會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)的分析

包妍珠

摘 要：會(huì)計(jì)制度與稅法之間存在差異是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。這種差異對(duì)企業(yè)發(fā)展和國(guó)家稅收工作也造成了一定程度的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)制度和稅法也由原來(lái)的一致性逐漸呈現(xiàn)了明顯的差異性，并且有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。這不但增加了企業(yè)的發(fā)展成本，而且不利于我國(guó)稅收工作作用的有效發(fā)揮。本文結(jié)合作者近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法之間差異的表現(xiàn)和原因的分析，就如何實(shí)現(xiàn)二者之間的協(xié)調(diào)提出了建設(shè)性的意見建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;稅法;差異;協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅收工作一直都存在著密切聯(lián)系。隨之產(chǎn)生的會(huì)計(jì)制度與稅法也存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅額、進(jìn)行稅款結(jié)算等納稅工作進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，是保證稅收工作順利進(jìn)行的重要保障。同時(shí)，稅法中對(duì)應(yīng)納稅種、執(zhí)行稅率、優(yōu)惠額度等方面的規(guī)定與調(diào)整，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展與推動(dòng)，也是制定會(huì)計(jì)制度時(shí)必須考慮的重要內(nèi)容[1]。在我國(guó)推動(dòng)改革開放之后，逐步建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新模式，會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異也由原來(lái)的“殊途同歸”變成了“各自為戰(zhàn)”。這種差異不但對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展造成了阻礙，而且對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展造成了阻礙。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法的差異

（一）會(huì)計(jì)制度與稅法的目標(biāo)存在差異

會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)就是要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的整體會(huì)計(jì)核算，保證企業(yè)能夠及時(shí)向投資人、債權(quán)人、政府部門以及其他需要會(huì)計(jì)信息的使用人提供標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、形式規(guī)整、內(nèi)容齊全的會(huì)計(jì)信息[2]，進(jìn)而直接客觀反映出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效。會(huì)計(jì)工作的主要目的是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，代表的是企業(yè)的核心利益。稅法的工作目標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督督促納稅人按照應(yīng)納稅額度，依法正確履行納稅義務(wù)，進(jìn)而將征得的稅收按時(shí)以相關(guān)通道匯總到政府，達(dá)到調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、管理財(cái)政收入、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、保證納稅人利益、確保國(guó)家正常運(yùn)行的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際需求，選擇性制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)考核等具體規(guī)定制度，并隨時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整變化，但是稅收法律是國(guó)家制定的重要法律，根本目的是保證稅收及時(shí)高效的進(jìn)行收繳，因此，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及細(xì)則進(jìn)行操作，不能隨意進(jìn)行修改或選擇。

（二）會(huì)計(jì)制度與稅法的職能差異

我國(guó)稅收主要有以下四項(xiàng)職能：一是匯聚形成國(guó)家財(cái)政收入。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅法規(guī)定不僅可以對(duì)各種資源、財(cái)產(chǎn)、收益、行為等進(jìn)行征稅，還可以對(duì)各種類型企業(yè)、個(gè)體商戶等進(jìn)行征稅，強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的稅收特征保證了財(cái)政收入的及時(shí)穩(wěn)定可靠[3]。二是配置市場(chǎng)資源。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求市場(chǎng)對(duì)資源配置起主導(dǎo)作用，但是市場(chǎng)配置資源存在局限性，比如無(wú)法及時(shí)有效提供各類公共產(chǎn)品等，這就需要以稅法手段來(lái)為提供公共產(chǎn)品等方面做支撐，保證市場(chǎng)資源配置的合理性。三是調(diào)節(jié)社會(huì)需求總量。在社會(huì)需求過(guò)渡引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，稅法可以通過(guò)提高稅率、增加稅種、擴(kuò)大征稅范圍等減低企業(yè)和個(gè)人的收入，壓減社會(huì)總需求，反之則可以采取降低稅率、減少稅種、縮小征稅范圍等提高企業(yè)和個(gè)人的收入，提高社會(huì)需求，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)。四是調(diào)節(jié)收入分配。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由市場(chǎng)決定的分配機(jī)制，不可避免地會(huì)拉大收入分配上的差距，稅法通過(guò)開征個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅等，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人間的收入水平，緩解社會(huì)分配不公引起的矛盾。

