企業全面預算管理的困境與對策

胡麗平

[摘 要]全面預算管理是現代企業的重要管理工具。企業全面預算管理主要是幫助企業管理者對企業管理績效進行計劃、協調、控制和評價。深化企業全面預算管理的內涵、框架和體系的理解和認識，對于完善企業治理機制具有現實而深遠的意義。但是企業全面預算管理在其制定、執行、評估、修正等各項工作中，各類問題隨之而來，成為企業的困境。 文章從企業全面預算管理的概述入手，分析了企業在管理意識、戰略定位、組織體系、目標實效、考核與激勵以及人員技能與素質上能存在的六大問題，并針對管理層、戰略、組織架構、目標考核、全員激勵提出了相應的對策。

[關鍵詞]企業;全面預算管理;戰略;組織體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.084

1 企業全面預算管理概述

1.1 企業全面預算管理的概念

企業全面預算管理是指企業在未來一段時期內，為了實現企業利潤目標，以銷售預測為出發點，對企業的經營管理、投資、財務等活動，以及企業人員、商品、供應、物流的各個環節進行全方位的管理，生產、銷售預測，通過預算的編制、實施、修訂，促使企業能夠更好地實施戰略，為企業目標的實現提供合理的保證。

1.2 企業全面預算管理的重要性

1.2.1 促進企業戰略和經營目標的實現

全面預算管理為企業提供了一個經營目標的全面框架，在這個框架下對戰略目標與經營目標分解和實施，使企業的發展戰略規劃和具體行動計劃緊密結合起來，化宏觀的戰略為具體的行動方案，確保企業健康的發展，達到經營的目標。

1.2.2 加強內部的溝通協調、提高企業的運行效率

企業通過實施全面預算管理，能明確各職能單位的具體分工，縮小單位之間的運行差距，提高各層次與部門的配合度，防止部門之間的不協調，可以引導企業的整體活動，有效避免各部門行為失序，提高運行效率。

1.2.3 加強企業內部控制，防范企業經營風險

全面預算的編制和實施過程中，企業可以不斷量化和保持經營環境、資源和發展目標之間動態平衡，可以有效地控制企業風險，預測、識別、評估和控制企業面臨的各種風險。

1.2.4 增強績效評估與激勵，提高全員積極性

全面預算管理在執行過程中，可以明確職責，評估績效，實施獎懲措施，激勵員工，激勵各部門更加積極地工作，實現全面預算的目標，達到企業經營目標。

2 企業全面預算管理存在的問題

全面預算管理越來越受到我國企業的重視，已經成為內部控制的重要手段和集團化管理的突破口。但是，在實施過程中，大多數企業存在誤區和盲點，實施該項工作的科學性和合理性有待提高。

2.1 全面預算管理意識薄弱，重視程度不夠

全面預算管理是非常具有全面性和目標性的企業管理模式，涉及企業的各個環節，但在實際工作中企業并不都重視全面預算管理。首先，很多企業只流于表面，認為制定好了全面預算就可以了，執行層面不重視。其次，更多的單位認為全面預算管理是對財務數據的一種分析，只要由財務部門負責即可，在很大程度上影響了預算的科學性和合理性。還有企業在執行中不重視，嚴重缺乏外界及內部的相關有用信息，全面預算管理不能正確的運用到生產中去。

2.2 全面預算管理缺乏企業戰略定位，預算目標短期化

首先，大部分企業只注重短期的經營目標，缺乏整體和長遠發展的戰略定位，不利用自身的長處解決企業自身管理的問題，而是運用其他企業管理模板來對自身進行預算管理。其次，企業沒有制定自己的戰略，經營活動只關注短期經營行為的成效而忽視長期目標的完成，這樣制定的企業全面預算，只會注重短期預算目標與公司發展短期或者各階段的目標，預算指標編制的銜接性差，難以取得預期的企業經營效果。

2.3 全面預算的實施缺乏一套完整、有效的組織體系支持

首先，全面預算管理是否能做好，取決于企業組織體系對其實施過程的保障。目前，許多企業的預算管理是松散的，即使實行了預算管理的一些企業也并沒有規范化，沒有形成嚴謹的體系，預算管理的編制、考核與監督不能落到實處，預算管理不能發揮真正作用，削弱了預算的科學性及權威性，造成企業約束力不到位。其次，由于沒有有效的組織體系支持與保障，企業管理層下達的目標與指令信息、基層實施人員之間有效的溝通與交流反饋信息，不能及時有效地到達目的地，預算執行脫離實際操作，預算目標無法實現。

2.4 全面預算管理的總體預算太松弛，預算目標實效性差

首先，全面預算管理是根據企業的戰略目標劃分責任和權利以及各部門和崗位的預算，合理配置企業資源，在監控實施的過程，提供信息的反饋意見。但是現實中，很多企業預算太松弛，預算目標基本上是復制往年的各項費用支出，達不到控制成本的效果，凸顯不了對經營目標與戰略目標的支持左右，沒有任何實效性。其次，在預算執行過程中，預算執行者會從自我出發，強調本身或者本部門的特殊性。例如，由于外部環境，市場、政策的變化或者波動，執行者會批評預算的剛性或者“趕不上變化的計劃”，這使得執行者不可能再堅持預算計劃和目標，企業經營和財務收支比較隨機，導致全面預算管理被弱化。

