《紅樓夢》對審計工作的啟示

韓吉鵬　張亮

[摘 要]《紅樓夢》思想深刻，內涵豐富，從審計視角看其中多個情節體現出現代審計理論，既有值得借鑒學習的部分，也有審計缺失的警示提醒。文章結合《紅樓夢》中的相關段落，探討其中蘊含的內部控制、審計方法、風險管理、專項審計等審計理論，揭示對當前審計工作的啟示。

[關鍵詞]《紅樓夢》;審計理論;審計工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.162

《紅樓夢》是中國古典小說的巔峰之作，被譽為中國封建社會的百科全書，作者以賈、王、史、薛四大家族的興衰為主線，揭示了封建社會的經濟、政治、文化發展狀況和社會現象。書中幾處改革都體現著現代審計思想，雖然有些封建思想已經被摒棄，但規范內部控制建設，加強風險管控，做好專項審計等對當前審計工作有一定借鑒意義。

1 《紅樓夢》背后的審計

康熙皇帝締造了清朝的太平盛世，但晚年對官僚體系的管理有所放松，導致貪腐嚴重，國庫空虛，社會矛盾加劇。雍正皇帝即位后，采取了一系列措施懲治吏治，整頓財政，其中重要的一項就是財政支出審計。在中央設置會考府，全面負責審計清查工作，對于地方上的錢糧虧空進行徹底清查，這項審計工作歷時數年，處理了一大批官員，整頓了經濟秩序。

《紅樓夢》的作者曹雪芹，祖上歷任江寧織造一職，負責給朝廷采辦織造用品，曾經四次接駕康熙南巡，顯赫一時，卻也在這次財政審計清查中因為虧空庫銀被抄家，曹家由盛轉衰。滄海桑田的變故使作者豐富了社會閱歷，他以自身家族的遭遇為背景創作了《紅樓夢》。

2 《紅樓夢》中的審計理論

2.1 內部控制

內部控制主要有職責分工控制、授權審批控制、財產保護控制、預算控制、賬簿記錄控制、監督控制等。對照《紅樓夢》第十四回內容，王熙鳳協理寧國府過程中采取的一系列管理手段，處處體現著內部控制的思想。

職責分工方面：王熙鳳查看花名冊和數目單冊后，根據人員數量和事務多少做了具體分工，使人員各司其職，倒茶、供飯、上香、守靈、巡邏、打掃等分工明確，并且彼此之間無交叉，改變了頭緒繁雜現象，避免了推諉扯皮。

授權審批方面：寧國府辦事人員需要的各項支出和實物都需要王熙鳳的對牌才能領取，采購、保管、賬簿記錄各崗位以對牌為憑證相互溝通，由此可以看出嚴格的授權審批制度和不相容崗位的分離設置。

財產保護控制：在協理寧國府過程中，王熙鳳將財產保護的職責明確到個人，并輔之以賠償制度、嚴格的登記制度，避免了偷竊舞弊現象。

預算控制方面：對牌制度本身是一種預算控制制度，辦事人員向王熙鳳提出申請，審核無誤后發放對牌，嚴格按照對牌支取錢財和實物。

賬簿記錄控制：王熙鳳要求對寧國府的各項財務收支、資產保管、領用都要進行詳細的賬簿記錄，既為自己決策事務提供參考，也為日后清查提供依據。

監督控制：制度的良好運行離不開嚴格的監督控制，王熙鳳非常清楚這一點，在人員分工時，安排專人總攬督查，發現不按規矩辦事的嚴肅處理。

王熙鳳通過一系列內控措施，將寧國府治理得井井有條，使各辦事人員兢兢業業，各司其職，圓滿完成了賈珍的委托任務。現代審計工作中，要加強對被審計對象的內控制度建設審計，剖析組織內部管理存在的問題，提出針對措施。

2.2 審計方法

審計方法指獲取審計證據的技術方法，包括觀察法、審閱法、函證法、核對法、驗算法、分析法、詢問法等。對照《紅樓夢》第五十五、五十六回內容，探春運用多種審計方法興利除弊，砍掉重復支出，制定補助標準，改革大觀園管理模式。

觀察法：探春通過自己的觀察，了解賈府的實際經濟狀況和日常運行情況，發現賈府管理存在的諸多問題。賈府公子上學的費用也由各房代收，與各房月錢重復發放，于是探春將這一項支出砍去。

審閱法、核對法：探春的舅舅去世后，賈府應給予喪葬補助，管事婆子故意不拿主意，不去查找舊例，要試試探春的辦事能力。探春若辦得妥當，可以樹立威信，辦不妥當則會鬧出笑話。探春通過查閱賬本，核對同類舊例，確定補助標準，公正無私。