會(huì)計(jì)職能主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是發(fā)展展示功能，通過(guò)數(shù)字信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全面反映，可以通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)對(duì)賬等多種方式對(duì)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量做出最直接的數(shù)字展示。二是協(xié)助決策功能。決策層根據(jù)會(huì)計(jì)工作反映的發(fā)展態(tài)勢(shì)等進(jìn)行決策，并且可以隨著會(huì)計(jì)內(nèi)容的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，推動(dòng)決策更為科學(xué)有效[4]。三是任務(wù)監(jiān)督功能。會(huì)計(jì)工作可以通過(guò)數(shù)值變化的情況，對(duì)各部門項(xiàng)目工作的完成狀況進(jìn)行監(jiān)督，凡是數(shù)值不佳的進(jìn)行提醒，要求加快進(jìn)度，確保工作及時(shí)完成;凡是數(shù)值良好，可以根據(jù)有關(guān)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓膭?lì)，激勵(lì)員工士氣。從稅收和會(huì)計(jì)的不同功能可以看出，稅法主要滿足社會(huì)大眾、政府公共事業(yè)的需求，而會(huì)計(jì)制度主要是滿足投資者、債權(quán)人等利益。這種不同導(dǎo)致了二者制定時(shí)的出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)必然不同，矛盾也必然存在。

（三）會(huì)計(jì)制度與稅法的標(biāo)準(zhǔn)差異

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)收入主要是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用為依據(jù)，也就是執(zhí)行的是應(yīng)收應(yīng)付模式，企業(yè)的會(huì)計(jì)收益等于企業(yè)真實(shí)發(fā)生的會(huì)計(jì)收入去掉已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用。稅法收入則存在兩種標(biāo)準(zhǔn)，即收付實(shí)現(xiàn)和應(yīng)收應(yīng)付。這就決定了只要企業(yè)生產(chǎn)的商品完成了相應(yīng)環(huán)節(jié)，就應(yīng)該納稅，而企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算則要根據(jù)商品實(shí)際銷售情況進(jìn)行綜合測(cè)算，兩者之間存在著很大不同。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因

（一）會(huì)計(jì)制度和稅法制定者的不同是產(chǎn)生差異的直接原因

會(huì)計(jì)制度的制定主要各企業(yè)主體依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況的需要而制定，其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是要維護(hù)企業(yè)發(fā)展的核心利益，為投資者、債權(quán)人和相關(guān)方提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息作為重要保障[5]。稅法的制定者是國(guó)家政府根據(jù)財(cái)政收入、維護(hù)公共事務(wù)的需要而制定，其根本目的是為了利用稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家政權(quán)的合法權(quán)威。

（二）會(huì)計(jì)制度和稅法制定原則不同是產(chǎn)生差異的內(nèi)在原因

會(huì)計(jì)制度的主要原則是國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、國(guó)際慣例、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制、繁簡(jiǎn)適度、易于操作，是適應(yīng)企業(yè)日常會(huì)計(jì)管理和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分競(jìng)爭(zhēng)的需要。稅法的基本原則主要有稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則和實(shí)質(zhì)課稅原則，主要體現(xiàn)的是要保證收入平衡、社會(huì)公平和國(guó)家政府的實(shí)際需要。這些原則有相通的部分，但是大部分還是存在著明顯的差異。依據(jù)不同原則編寫的會(huì)計(jì)制度和稅法必然會(huì)存在很大差異。

（三）會(huì)計(jì)制度和稅法所處的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段是產(chǎn)生差異的根本原因

在我國(guó)改革開放之前，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制之下，會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)要求是一致的，都是由國(guó)家統(tǒng)一要求制定，統(tǒng)一推動(dòng)落實(shí)。改革開放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)主體日益多元會(huì)，發(fā)展目標(biāo)要求多樣化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家宏觀調(diào)控都發(fā)揮著重要作用[6]，企業(yè)發(fā)展與國(guó)家利益之間存在的差異，就從根本上決定了會(huì)計(jì)制度和稅法必然會(huì)出現(xiàn)差異不同，這也是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。