2.5 全面預算管理缺乏健全的控制與績效考核機制

首先，我國企業在全面預算管理中普遍存在重視制定、輕視執行的現象，只對制定環節重視，在預算實施環節進行跟蹤調查以及預算控制時未給予足夠的重視，缺乏嚴格的監控機制。其次，預算執行過程中經常出現預算執行不按時間節點同步走，投資預算與成本調節不受監控，項目之間的資金互相挪用等，制定的預算目標與實際情況偏差太大，預算難以執行。再次，評估預算環節，僅計算了完成率，對于預算偏差的產生原因，沒有做深入的定量分析，后續無法制定改善對策，也無法使預算與企業經營狀況有機結合。最后，預算變更權不明確，目標變更太隨意，預算制度只是紙上談兵。超過預算目標的項目或無預算的項目也會照樣進行，預算目標對實際經營的預先控制作用受到了削減，嚴重影響經營目標與戰略目標的達成。還有，業績評價環節上激勵制度不合理，完成預算目標與否，部門間與員工間都沒有任何差別化激勵，全面預算管理制度形同虛設。

2.6 企業全員專業技能不足導致預算實施遇到障礙

全面預算管理的制定、執行過程，都需要全員參與，僅僅依靠最高領導或者部門主管的重視，不能執行下去。但是實際中，員工的素質會影響預算的執行，例如財務人員的專業水平、業務人員的業務技能、行政部門的管理溝通技能等都會影響全面預算制度的平穩有序實行。

3 加強企業全面預算管理的對策

全面預算管理在實際實施的過程中存在以上六個制約因素，要從以下六個方面不斷加強、改進和完善。

3.1 從管理層確立全面預算管理的重要性

首先，企業最高管理者要從意識里確立全面預算管理的重要性，營造出一個有利于全面預算管理的企業環境。其次，企業最高管理者需要親自參與組織指揮，全員參與、全方位地開展企業全面預算制定、實施、評價和控制工作。最后，制定與執行過程中，企業的各部門主管要與內外部密切配合，根據各自運管活動的先后順序，合理安排各個部門與環節的經營，依照權限大小進行預算的授權、審批與執行。

3.2 與企業戰略相結合，制定長期預算目標

首先，企業全面預算的目標，要根據企業經營目標與戰略目標制定，根據經營目標確定出所需資源的類型和數量，對應目標，分階段、分部門去分配資源。企業的戰略目標在不同的時期有不同的重點，預算的目標和內容要能夠和戰略目標的重點匹配，因此必須加強企業成本管控，從實際出發，找出影響企業實現經營目標的關鍵環節，再在預算中給予支持。其次，設定預算目標的目的是控制成本和費用，提高企業運作效率，從而確保與增加企業目標利潤等指標的達成，在制定預算目標時，需要結合確認技術開發的成本，增加資金周轉，學習國內外先進水平。還有，預算目標需要符合SMART 原則，即目標要明確、數據化，在操作上可實現，同時要有全員參與，有總目標與階段目標的時間節點。

3.3 建立專門的預算管理組織體系

企業在全面預算管理執行時，應當建立健全有效的預算管理和監督機制，建立全面預算管理機構或者預算管理委員會，負責預算方案的編制、實施、控制、協調反饋和改進，承擔監督管理的職能。預算管理機構或者管理委員會的成員應該由各單位和部門的主要領導組成，責任人為各單位部門的最高領導者，主要職責由他們在其權限范圍內明確到每一個人。

3.4 全面預算管理應與現金收支管理相結合

首先，預算制定的目的是控制經營活動的成本，用現有的資源完成最大化企業目標。現金流量穩定，就能保證預算的各項費用支出，從而保證企業在預算框架下良好運作。其次，現金收付管理制度是全面預算管理的基礎，全面預算管理是現金收付管理的保證，只有嚴格執行現金收付管理，保證資金使用權高度集中在企業內部財務結算中心，才能規范財務制度，降低風險，保證預算在費用、生產、業務、投資等環節合理需求，提高資金使用效率。

3.5 全面預算管理要與全員經濟利益相掛鉤

預算評價是全面預算管理的最終環節。企業需要建立合理、全面的預算評價體系，評級環節需要有相應的績效考核指標去跟經濟利益掛鉤。績效考核指標的制定和選擇要科學、合理可控，要兼顧財務與非財務的指標，同時兼顧全局利益和個人利益，能夠充分反映實際經營情況，形成一個合理、公平公正又適宜的全面預算管理指標體系。

3.6 培訓提高全面預算管理人員業務水平

“以人為本，注重預算”是全面預算管理近些年來的新思路。企業要更多的加強培訓工作，比如外派學習先進的預算管理經驗、外聘請專家學者來企業舉辦講座、參加研討會、內外部定期培訓、到行業內全面預算管理龍頭企業參觀學習等形式，提高企業人員的素質，提高全面預算管理運行水平，使企業更有效地實施全面預算管理。

4 結語

當代經濟社會的飛速發展，給中小企業提出更高的要求和更大的挑戰，如何在高需求和大挑戰中贏得機遇，穩步發展是企業迫切需要解決和思考的問題。看到企業全面預算管理中存在的問題，并提出相應的改進策略是非常重要的。更重要的是，這些改進方法可以真正應用到實踐中，通過各方面的配合，實現全面預算管理的優化。只有科學制定全面預算管理，全面實施預算計劃，才能提高整個組織的運行效率和運行積極性。這樣，企業就不會被快速發展的經濟和社會淘汰，而是會有實質性的發展。

參考文獻：

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