淺談固定資產投資項目審計

張娜

摘要：隨著國家對空間領域的開發(fā)，國家對研制保障條件方面給予了前所未有巨大的投資。怎么用好國家的投資，既補充單位研制保障條件又符合國家的法律法規(guī)，并使投資項目順利通過國家竣工財務決算審計，是建設單位面臨的問題，作為內部審計部門，就要求我們要運用專業(yè)知識和理論，做好對項目單位的管理與參謀，從而提升項目單位對固定資產投資項目的管理工作。使固定資產投資審計的中心任務，保證黨和國家制訂的有關投資建設的方針政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀律的貫徹與執(zhí)行，減少投資浪費，提高投資效益。

關鍵詞：固定資產投資;項目審計

一、固定資產投資項目審計的含義

對于內部審計而言，固定資產投資項目審計是指內部審計機構和內部審計人員依據(jù)法律、法規(guī)和組織自身各項制度規(guī)定，運用審計技術對本單位固定資產投資項目建設全過程的技術經(jīng)濟活動及與之相關聯(lián)的各項工作進行的審查、監(jiān)督。現(xiàn)在，固定資產投資項目審計既是審計工作的重要內容，也成為國家對固定資產投資項目進行管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。固定資產投資項目審計是對建設項目管理全過程進行審計的目標，服務于建設項目的推進，幫助建設項目進一步發(fā)揮效益。

二、固定資產投資項目審計的特點

固定資產投資項目與其他專業(yè)審計相比，有其自身固有的特點，主要表現(xiàn)在：

（一）審計對象的多樣性

固定資產投資項目審計的對象千差萬別，必須針對不同項目的具體情況，選擇適當方法進行審計，不能簡單照搬一般的審計方法。

（二）審計內容的廣泛性

固定資產投資項目投資活動涉及面廣，相關因素多，一般要涉及政策、經(jīng)濟責任、技術、管理等問題。這就要求審計人員應站在綜合監(jiān)督的高度，以財務收支為導向，抓住投資活動的主線，查清投資經(jīng)濟活動各方面、各環(huán)節(jié)的主要問題，從而得出全面客觀的審計意見。

（三）審計方法的靈活性

固定資產投資項目的建設及管理是一個系統(tǒng)工程，天然具有層次性，是各種技術的復合體，而且每類項目又有期特定的使用目的，工程建設內容、結構、施工方式都具有其獨特性，這就要求對項目審計時，采用可行性研究與評估、工程勘測及設計、施工組織管理、工程概（預）審計等技術方法，以便實施更有效的監(jiān)督。

（四）審計過程的階段性

固定資產投資項目建設周期較長，按照不同階段的表現(xiàn)形式和規(guī)律，實施不同階段和側重點的審計監(jiān)督。建設項目全壽命周期可分為以下幾個階段：可行性研究階段、設計階段、建設準備階段、建設實施階段、竣工驗收階段。在不同的階段，審計工作的內容包括：投資估算審計、初步設計概算審計、建設全過程跟蹤審計、竣工決算審計。按照項目內容也可分為財務收支審計、工程造價審計、竣工決算審計，按照具體業(yè)務還可分為工程招投標審計、合同審計、工程材料物資采購審計等。

三、固定資產投資項目審計的常見組織方式

固定資產投資項目審計要求審計人員的專業(yè)能力能形成合理配置，審計組除了要有審計、財務會計等專業(yè)人員外，還必須要有具備與開展項目相關專業(yè)知識的審計人員。常見的組織方式有：適當聘請熟悉相關工程的專業(yè)人員參加審計工作、聘請有資質的工程咨詢機構共同完成審計項目、直接委托第三方機構進行審計。無論采用哪種組織方式，都必須對外部專家工作進行質量控制，按照審計準則的規(guī)定嚴格執(zhí)行。

四、固定資產投資項目審計的內容

固定資產投資審計自身的職能主要包括確認和咨詢兩項，需要內部審計做出確認的內容主要是工期是否按期、保質、按預算安全有序建成;咨詢意見是根據(jù)不同項目的特點，圍繞建設項目效益的更好發(fā)揮而展開。

