大數據云平臺下公立醫院資產管理內部控制探究

肖潔

摘 要：近年來，縣域醫共體建設逐級推進，各云平臺陸續上線，原有資產管理模式的弊端逐漸顯露，難以適應大數據環境的工作需求，建立并落實與之相適應的資產管理內部控制體系的重要性日益凸顯。文章以筆者所在醫院的固定資產和無形資產為例，對其在采購驗收、日常管理、盤點處置、賬務處理等環節進行內控探究，提出優化建議，以期給有關管理人員提供借鑒，提高醫院提供優質醫療服務的能力。

關鍵詞：大數據;云平臺;公立醫院;資產管理;內部控制

內部控制是在一定的外部環境下，單位為達到既定目標，充分有效地獲得和使用各種資源，在單位內部實施的各種制約和調節的組織、程序和方法。“十三五”以來，“互聯網+”和健康中國的理念日益深入人心，人們對健康醫療的需求與日俱增。作為公立醫院開展健康服務的重要支撐，醫院的固定資產和無形資產扮演了主要角色。隨著縣域醫共體建設的逐步推進以及各云平臺的陸續上線，醫院原有管理模式的弊端漸漸顯露，難以適應大數據環境下的管理需求。本文以筆者所在婦幼保健院的固定資產和無形資產為例，對其在大數據云平臺下的采購驗收、日常管理、盤點處置、賬務處理等環節從單位和業務層面進行內控探究，完善其管理制度，規范其管理模式，提高資產管理的安全性和效益性，提升醫院的綜合實力。

一、醫院固定資產和無形資產的內部控制現狀

1.單位層面現狀

2016年上半年，我院為加強醫院內控建設，成立醫院內部控制工作小組，其組成人員如下：領導班子成員（2人，由院長和財務副院長分別擔任組長、副組長），財務科（2人），辦公室、監察室、總務科、設備科、信息科、藥劑科各1人。內控工作小組下設辦公室，由財務科負責日常工作，監察室作為內部控制的評價與監督部門。該工作小組就醫院固定資產和無形資產的“三重一大”事項實行集體議事決策制度，重大事項提交院長辦公會議決定并形成決議，實行分事行權、分崗設權、分級授權的權利運行機制。該小組按照《醫院內部控制手冊》《重大經濟活動決策制度》《財產物資管理制度》《財務監督制度》議事決策。

2.業務層面現狀

（1）采購驗收層面。我院固定資產和無形資產以專用設備、通用設備和應用軟件為主，主要通過外部購入、贈予和政府部門及系統內部調撥取得，其中外部購入是其主要來源。每年年底，各科室根據下一年度實際需求提交資產購置申請及其可行性論證報告，經資產管理部門匯總審核并公示后，提交主管副院長和院長審批;若申購資產單價大于10萬元，召開院長辦公會議集體商討，報上級主管部門和同級財政部門審批備案。批復通過后在政采云上按照不同的采購類型提交采購申請，待成交后由主管副院長和資產管理部門負責人與供應商簽訂采購合同。申購資產抵達醫院后，由驗收組和使用科室負責人及供應商代表共同完成驗收工作，確定質量合格并符合使用要求后簽字確認并通過醫療設備管理系統辦理入庫。

（2）日常管理層面。資產驗收入庫后，由使用科室負責人領用出庫，在電子申領出庫單上簽字確認。資產管理部門根據系統臺賬填制資產卡片，并打印標簽貼在資產上。若科室之間需要調撥資產，先在醫療設備管理系統中遞交轉科申請，注明轉科理由，待資產管理部門實地核實并調試完畢，由調出調入科室和資產管理部門負責人簽字確認，在系統中完成轉科登記，更新資產卡片和標簽。資產管理部門負責資產的日常巡檢維護。當資產發生故障時，使用科室向維修組報告，由維修人員到場處理;若需要院外人員維修，使用科室向資產管理部門提交維修申請，待資產管理部門負責人同意后聯系院外人員維修，維修完成后由財務科支付維修費用。