分析法、驗算法、詢問法：探春得知賴大家的園子承包出去之后可以帶來收入，類比驗算大觀園承包后每年能增加四百兩銀子的收益。之后進行了一番經濟分析，實行承包責任制后花木有專人修理，省下花匠、打掃的人工費用，年底還可獲得收益分配，化支出為收入。最后詢問眾管家婆子的意見，根據項目類別確定承包對象，制定收支結算方式和收益分配方案，改善了大觀園的經營管理模式。

審計過程中，要運用多種審計方法，獲取審計證據。審計方法也要跟隨社會發展，不斷創新和完善，當前審計工作中尤其要注重使用計算機審計和大數據分析手段。

2.3 風險管理

審計與風險管理不是截然分離的，而是統一于實現組織的目標。審計可以為風險管理創造良好環境，便于預判風險、識別風險、進行風險評價、制定風險管理措施、監控風險，整體上防患于未然。《紅樓夢》第十三回中秦可卿托夢王熙鳳是一段典型的風險管理案例。秦可卿認識到否極泰來，榮辱周而復始，預判到賈府衰落的風險，提示王熙鳳應做好家道衰敗的準備，并提出建議措施。具體措施是在祖塋附近置辦田產、房屋并設置家塾，這樣祭祀、上學的費用就有了來源，而且祭祀產業在清代是不會被沒收的，賈府即使沒落也有讀書務農的退步。可惜王熙鳳并沒有在意秦可卿的風險警示，也沒有采取風險應對措施，賈府最后被抄家，樹倒猢猻散。

3 《紅樓夢》中的審計缺失

3.1 監管制度不健全

在賈府的人事安排中，王熙鳳作為執行負責人，大權獨攬，除了處理賈府的內外事務，還以權謀私，究其原因是監管缺失，權力過于集中，賈政夫婦充分放權后卻沒有進行有效的監督。

由此看出現代審計中經濟責任審計的重要性，經濟責任審計的內容包括重大經濟決策情況，重要項目投資、建設和管理情況，財務收支的真實性、合規性，責任人的遵紀守法、廉潔自律情況等。開展經濟責任審計有利于加強對領導的監督管理，可以從源頭上預防和治理腐敗。

3.2 采購審計缺失

《紅樓夢》第五十六回中提到，有專門負責給賈府小姐、丫頭采購頭油脂粉的買辦，但他們中飽私囊，采購的物品質量較差，以次充好，而且不按時交付。小說其他章節中也經常提到采購人員徇私舞弊，采購過程鋪張浪費嚴重，可見賈府對采購項目缺乏審計監督。

采購審計可以保證采購項目質量，降低采購成本，防范采購風險，維護組織權益。采購審計的內容主要有內部控制建設是否完善，有無完整的采購控制流程;采購預算是否科學，預算審批手續是否完善;采購需求是否合理，有無傾向性或排他性條款;采購過程是否合規，開標評標環節有無漏洞;是否根據招投標內容簽訂合同，有無實質性變動條款;驗收環節是否完備，采購質量能否達到要求;采購資料是否完整等。

3.3 工程審計缺失

小說第二十四回中提到，賈蕓通過給王熙鳳行賄謀得了種樹種花的小工程，工程預算是二百兩銀子。賈蕓領到錢后先去還了外債，又拿出五十兩銀子去買樹，可見賈府工程的利潤之大，而且可以推斷賈府的工程沒有審計，只要在預算范圍內完成項目即可，資金使用支配權完全在承包商手中。

工程項目應做好全過程跟蹤審計，審計人員對項目建設各個階段的重點事項進行跟蹤審計并提出建議，及時糾正、改進項目建設過程中存在的問題，使項目規范、有序進展，有效防止資源流失，保證項目質量、進度、投資目標的實現。工程審計的重點有：項目立項審批程序;工程概算編制和執行情況;招投標情況;合同管理情況;工程質量、投資、進度偏差及控制情況;隱蔽工程記錄;竣工驗收情況;工程款支付情況等。

4 結語

新時代對審計提出了更高要求，審計成為組織運轉的“免疫系統”，審計的范圍和研究領域不斷擴大，審計的職能由監督評價經濟活動運行發展到保障組織運轉層面，審計理論不斷完善，審計方法不斷創新。縱觀《紅樓夢》中體現的審計理論和審計方法，希望對現代審計工作仍有借鑒意義和警示作用。

參考文獻：

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[2]杜海林.趣談《紅樓夢》中的審計思想[J].中國注冊會計師，2018（11）：125.

[3]任德啟.《紅樓夢》與審計[J].審計理論與實踐，2002（12）：52-53.

[作者簡介]韓吉鵬（1990—），男，漢族，山東濟南人，碩士研究生，供職于山東體育學院，審計師，研究方向：政府采購、工程審計;張亮（1981—），男，漢族，山東濟南人，本科，供職于山東體育學院，研究方向：財務管理。