前移審計整改關口 提高內部審計監督效能

童春芽

審計整改不到位、選擇性整改、屢審屢犯等問題一直是困擾一線審計人員的常見問題，這些問題的存在嚴重影響審計監督效果。內部審計人員應樹立全過程審計整改意識，前移審計整改關口，客觀、深刻地剖析問題成因，切實推動被審計單位和相關部門從思想上高度重視問題整改，從制度機制上落實相關整改建議，從而有效提升審計監督效能。現以某省屬高校服務類采購審計為例，通過審計取證單回復、審計報告征求意見這兩個關口前移，促進審計發現問題整改，提高單位內部審計監督效能。

案例背景

2018年，某省屬高校審計處成立由審計處副處長任組長（同時擔任主審）、社會中介審計員為組員的審計組，對該校（實行“統一領導、一級半管理”的管理體制）部分二級學院院長、行政處室負責人實施2015—2017年任期經濟責任審計。高校中量小、次頻的印刷服務采購較為常見，在以往審計中，選擇性整改、屢審屢犯等問題也較為普遍，如何避免老毛病重犯，將整改落到實處？審計組經過優化審計流程，將審計取證單回復、審計報告征求意見這兩個關口前移，在審計報告出具前做好問題剖析，明晰整改責任人及政策宣傳、職能部門聯動，構建問題整改前移機制，取得較好效果。

審計過程

審計整改通常以出具整改報告（或整改通知書）為起點，本案在實踐中探索將審計整改時點前移至現場審計、取證以及審計報告征求意見階段，進一步強化整改主體責任、增強整改內生動力、匯聚審計整改合力，從而提高內部審計監督效能。

（一）第一階段，審計取證單回復前的溝通

這一階段為查清問題事實，提出有針對性、可操作性的審計建議奠定基礎，也為審計整改進行政策宣傳、培訓，幫助被審計單位認識疑似問題的性質，便于雙方對問題定性、責任認定形成初步共識。

1.與被審計單位負責人約談。（1）送“貨”上門、爭取主動。通過審前調查，審計組長擬訂審計方案。審計組通過現場查閱資料、檢查會計材料、訪談等審計方法，聚焦疑點問題，出具取證單。由審計組長帶隊上門送取證單，并與被審計單位負責人（以下被審計單位簡稱A部門、負責人簡稱A處長）進行面對面溝通。（2）換位思考、打開心結。A處長看到取證單“審計（檢查）事項——未按政府集中采購規定執行采購”時情緒較大，認為A部門辦理“印刷制作”業務選擇的是學校招標確定的定點供應商，不可能有問題。審計組長為緩和氣氛，表示理解工作難度，就采購業務而言，業務太具體，且2015—2017年省財政廳印刷服務政策有調整，確實容易出錯，審計組會區別對待。（3）循序漸進、撥云見日。審計組長對著“取證單”，像老師為學生講解試卷錯題一般解釋取證單上的“審計（檢查）事項”并分析問題的可能成因。一番交談之后，A處長表示“已大概理解，之前真是一頭霧水，不知問題在哪”。

2.與相關職能部門核實。審計組長與A處長溝通后，又分別與采購辦負責人、計財處負責人溝通。采購辦負責人表示，2015年學校招標確定的印刷定點供應商與2016—2017年省采監辦確定的協議定點供應商都簡稱為“定點單位”，兩者容易混淆，但新政策已在學校OA系統中公告，部門不能以此作為理由。計財處也說明了預算編制情況。

3.審計組內部討論。與A部門、相關部門溝通核實后，審計組長組織審計組內部討論，一是審計（檢查）事項表述不確切，且與審計（檢查）事項摘要不匹配，A部門印刷費屬于政府集中采購項目，但制作費并不是;二是2015年印刷采購與2016年、2017年執行不同的政策，應區別對待;三是從促進部門整改的角度，除進一步查實相關材料，還需與職能部門進一步溝通，從體制機制上查找問題根源。