固定資產投資項目審計的內容比較復雜，體現(xiàn)在審計內容的廣度、深度和審計工作的時間跨度等多個方面，既要對建設程度履行情況、可行性研究和設計文件的編制情況、工程管理和概預算的執(zhí)行情況、建設資金的來源和籌措使用情況、竣工決算的合規(guī)真實情況進行全面的審計檢查，必要時也要對全過程實行跟蹤審計。按照建設項目邏輯和時間順序，審計內容包括：前期工作、資金來源、招投標工作、承包和合同簽訂過程、財務資金管理和會計核算、材料物資采購工作、工程進度結算、工程項目管理、完工結算和竣工驗收。

五、固定資產投資項目審計應進行風險控制

固定資產投資項目的單次不可重復、建設長期性、專業(yè)技術性強等特點，針對項目選擇、組織方式、審計人員管理及審計風險控制等都有較為特殊的要求。

固定資產投資項目審計中，由于項目涉及施工技術、工程概預算、財務資金管理、項目管理等多個專業(yè)，內部審計機構一般限于人員編制等原因，往往采用聘用外部人員的方式來解決。聘用外部審計人員數(shù)量多、頻次高，在風險控制應該做到：

（一）建立健全分級負責的審計責任制

根據(jù)《第2306號內部審計具體準則—內部審計質量控制》第十二條規(guī)定：“內部審計質量應考慮下列因素：1.審計項目的性質及復雜程度;2.參與項目審計的內部審計人員的專業(yè)勝任能力;3.其他”。建設項目審計屬于專業(yè)勝任能力受限情形，檢查風險也較高，因此，要通過建立健全審計責任制，使審計人員正確行使審計監(jiān)督職責，這就要求要合同界定審計組長、主審、外部專家、助理人員等各環(huán)節(jié)的責任，以審計責任為基礎構建審計風險控制體系。

（二）提高固定資產投資項目審計的能力和水平

增加內部審計人員的工程建設和質量管理知識，提升審計人員開展固定資產投資項目審計的能力，從根本上解決審計人員專業(yè)知識與建設項目審計要求之間的矛盾，也是防范審計風險的根本措施。

（三）充分聽取有關業(yè)務部門和專家的意見

由于專業(yè)性強，內部審計機構對于審計結論部分應與外部審計機構、專家和項目主管部門等機構反復論證。對于如何采用專業(yè)技術標準及重大項目的工程評價等事項，要充分論證聽取有關業(yè)務管理部門的意見，必要時組織相關專家論證。

六、固定資產投資項目存在的問題

（一）項目前期論證不充分，與建設單位發(fā)展需要不匹配

固定資產投資項目實施過程中，批復的設備規(guī)格型號、金額或實際需要有很大的差別。購置與批復相符合的，技術指標已嚴重落后，完全不適用項目單位發(fā)展需要，為了更好地滿足單位專業(yè)需求，只能購置最新規(guī)格的儀器設備，勢必造成了購置的儀器設備與初步設計不符，使初步設計失去了作為項目建設依據(jù)的作用。

這就充分體現(xiàn)前期論證、決策的重要性，它影響著建設項目的投資效益，要求重視開工前審計，向前期投資決策審計延伸。決策審計也是屬于建設項目的一項具體的技術經(jīng)濟活動，要求我們在不違背審計的獨立性原則，使用跟蹤審計法，在投資決策過程中可以起到咨詢服務作用。

（二）項目超概算嚴重

固定資產投資項目實施過程中，工程考慮不周祥、深度不夠，實際必須的工程量未列入初步概算中、設計漏項和設計錯誤及物價上漲因素，還有項目單位責任心不強，對概算審核不嚴格都是項目超概算的原因。

（三）項目前期建設程序不規(guī)范

按照國家的相關規(guī)定，項目前期工作程序都應該包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉入下一環(huán)節(jié)，特別是一些個別項目，片面強調時間緊、任務重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大，工程變更多等疑難問題。邊設計、邊修改、邊施工，造成巨大的洽商量，給項目管理和竣工結算增加難度。實際審計工作中，完工后不能按國家規(guī)定時間辦理結算及結算審計。

所以我們在固定資產投資項目審計工作中，根據(jù)項目的特點，采取不同的審計方法，就是要通過審計，發(fā)現(xiàn)單位內部在項目建設過程中存在的問題，查漏補缺，及時消除法律風險，促進建設單位的管理提升，為更好地完成后續(xù)項目建設提供良好的指導，達到國家的投資要求。