（3）盤點處置層面。我院資產管理部門于每年年底對全院的固定資產和無形資產進行分組盤點，財務科負責監盤。盤點結束后對于需要報廢的資產，由使用科室填寫一式四聯的資產毀損申請單，注明報廢理由，而后召開資產處置討論會議，經使用科室負責人、資產管理部門負責人、主管副院長、院長審核簽字后由資產管理員在資產云上填制資產處置審批單，提交財務管理員及上級主管部門審批。若報廢總額大于20萬元，上報財政部門進行技術鑒定;若報廢總額大于200萬元，提交第三方進行技術鑒定，并報區政府備案。經核準后，資產管理部門聯系定點回收機構處置報廢資產，完成清理工作后將相關資料提交財務科進行賬務處理。

（4）賬務處理層面。我院自2011年起引入用友財務軟件對醫院的固定資產和無形資產進行賬務處理。每月由財務管理員根據醫療設備管理系統臺賬及相關附件劃分資產類別，按類別填制資產入賬和出庫憑證，并于資產開始使用的下月起計提折舊。若資產使用科室有變化，調整對應使用科室的折舊金額。資產入賬后，財務科根據供應商開具的發票、采購合同及驗收證明填制付款單，經相關領導審批后通過浙江省藥械平臺辦理支付結算。如果有資產報廢，按照核準后的資產處置審批單和資產報損明細表作減少資產處理，并結轉相關凈損益。

二、醫院固定資產和無形資產內部控制存在的問題

1.單位層面

管理層的資產管理內控意識薄弱，體系建立不健全，職責分工不明確。雖然成立了內控工作小組，但小組中一線使用科室代表過少，工作小組中只有藥劑科1人為一線使用科室代表，而藥劑科使用的資產單位價值一般在5萬元以下，代表性不強，缺乏說服力，也沒有明確的職責分工。《醫院內部控制手冊》的“固定資產控制”中提到“制定固定資產管理業務流程，明確取得、驗收、使用、保管、處置等環節的控制要求，設置相應賬卡，如實記錄。”沒有明確資產管理科室和使用科室之間的職責分工和執行流程，導致執行科室之間相互推諉，配合力度差。由于對資產內控全過程缺乏深入了解，內控小組未能起到針對性監督作用，無法縱觀全局，并據此做出科學合理的決策，致使醫院發生不必要的損失，難以實現既定目標。此外，內控小組參照的制度為2012年醫院等級評審時制定，已多年未更新。例如：《財產物資管理制度》中寫道“醫院的固定資產主要歸設備科、總務科管理。”事實上，基于信息化管理的日益滲透以及職責分工的日益精細，無形資產的重要性日益凸顯，而管理制度卻沒有相應同步，給資產管理帶來不便;此外，上級部門已于2019年調整了主管部門和財政部門的審批權限，分別為20萬元以內和20萬―200萬元以內，而制度卻依舊為“萬元以下”“萬元以上”;很難適應大數據環境下全新的工作要求，面對具體問題時無據可依，資產管控效率低下。

2.業務層面

（1）采購驗收層面。首先，采購可行性論證不夠充分。使用科室申購大額資產時大都只憑歷史經驗填列資產購置額、年預計服務人次、年預計收益及投資回收期等信息，缺少與醫務科、護理部等臨床業務科室和財務科的溝通，沒有將現有同類資產配置使用情況、醫院未來發展規劃、操作人員成本、配套使用耗材成本等考慮在內，導致論證結果失真。且監察室未參與其中，無法起到監督作用。其次，驗收組只是依據發票對資產的名稱、數量、規格、技術參數進行了確認，沒有比對資產實物和配置清單，未在驗收結論上簽字確認。據2017年7月第157號憑證反映：計生站合并調撥入庫全自動酶免儀1臺，原值65萬元;彩色B超機1臺，原值38萬元。實地驗收卻發現不只有上述設備，還有配套的2臺戴爾電腦和2套工作站系統軟件未入賬，形成賬外資產。且信息科受人員數量和素質限制，無形資產的采購、驗收、負責人均由同一人承擔，存在較大舞弊風險。

