位在對本單位預算執行情況是否進行分析，怎樣分析及分析什么內容方面差別很大，并不能使信息使用者充分了解事業單位的預算執行狀況。另外，事業單位不編制現金流量表，進而使事業單位各類經營活動產生的現金流量無法得到準確反映，不利于會計信息使用者做出決策，無法滿足事業單位內、外部信息使用者對完整的財務狀況信息的需求，難以全面反映會計信息。

（三）資產管理上存在問題

在固定資產計提折舊方面：新事業單位會計制度要求明確反映出資產的實際使用價值，按原值去反映資產的管理情況。這樣去做，事業單位需要制定一套專門的折舊處理系統，這就勢必會造成人員的重復勞動現象，造成財政資源的浪費。新制度規定：“取得固定資產當月不計提折舊，下月計提，減少當月照提”，無形資產的攤銷則相反，“當月計提，減少當月不提”。按照規定，無形中就增加了賬務處理的難度，會計核算也會出錯。此外，資產管理部門與財政部門對固定資產折舊年限沒有達成一致意見，在實際操作中，會導致事業單位缺乏相應的政策理論支撐。

四、改進措施

（一）完善固定資產制度存在的缺陷

加強資產管理部門與財政部門之間的協調溝通，統一固定資產折舊年限的折舊政策，實行財政資產的動態管理。事業單位在實現財務信息化的同時，固定資產的動態信息化管理也將緊隨。單位要專門建立固定資產的管理平臺，對固定資產信息隨時全面上傳到管理平臺，實現資源的共享，方便管理人員隨時對資產變動情況做出及時正確改動和處理。

（二）財務核算系統不斷更新

建立財務管理中心體系，健全會計信息和統計信息相結合的電算化管理體系，將財務軟件不斷更新，做到財務管理信息化建設的高級化和數字化。投入專項資金和專業會計、計算機人才去不斷維護和管理財務系統平臺，從而實現會計事業單位與財政管理制度的相互適應、相互配合，財時也保證財務監督工作的有效實施和控制。

（三）改進新舊制度的銜接問題

事業單位的財務人員要不斷加強學習，不斷完善自身的專業技能，以便熟練掌握和運用新系統、新舊制度下賬戶和財務報表的新舊銜接知識。同時單位要定期組織財務人員進行業務知識的培訓，學習新事業單位會計制度的賬戶知識，耐心指導賬務人員正確填寫財務報表，做到有效改進新制度執行過程中的各種銜接問題。最后要求財政部門面對銜接問題，進行重新修訂及補充說明，編制財務報表的附注可以借鑒企業會計準則，加強各部門之間的交流，保證交流信息暢通，確保新制度的落到實處。

（四）完善收入和支出類科目的核算內容

為了使相關經濟業務的核算有據可依，有規可循，要加強和完善收入和支出類科目的核算內容，必須按照制度規定的國庫直接支付方式下購貨退回業務的處理原則，相應的收入類科目也應分退回本年度和以前年度做出具體處理規定，如退回以前年度的事業收入、附屬單位上繳收入、其他收入時，應借記“非財政補助結轉”或“事業結余”貸記“銀行存款”;“經營收入”，退回本年度的做收入時的相反分錄，用紅字做收入處理退回不分本年度和以前年度。同時對所有非經營性支出類科目，也應分收回本年度和以前年度的支出做出明確規定，如收回本年度的做支出時相反分錄，收回以前年度的應借記“銀行存款”等，貸記“非財政補助結轉”或“事業結余”。“經營支出”收回不分本年度和以前年度，做支出時的相反分錄。

（五）進一步完善會計報表體系

新會計制度為貫徹準則受托責任和決策有用相結合的會計目標，借鑒國際慣例，建立了新的財務報告體系，新的財務報告體系由資產負債表、收入支出表、財政收入支出表三張報表和報表附注組成，增加了財政補助收入支出表，對資產負債表和收入支出表的結構進行了調整，取消了資產負債表中的收入和支出項目，在資產負債表中按照流動性和非流動性排列資產負債表項目，按照多步式結構設計收入支出表，與企業會計的財務報告格式更加趨同。使報表提供的信息更為科學、精確。但是，現有的財務報表體系難以反映現金收支的重大增減變動情況，如資產負債表只反映某一時點的資產負債情況，收入支出表反映收支的變化及結轉和結余、及結余分配的形成過程和結果，而事業單位的管理者、貸款銀行及其他信息使用者更關心現金的增減變化情況，了解單位的償債能力和支付能力。為滿足信息使用者的要求，更好的體現事業單位決策有用的會計核算目標，建議事業單位借鑒企業會計的經驗，編制反映單位現金流入、流出狀況的現金流量表，有助于會計信息使用者了解單位的生存能力、發展能力和適應市場變化的能力，為單位領導層運籌資金提供基礎資料，使會計報表的內容更完善。

【參考文獻】

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