掌管絲路上的另一類涌流——馬贊德拉尼

陳巍

如果問起有什么事物在漫漫絲路上流動，你的腦海中或許會浮現出駱駝商隊緩慢而堅定前行的蹤影。駱駝商隊背負的是什么呢？是商品。商品又換來什么呢？對了，除了另外一些商品，當然還有驅使人們甘愿長途跋涉冒險遠行的巨大動力——財富。商品的流動激發財富的流動，而如何深刻、全面、靈活地掌管這深入絲路各個角落的“水流”，就需要更先進的會計法則。這種會計法則在中世紀早期開始萌芽，到11—12世紀，則在絲路沿線多個地方都得到初步發展，并最先在意大利演變到新的階段。由馬贊德拉尼寫于14世紀中葉的《費利克報告》，為我們提供了絲路文化融合背景下，會計學在西亞發展的情況。

賬不厭細

對于以向農民和各類手工業者征收稅賦，供給王室、官員、軍隊及各種公共事務開銷的封閉國家而言，財政人員大多只需盡可能掌握“出”和“入”的準確數字，并簡要標注出入緣由即可。但到了商業越來越頻繁的時代，商人對社會經濟產生更大影響，他們發現，這樣簡單的賬簿已經無法滿足需求。

自古以來，人們就把財富譬喻為浸潤經濟活動各個環節的水流，因而有“流水賬”等說法。對于商人而言，能夠把資金靈活調動，避免因貨物積壓而停滯，更是經營的重中之重。中國春秋末期的范蠡、11世紀伊斯蘭商業理論家迪馬士基等學者，對此均作出精辟的論斷。漸漸地，商人們發現賬本不能只有簡單匯總出入盈余的一套。付錢采購、存儲和運輸貨物，再賣出貨物獲取金錢，不但需要知道是否賺錢、賺多少錢的結果，也要了解賬上流動資金、存貨的增減情況，貨物在存放時是否折舊，它們現在有多少價值等反映實時過程的諸多信息。商人把這些信息以一定格式分別記錄下來，并能將其彼此參照核對，逐步使原本僅簡單羅列的單式記賬法演化成更加全面科學的復式記賬法。這種記賬法加速了資本主義的誕生和發展，從而被稱頌為可以與歐幾里得、伽利略和牛頓提出的理論并稱的偉大創造。

對于復式記賬法的起源，有不同觀點。在談論嚴格定義的復式記賬法時，一部分學者認為它起源于意大利。例如佛羅倫薩13世紀末商人馬努奇留下的賬簿，被認為是復式記賬法年代最早的應用實例。另外一批試圖追溯復式記賬法萌芽的學者，則把它與中世紀初期精于算計的猶太人聯系起來。他們經商的足跡幾乎遍及整條絲綢之路，特別是從歐洲到印度的絲路西段。鑒于賬本的保密性，以及已有傳統的慣性作用，復式記賬法最初顯然只能相當緩慢地向當地商人滲透。隨著貿易接觸和合伙行為愈加頻繁地出現，這一過程逐漸加速，但在各地記賬法始終保留著區域特色，演進或早或晚，并不同步。受到資料充足性的限制，意大利的復式記賬法是否因受到其他地區的啟發而出現，目前還沒有最終定論。

財在西亞

基督教地區與伊斯蘭地區不時爆發的戰爭沖突無法阻擋歐洲商人賺錢的熱忱。來自熱那亞、威尼斯、比薩等城邦國家的商人們，哪怕是熱戰正酣，也甘愿穿越火線，竭力把來自東方的香料和寶石帶回歐洲。13世紀，他們在黑海等地設置商站，最后甚至發展成倚仗海戰優勢而立的堡壘，成為歐亞交通中不可忽視的一股勢力。

歐洲商人肯定不會對伊斯蘭地區慣用的賬簿感到陌生，實際上他們與此類賬簿要打交道千年之久。伊斯蘭賬簿是什么樣的呢？從馬贊德拉尼的《費利克報告》（Resale-i Felekiyye）中，我們可以獲取對它們的詳細了解。

關于馬贊德拉尼的生平，我們幾乎一無所知。從他的名字可以推測他來自里海南部的馬贊德蘭地區，他曾在蒙古人在伊朗建立的伊利汗國的財政部門擔任高級職務，而這本書則是他為一名叫作費利克的高官撰寫的報告。在書中，作者盛贊了“比其他科學更尊貴、更偉大的”會計學對國家的重要性：“如果不運用會計原則，國家需求和行政工作就無法付諸實施？？一個不規范、不完整的賬目會在相當程度上阻礙國家事務的發展。”