（2）日常管理層面。由于我院的外購設備和軟件大都在使用科室交付驗收，故使用科室常常直接投入使用，負責人未能及時在電子申領出庫單上確認;且我院常年執行農村婦女“兩癌”篩查、大型兒童公益義診等政府指令性任務，又需隨自身發展規劃調整科室間工作任務，科室之間常常未提前告知資產管理部門就自行調撥資產，導致標簽丟失、毀損嚴重，增加了資產管控難度。此外，隨著我院的設備損耗加劇和軟件頻繁升級，維修（護）費顯著上升。據了解，2010年2月購入的價值61.5萬元的電子消化道內窺鏡在2017年3月發生維修費34380元，2018年5月和12月又分別發生維修費19561元、29000元;2010年11月調撥入院的價值102.51萬元的核磁共振于2017年4月發生維修費34120元;2018年12月發生省異地醫保接口軟件費80000元。

（3）盤點處置層面。首先，資產盤點采用實地盤點法費時費力，準確率無法保證;盤點結束后直接根據財務賬調整資產臺賬，未出具資產盤點報告，無法準確反映盤點結果。其次，資產處置不夠規范，具體表現為：①資產處置不及時。資產管理部門將待處置資產移出使用科室后隨意丟棄在倉庫，未做任何后續處理，導致待處置資產積壓，原值低于1000元的資產丟失情況相當嚴重。據調查，我院2006―2016年間未處置任何資產，2017年報廢資產306.57萬元，2018年報廢資產838.32萬元，無償調撥房屋1427.26萬元，其中46.28萬元資產去向不明。②未按規定處置資產。資產管理部門未經批準擅自處置報廢資產，未及時聯系定點回收機構處置經核準的報廢資產，增大了資產丟失、毀損的風險。③未對資產進行有效分類處理。如2012年醫院為等級評審而購入1臺價值2400元的母嬰監護儀，等級評審通過后，由于使用患者較少而被閑置，未經評估即作報廢處理。

（4）賬務處理層面。我院截至2018年底對固定資產和無形資產的類別劃分如下。

首先，資產類別劃分不清。從上表看，我院未將固定資產和無形資產分開核算，而是將無形資產并入固定資產計量，不利于管理部門的監控與評價;資產類別與資產云中的國標劃分標準不完全一致，不利于資產的分類核算，無法準確地計提折舊攤銷。其次，資產核算存在缺陷。固定資產和無形資產在技術上更新換代較之一般資產更為頻繁，其損耗隨使用期限的遞增而加速轉移到醫療服務中，但在核算中卻沒有相應的加速折舊，也沒有計提資產減值準備，造成資產賬面凈值嚴重失真;且我院的無形資產核算內容不完整，僅限于土地使用權和應用軟件兩大類，尚未將醫療技術、著作權、醫療聲譽等內容納入核算。此外，在資產付款和處置的賬務處理中存在不合理之處。據了解：2013年12月結清全部款項的價值11.32萬元的自行車棚直到2015年9月才入賬;一輛價值18.58萬元的救護車在2015年10月已作財務核銷處理，但是直到2016年9月同級財政部門才予以審批。

