淺析新時代下電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的程序和方法

熊劍超 黃繼美 肖迪

摘要：在國家審計全面推進的新時代，電力企業(yè)還應(yīng)有效落實經(jīng)濟責(zé)任審計工作，督促領(lǐng)導(dǎo)干部盡職盡責(zé)。結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計開展問題，從審計程序完善和方法創(chuàng)新兩個角度尋求經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施路徑，能夠為企業(yè)強化內(nèi)部審計提供參考。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計;數(shù)字化審計

引言

作為具有較強政策性的工作，電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面較廣，并且關(guān)聯(lián)度較高，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計工作重點。為對公司內(nèi)部治理進行完善，推動電力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，還應(yīng)以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，對黨中央在全國審計工作會議中做出的決策與部署進行深入學(xué)習(xí)與貫徹，有效落實企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，將權(quán)力“關(guān)在籠子里”，督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部盡職盡責(zé)，為電力事業(yè)的長久發(fā)展提供保障。

一、新時代電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵

所謂的經(jīng)濟責(zé)任審計，實際就是審計機構(gòu)或人員按完善程序控制和專業(yè)技術(shù)方法對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位資產(chǎn)、負債、損益和有關(guān)經(jīng)濟活動開展的審計工作。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性展開評定，從而對其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評定。開展該項工作，能夠使企業(yè)負責(zé)人的履職能力得到客觀、公正描述，促使干部所在部門能夠?qū)ζ溥M行恰當使用，督促干部加強自我約束，得到自我管理水平提升。在經(jīng)濟責(zé)任審計得到全面開展的背景下，企業(yè)內(nèi)部的黨風(fēng)廉政建設(shè)也將得到加快，企業(yè)內(nèi)控管理水平也將隨之提升，確保企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險點得到有效治理，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益提供保障。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計要求

習(xí)近平總書記一再強調(diào)，需要將領(lǐng)導(dǎo)干部這個“關(guān)鍵少數(shù)”牢牢抓住，才能保證從嚴治黨、依法治國政策得到有效落實。而開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠加強領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行監(jiān)督，使腐敗問題得到有效防治。電力企業(yè)作為國家專營企業(yè)，行業(yè)發(fā)展規(guī)模較大，擁有較多層級，容易成為腐敗和違規(guī)滋生區(qū)域。在國家審計進入全覆蓋的時代，電力企業(yè)還要做到在內(nèi)部實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，通過應(yīng)審盡審計和凡審必嚴使領(lǐng)導(dǎo)干部得到嚴格監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職務(wù)過程中能夠重視經(jīng)濟指標考核，始終將國家和企業(yè)利益放在個人利益之前，確保電力企業(yè)能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，在追求更大利益的同時，為國家資產(chǎn)安全提供保障。

二、新時代下電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計問題

在審計全覆蓋得到逐步推進的背景下，電力企業(yè)圍繞公司中心工作，聚焦“經(jīng)濟責(zé)任”將審計放在突出位置，對內(nèi)部審計模式進行創(chuàng)新，發(fā)揮審計在領(lǐng)導(dǎo)干部管理方面的獨特作用。但由于起步時間較晚，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施仍然處于摸索階段，因此依然存在以下問題：

（一）審計工作不規(guī)范

電力企業(yè)經(jīng)濟審計工作開展存在不規(guī)范的問題，多在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動離任或換屆后開展，使得審計部門難以在年初對需要審計對象進行確認，無法明確審計重點。對于即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部來講，大多忙于交接和熟悉日后新領(lǐng)域，對審計工作的配合度較低。對于新任領(lǐng)導(dǎo)干部來講，缺乏對企業(yè)經(jīng)營總體狀況和前任經(jīng)濟問題前因后果的了解，也難以積極配合審計工作。實際上，建立完善審計程序是經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的前提，直接影響審計質(zhì)量。未能結(jié)合電力企業(yè)實際情況建立審計程序，將導(dǎo)致制定的審計方案難以確定人員和內(nèi)容，無法對審計項目實施全過程監(jiān)督。而電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)重、時間緊，程序不完整容易導(dǎo)致漏審問題發(fā)生，導(dǎo)致審計結(jié)果不完善，難以作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評定依據(jù)。

