基金管理公司會計核算存在的問題及對策

王景華

伴隨經濟的持續性發展，經濟市場的激烈程度也呈現出不一樣的趨勢和狀態，而各級企業也正迎合時代的潮流向著可持續性發展的方向馳騁，以促進企業的健康發展。

基金管理公司是依據相關法律設立的對基金的募集、基金財產的投資等基金運作活動進行管理的公司，基金管理公司的管理人在核算基金產品的應稅收入前后所涉及到的相關規定或制度是存在差異性的，基金管理人對于是否將基金產品的應稅收入歸于公司所得稅而存在爭議，歸于或不歸于是否會對基金管理公司造成影響是不確定的，而且依據財稅相關政策得知，基金管理公司在會計核算過程中會對出現的個別問題予以及時性地解決。

本文則就基金管理公司在核算證券基金產品應稅收入時所涉及到的潛藏性問題進行分析歸納，并提出具有針對性的應對策略。

私募基金業的迅速崛起，讓國內的基金管理公司發展速度也呈現出不一樣的趨勢，使得基金管理公司對于會計核算的關注度和重視度也逐漸增高，尤其是對于基金管理公司在核算證券基金產品應稅收入時所使用到的會計核算模式。依據官方數據統計，中國證券投資基金業協會私募基金從業人員、管理基金規模都已呈現出大幅度的增長態勢，私募基金管理人的管理基金規模都已達300家以上，有50億-100億、20億-50億、10億-20億不等。

基金業影響國民經濟的力度越來越大，而證券管理人在管理模式中呈現出的領導性和核心性也是不可或缺的，這對于基金管理公司來說都是最有效和最實際的管理模式，而基金管理公司在應對基金產品應稅收入時的會計核算模式仍舊存在著不小的問題，因而需對其進行適當性的改進，已發揮基金管理人的核心作用。

一、私募基金管理公司的業務特征及會計核算要求

基金管理公司屬于一般有限責任公司，同比于其他公司更具有監管性和調節性，尤其是針對證券投資基金產品進行會計核算時。基金管理公司涉及到的證券投資基金產品是具有獨特性的，在實行相關會計核算制度時依據必要的措施進行全方位的管理。

加之，基金管理公司針對證券投資基金的依法募集是全權由基金管理人所把持的，資管產品中便包含有私募投資基金。

私募投資基金管理公司在申報關于證券投資基金納稅時需要全面掌握基金管理公司的相關動態，借助于基金管理公司的內部管理模式進行適當性的調整和調節，并聯合會計核算的要求對證券投資基金產品的增值稅進行匯總，分門別類予以核算，明確增值稅和其他稅額。

同時，此方法還可應用于基金管理公司的相關運營事務中，積極調整基金管理公司的簡易計稅方法，提高對于基金管理公司的會計核算要求。

二、私募基金管理公司會計核算的潛藏性問題

1.證券投資基金產品差額應稅收入計稅問題

基金管理公司在承接證券投資基金產品時，重點關注的是產品差額應稅收入的問題，而結合會計核算，基金管理公司在運營期間所增加的其他業務銷售額已經不能按照其他固定模式的核算要求予以測定。

由此而來，基金管理公司的產品差額應稅收入問題逐漸凸顯出來，加之，股票市場的行情變化逐漸呈現出動蕩態勢，因而在變化頻繁的行情下，產品的應稅收入會根據股票市場的變化發生波動，讓應稅收入隨之忽高忽低，難以形成固定值。

當產品應稅收入忽高時，基金管理公司的其他業務銷售額將進行連續核算，隨之也致使基金管理公司將應用簡易計稅方法進行核算，但基金管理人成為一般納稅人后便要使用6%的增值稅稅率，以保證證券投資基金產品應稅收入的準確性和真實性。

2.證券投資基金產品應稅收入的會計核算問題

基金管理人依據相關會計核算制度規整證券投資基金產品的稅額時，不需要涉及到相關產品的所得稅，便可依據基金管理公司的管理制度將另一部分收入納入會計核算范疇內，并將其評定為產品凈收益。