三、醫院固定資產和無形資產內部控制的優化建議

1.單位層面

管理層要加強資產管理內控意識，建立健全內控體系，明確職責分工。要樹立全員內控意識，內控不只是財務科的工作，而是涉及全院，為醫療服務提供重要支撐的系統性工作。在現有的內控小組基礎上增加一線使用科室代表，尤其是新生兒科、婦產科、檢驗科、超聲科、放射科等科室代表。上述科室是醫院主要的大型醫用設備和專用軟件使用科室，其資產管理情況具有較強的代表性和說服力。由組長牽頭，深入了解資產內控全過程，梳理工作流程，明確不同崗位的職責分工及相互之間的銜接配合，繪制內控全過程流程圖，建立對應的監管機制，從實際出發，科學合理決策，減少不必要的損失，為公眾提供高質量的醫療服務。此外，應根據大數據環境下的全新要求，更新相關制度。原制度缺少無形資產方面的規定，應積極主動地向上級醫院和醫共體兄弟單位觀摩學習，結合醫院實際，參考現有固定資產的管理模式，討論制定有關應用軟件、土地使用權、醫療技術、醫療聲譽等一系列制度。固定資產處置方式日益多樣化，參考醫共體兄弟單位的做法和本院實際，更新相關條款。比如，上級機關調整了主管部門和財政部門的審批權限，我院應立即將此情況提交院長辦公會議討論，對相關條款予以同步更新;確保資產內控工作有據可依，實現資產的規范化管理。另外，醫院還可以嘗試將各云平臺和醫療業務系統打通，通過聯網對接資產管理各環節，實現資產信息共享，減少信息的重復錄入，實現資產管理的全過程管控，提高資產的管控效率。

2.業務層面

（1）采購驗收層面。對此應進行充分的可行性論證。申購大額資產前，使用科室應與醫務科、護理部等臨床科室積極溝通，了解現有同類資產的配置使用情況、中醫進病房等新技術新項目的開展情況、醫院未來發展規劃，協同臨床科室共同完成臨床可行性論證。同時，使用科室應向財務科提供申購資產的購置額、年預計服務人次、配套使用耗材成本、收費標準，人事科提供操作人員成本，財務科在監察室的監督下計算年預計收益和投資回收期，結合下年度預算計劃完成財務可行性論證。使用科室匯總整理后形成資產申購的可行性論證報告。

驗收組應根據采購合同、發票、配置清單對購置資產的名稱、數量、規格、技術參數等進行確認。由于我院采購的成套設備和專用軟件較多，信息科人員較少，若由單個科室完成驗收，準確度將大打折扣，故建議由多個科室共同完成驗收工作。如由設備科和信息科組成驗收組合署驗收：根據配置清單，按照各自的管理權限對各組成部分完成商務、技術和臨床驗收，在政采云驗收單上簽字確認驗收結論。確認完畢后，資產管理員在資產云中將各組成部分按照不同的入庫類型登記入庫，同時上傳政府采購預算執行確認書、中標（成交）通知書、采購合同、驗收報告掃描件和成套資產照片，全面登記資產情況，保證資產的安全完整，避免形成賬外資產。

（2）日常管理層面。開通使用科室請領客戶端固定資產和無形資產的領用、轉科權限。在外購資產交付驗收后，使用科室負責人應立即在電子申領出庫單上簽字確認，然后才能開始調試;需要調撥資產時，相關科室應提前告知資產管理部門，待工作人員確認完需調撥資產的使用狀況后，才能開始調試工作，調試完畢立即確認轉科單。然后，資產管理員結合上年度年終盤點表，經使用科室和資產管理部門負責人確認后，在資產云中更新相關記錄，打印資產條碼，以二維碼取代標簽輔助管理資產。此外，每年的計量檢測結束后，使用科室需會同資產管理部門和檢測人員對被檢測資產的使用價值進行評估：對尚具使用價值的資產，結合其預計剩余可使用年限和運轉情況與供應商協商，調整質保期和零配件供應時間，簽訂補充協議;對不具有使用價值的資產，將其轉為待處置資產。除臨床驗收時提供的技能培訓外，醫院應鼓勵工作人員前往醫共體兄弟單位和上級醫院進修資產維護技能，通過手機APP進行云學習，不定期考核進修成果，并將結果列入醫德考評和績效考核，根據醫院獎懲條例予以獎罰，提高工作人員積極性，鞏固提升專業水平，降低資產維修（護）成本。