（二）第二階段，審計報告征求意見階段的確認

對問題事實、問題金額、問題責任認定、整改建議進行再確認，為審計整改統一思想、統一行動奠定基礎。

1.審計組長認真研讀A部門回復的取證單。A部門回復單內容如下：（1）印刷業務。2015年嚴格按學校印刷定點采購要求執行，2016—2017年在不知曉新政的情況下，仍按原政策執行，但執行中對單次金額較大的印刷業務，通過邀請三家以上供應商，詢價后擇優確定;（2）制作費。由部門組織邀請三家以上供應商，詢價后擇優確定。從回復情況看，A部門對存在的問題認識比較到位，為下一步整改掃清了認識上的障礙。

2.與相關職能部門再次溝通。審計組長與采購辦、計財處進一步溝通，商請其共同參與指導、配合整改，審計組長同時向上述職能部門分管領導匯報，爭取領導支持。

3.與被審計單位再次當面溝通。審計組長再次登門“拜訪”，主要就問題性質、問題金額、建議措施等進一步溝通，達成共識。

審計建議

1.建議A部門指定專人負責采購業務并明確其工作職責。積極參加采購辦組織的業務培訓;按計財處要求，細化政府集中采購項目預算編制;區分采購項目與非采購項目，嚴格按照學校采購管理辦法、經費支出管理辦法使用經費。

2.商請采購辦協助整改。建議采購辦除線上公告新政外，線下要作好業務培訓，指導、監督管理;進一步梳理采購業務流程，修訂完善學校采購管理辦法，加強重要風險點控制。

3.商請計財處協助整改。向計財處提出以下建議：一是細化印刷費等服務類預算編制，從源頭上加強管理;二是調整預算下達方式，印刷費單獨下達各相關部門及采購辦;三是將單列的采購項目查詢權分配給部門財務聯絡員、采購辦人員，便于相關人員隨時查詢，了解執行進度。

整改結果及啟示

（一）整改結果

1.A部門指定部門財務聯絡員為部門采購業務員;負責向計財處、采購辦了解政策，辦理采購預算編制、需求上報等具體事務。

2.采購辦在中層干部會議、財務聯系員會議、預算布置會等多個場合，舉辦多場次采購政策、業務培訓會。規范車輛租賃、會議服務、圖書出版等服務類采購，通過審計整改陸續規范微課拍攝、印刷服務、LED租賃服務等服務類項目采購行為，并組織修訂完善學校采購管理辦法。

3.計財處調整“印刷”預算編制方式及預算下達方式，加強源頭管理，有效促進印刷采購政策執行。

（二）審計啟示

1.審計整改關口前移，有利于提高審計整改效果。內部審計人員的有序引導，使整改由此及彼、由點到面，持續落實。同時，通過整改關口前移，與職能部門共同分析管理漏洞、薄弱環節，使其有意愿參與、指導整改，促使相同或類似問題在不同部門、不同業務中進行整改，達到堵塞漏洞、防范風險、規范管理的目的。

2.審計整改關口前移，有利于提高審計外包質量。審計整改不到位的原因，既有被審計單位及相關人員重視程度不夠、對整改重要性認識不足、審計發現問題復雜等因素，也有審計報告質量不高，審計整改建議缺乏針對性、可操作性等因素。通過審計整改關口前移，促使學校審計人員全程參與審計工作，把控審計實施;指導社會中介既查證問題事實，又從更利于整改的角度提出審計建議，提高審計外包質量。

3.審計整改關口前移，有利于發揮內審人員特有優勢。優秀的內審人員除具有專業知識外，還應具備組織、溝通、協調等專業技能。通過取證單（查詢單）回復前、審計報告征求意見階段與被審計單位的溝通，能夠助力審計人員對“體檢”異常指標作出較為全面的評判，對復雜問題從體制機制上提出解決建議，以“實戰鍛煉、專業訓練”提升內審人員的專業勝任能力。同時，內部審計身處單位內部，相較國家審計、社會審計具有天然優勢，熟悉單位內部組織架構、管理模式、運行機制且工作時間較外部審計更有保障，可通過審計整改關口前移的方式實現“審計為了整改，整改促進管理、提高績效，實現單位目標”的目的。

（作者單位：浙江金融職業學院，郵政編碼：330018，電子郵箱：985963051@qq.com）