馬贊德拉尼的著作并非伊利汗國的第一部會計學專著，實際上在13—14世紀之交的合贊汗在位期間，為去除行政機構中的腐敗和低效狀況，伊利汗國進行過一次經濟改革。作為這次改革的重點，財政方面的舉措包括禁止隨意潦草的記賬，創建穩定的錢幣兌換比例，確定財政年度，在各省建立會計和審計制度等，這些政策中有一些有借鑒中國制度的痕跡。

此次改革催生了幾部會計學著作。這些著作對已有的會計方法進行了解釋和補充，其中一個重要的方面在于傳承了伊斯蘭會計學里的階梯式記賬法。

階梯式記賬法源于阿拉伯帝國阿拔斯王朝，在8世紀就已出現。1258年，成吉思汗的孫子旭烈兀率領的蒙古軍隊攻陷阿拔斯王朝首都巴格達，并把帝國的財政專家遷徙到新成立的伊利汗國的首都大不里士，階梯式記賬法也得到沿用。《費利克報告》是對這種記賬法最早的系統性介紹之一。通過它的描述，我們可以知道這種記賬方式以降序記錄金額，即把總額放到最上方，然后是下面各個單項。每個條目中首個詞的最后一個字母的最后一筆，會從右到左貫穿整行，來區隔不同條目。整個賬目從上往下就出現多條長橫線，猶如階梯一般。階梯式記賬法清晰整齊，可以避免各項條目之間的重復，故而是一種方便統治者財政管理的記賬法。

《費利克報告》展示的另一項伊斯蘭會計學的特征是對西亞卡特（Siyakat）字符的使用。這是一種脫胎于阿拉伯語字母的會計專用字符。這種字符只有經過一定訓練后才能熟練掌握，為會計行業添置了專業門檻，同時便于不同地區的會計相互交流，直至今日，從巴爾干半島到印度的廣大地域內，仍能看到一些彼此相似的西亞卡特字符遺跡。

該書后續章節主要分兩部分，其中之一是對行政體系中用到的諸如日記賬、總賬、支出賬、流轉和應收賬、各地區明細賬、年度決算賬及稅務登記冊等會計制度的介紹和舉例，另一部分是對記錄營造、造幣、國庫、倉庫、畜群、磨坊和廄棚等設施物資收支的賬簿的介紹。每種賬簿都具有一定格式。從具體格式看，這些賬簿具有一定相互參照的意義，但對于顯示經濟活動的實時狀況仍然很困難。因此這還不算是真正意義的復式賬簿。

《費利克報告》系統記載了流傳數百年之久的記賬方式，其內容在后來崛起的奧斯曼帝國進一步得到改進。

東亞又如何

既然元朝和伊利汗國同為蒙古統治，且相互積極交流，那么在會計制度上是否具有相通之處呢？根據史料記載，元朝財會大多延續繼承的是漢地傳統，但在元朝中樞機構中，不少事務是用波斯語運行的。忽必烈在位的1287年，有官員曾反映懂得“亦思替非文書”的人，請求設置官學以免斷絕。此建議得到忽必烈的同意。有學者認為這里的“亦思替非文書”，是波斯語istafa的音譯，后者有“財產稅務的核算與管理”之意，由此可見，在元朝宮廷中有一些來自西亞的財務人員，他們傳承的可能就是階梯式記賬法和西亞卡特字符等會計技能。

元朝滅亡后，蒙古統治者帶來的與西亞間的上層直接交流逐漸停滯，中央財會工作不可能受到來自域外的顯著影響。而隨著明朝中后期商業活動的繁榮，17世紀初，在中國四柱結算法的基礎上，山西商人也發明了符合復式記賬法的“龍門賬”，從而促進了明清商業發展。

通過比較，我們可以發現，從中國、西亞到歐洲，跨區域間的商業往來一直持續。東方的貨幣制度、稅法、信用憑證等方面對歐洲都產生了影響，但記賬法的發展與商業在整個社會經濟體系的地位密切相關。在以商立國的意大利城邦，以及商業發達的明末，記賬法都得到突破，就證明了這一點。