基金管理人在核算了各個季度的證券投資基金產品數時，需借助相關會計核算制度平衡所收稅額，但證券投資基金產品仍然面臨應稅收入的會計核算問題，針對成本費或所得稅未有明確的核算方法，可能會出現證券投資基金產品繳納所得稅虛增的情況，不僅加重了基金管理公司的工作量，還可能增加財務人員的核算難度，進而引發一系列的會計核算問題。

三、私募基金管理公司針對會計核算問題的應對策略

1.完善基金管理公司的會計核算體制

基金管理公司對證券投資基金產品的利用度和可操作性有一定的范圍，而就基礎的規定和制度而言，基金管理公司在確定條件下的管理模式同一般企業具有相似性。

基金管理公司在實現具有可操作性和針對性的會計核算制度時，需先依據會計核算制度的聯系進行歸納總結，并在法律法規允許的情況下著手于對自身的會計核算體制做出調整和完善。

基金管理公司的會計核算模式一般都應用于規范證券投資基金，以便于提供真實、準確、可靠的會計信息，而在此基礎上，基金管理公司則需要借助于公司的內部管理制度同相關手段進行整理，實現企業會計核算制度的完善，并對其實行監督和防控功能，有效控制基金管理公司因不確定因素所涉及的風險，以此來提高基金管理公司在經濟市場中的地位。

完善會計核算制度的重點在于會計人員專業技能的提升，且著手于基金管理公司的發展方向，在發揮會計核算制度效能的同時促進基金管理公司的健康發展，以此來擴大基金管理公司的管理規模。

2.合理選擇會計核算的方式方法

基金管理公司在選擇會計核算方式時，需借助于公司現存的會計核算制度，以單個基金產品為先進行適當性的轉變模式，并針對證券投資基金管理公司的運營狀況予以整理分析，獨立建賬并核算，以具有針對性和適當性的會計核算方式予以核算，并在此形式上建立固定性的核算模式，將其用于會計核算、財務信息整理、資金籌集中，進一步改善基金管理公司的會計核算制度。

基金管理公司在選擇適宜的會計核算方式后，則必須在每個基金估值日計算基金單位和基金產品凈值，并予以公示。

與此同時，基金管理公司需要統一將證券投資基金的信息整理列表，將必要性的條件進行總結，并借助于管理公司的會計核算方式對證券投資基金所涉及到的會計科目和法規予以熟悉和掌握。

3.建立健全會計核算管理，嚴厲打擊舞弊行為

基金管理公司在某個程度上比較重視證券投資基金的會計核算，但在此模式下，基金管理公司還缺乏整套的會計核算管理模式，而證券投資基金產品在行應稅收入時存在著不必要的因素影響，針對可靠的相關措施應該給予同等條件下的會計核算管理模式，設立單獨賬套進行會計核算，并每周進行一次基金產品的估值，向基金管理人展示不同基金產品的凈值和收益情況。

健全的會計核算管理不僅體現在基金管理公司的證券投資基金產品的會計信息整理和歸納上，還體現于基金管理公司在基金產品相關信息匯總后的納稅事項中。

當基金管理人針對基金產品進行納稅時，需重點明確基金管理公司的會計核算制度，并結合公司真實的財務狀況進行實時性的總結和規整，全面考慮到基金管理公司證券投資基金產品的收益。

基金管理公司針對證券投資基金產品進行會計核算時，需結合財稅政策及相關法律法規實行，嚴格杜絕舞弊行為，將基金管理公司涉及到的相關制度模式進行適當性調整，全力提升基金管理公司內部控制力度和打擊會計信息造假行為。

基金管理公司迎合時代發展的腳步正逐漸走向成熟階段，而在此期間所涉及到的基金管理問題或產品應稅收入等問題都可以通過一系列必要性的措施予以解決。

同時，私募基金管理公司也需要借助于具有針對性和適宜性的會計核算模式對相應的內部模式進行適當性的整理。

從另一個角度著手考慮，基金管理公司在會計核算模式的真實性和完整性上有全面地優化，可將其應用于年度或季度的財務會計報告中，在解決基金產品應稅收入的同時，還可讓投資人明確了解到基金管理公司的財務現狀和未來的發展方向，增強投資者的信心，以便增加基金管理公司的管理規模和發展速度，促進基金管理公司的可持續性發展，提高對國民經濟的影響度。

（本文作者單位： 廣華創業投資有限公司）