（3）盤點處置層面。首先，資產盤點采用云盤點，用掃描槍掃描資產二維碼讀取資產信息，與資產云臺賬進行核對，提高盤點速度，避免錯盤和重復盤點。盤點結束后，分類整理在用和在庫資產的數量金額、實際使用狀況、調撥情況，出具盤點報告，客觀反映盤點結果。對盤盈盤虧資產及時查明原因：屬于賬項調整不及時的，及時調整對應賬項;屬于管理不善的，追究相關人員責任，按照醫院獎懲條例予以處罰。其次，規范待處置資產的處置流程。資產管理部門將待處置資產移出使用科室后，應及時清點，按規定履行報批程序，依據資產毀損申請單和經核準的資產處置審批單核銷臺賬，及時聯系定點回收機構處置經核準的報廢資產，確保資產安全完整，真正實現賬物相符。此外，應對使用期限未滿而被閑置的資產進行價值評估，然后做分類處理。如2017年1月起我院停止開展血透業務，故將相關設備101.42萬元有償調撥給中醫院，獲得調撥收入15萬元;可將前述價值2400元的母嬰監護儀出租給醫共體基層兄弟單位或醫療康復機構，實現儀器再利用，提高資產的使用效率。

（4）賬務處理層面。首先，應將固定資產和無形資產分開，將醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件和土地使用權轉入無形資產核算。財務管理員參照資產云中的國標劃分標準對資產進行分類，在財務云中分類別按原值入賬，入賬后根據資產云系統計提的折舊攤銷數據對入賬資產相應計提折舊攤銷。其次，對長期閑置、陳舊過時的醫用設備和因機房整改與升級改造被替換的應用軟件進行價值評估，確定剩余可使用年限，運用加速折舊法加速計提折舊攤銷;每年對全院的固定資產和無形資產至少進行一次減值測試，根據測試結果計提減值準備，客觀反映賬面價值。除此之外，還應將醫療技術、著作權、醫療聲譽等內容納入無形資產核算。我院近幾年陸續開展了母乳喂養、無痛分娩、中醫貼敷、少兒推拿等新技術新項目，形成了多項科研成果，其中3項獲得了區科學技術獎。這些成果的推廣大大推動了醫院業務發展，將持續為醫院帶來經濟和社會效益，但目前僅給予科研論文獎勵，無法發揮其效用，故應當將其分別認定為醫療技術、著作權，評估其預計使用壽命內未來收益，以現值入賬。同時，評估年平均收益差額，計入醫院聲譽，在財務報表附注中披露。

此外，在資產付款和處置的賬務處理中，財務科必須先檢查有否同時附上預算執行通知書、采購合同、簽署驗收意見的驗收單、資產入庫單，資料齊全后再根據入庫單入賬，隨后在藥械平臺上錄入資產編碼，最后執行付款操作，否則不執行付款。必須以資產處置審批單和處置資產回收單列示的處置金額和殘值收入為依據進行賬務處理，同時建立處置資產備查賬，登記處置資產的名稱、規格、原值、殘值、處置方式及去向等信息，以便進行追溯核查。

四、結語

隨著“互聯網+醫療”的日益滲透和縣域醫共體建設的逐級推進，醫院發展也迎來大數據時代，云平臺在醫院資產管理中的重要性日益凸顯，建立與之配套的內部控制體系并高效地落實已成為當務之急。身為醫院工作者，我們必須轉變思想，積極投入新理念、新政策、新方法的學習中，并在實際工作中不斷完善內控運行體系，充分發揮內控職能，推進業財融合，提高資產管理效率，為社會提供更好的公益服務。

參考文獻

1.栗莉.新醫改下公立醫院固定資產內部控制研究――以A醫院為例.納稅，2019（6）.

2.鄭佩勇.小議公立醫院固定資產內部控制的管理對策.現代營銷，2018（9）.

3.王芳芳.張鳳娟.新制度下加強公立醫院固定資產內控的再思考.江蘇衛生事業管理，2013（1）.

4.周瑩.公立醫院固定資產內部控制探討.價值工程，2013（33）.

5.王藝茹.新形勢下公立醫院無形資產管理的現狀及對策分析.中國醫藥導報，2018（31）.

6.胡穎.公立醫院無形資產管理現狀及對策分析.江蘇衛生事業管理，2015（4）.

（責任編輯：蘭卡）