（二）審計方法手段單一

在電力企業(yè)全面開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，對審計人員提出了較大挑戰(zhàn)，不僅需要對企業(yè)財務(wù)狀況進行檢查，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部以往開展的經(jīng)濟活動進行調(diào)查，業(yè)務(wù)量較大。但就目前來看，內(nèi)審人員多從會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟澤恩審計要求無法及時適應(yīng)，依然采取過去單一審計手段進行相關(guān)信息調(diào)查、收集。而經(jīng)濟責(zé)任審計涉及范圍較廣，依靠單一手段難以獲得準確、真實的會計信息，使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作基礎(chǔ)不牢。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行審計時，難以對單位資產(chǎn)、負債等進行完整、真實核算，使得經(jīng)濟活動和經(jīng)濟責(zé)任評價無法做到客觀、有效，最終影響了審計工作質(zhì)量和目標任務(wù)完成。因此想要保質(zhì)保量的開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，還要加強審計方法創(chuàng)新運用，促使審計工作水平得到全面提升。

三、新時代下電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的程序

結(jié)合新時代電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展問題，還要通過完善審計程序推動工作有序開展。以《會計法》、《審計法》為指導(dǎo)，結(jié)合電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理辦法，對離任干部經(jīng)濟責(zé)任進行審計，首先還應(yīng)建立明確的審計流程，明確審計目標、對象等，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟行為和成果進行評價。在確立流程基礎(chǔ)上，還應(yīng)加強制度建設(shè)，明確責(zé)任范圍、評價標準等，為審計程序得到嚴格落實。

（一）審計流程的確立

建立審計流程，還應(yīng)從項目計劃開始，對通知書下達、審計取證、報告編撰等各個環(huán)節(jié)進行明確，促使審計工作全過程得到有效監(jiān)督。電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程如下圖：

1.????? 審計項目計劃。審計計劃應(yīng)做到統(tǒng)籌安排，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量和審計人員工作量，可以對項目計劃大綱進行編制，為審計工作開展提供指導(dǎo)。在計劃中，首先應(yīng)列明審計事項、人員姓名、所任職務(wù)等相關(guān)信息，然后列出項目主審人員、審計時間等。在項目多、人員不足情況下，應(yīng)根據(jù)輕重緩急原則進行計劃安排。

2.????? 審計實施方案編制。根據(jù)計劃大綱，可以完成項目實施方案編制，使審計任務(wù)得以具體化。在方案中，需要列明審計組成員，細化任務(wù)分工，并注明審計側(cè)重點和檢查要求，給出注意事項等指導(dǎo)審計工作開展的意見。3.審計通知書下達。根據(jù)審計方案，可以完成通知書編制，并以書面形式下發(fā)。下發(fā)時間應(yīng)在審計工作開展前，并利用電話通知方式確認下發(fā)情況，對經(jīng)濟責(zé)任審計事項進行交待。

4.????? 審計進點會。開展進點會，目的在于通過會議交流正式開啟審計工作。會議要求審計組成員參加，并要求人事部、被審計單位和紀檢部門等相關(guān)部門選派人員參加，以聯(lián)席會議形式開展。在會議上，需要對審計作用和要求進行強調(diào)，并對審計計劃情況進行介紹，要求被審計單位人員表態(tài)，強調(diào)審計工作的群眾性和廣泛性。

5.????? 審計檢查。作為審計工作核心，審計檢查需要對被審計人員任職期間財務(wù)收支、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行深入調(diào)查，以現(xiàn)場和非現(xiàn)場模式進行就地檢查。審計人員根據(jù)各自任務(wù)，需要分頭進行調(diào)查取證，并根據(jù)職業(yè)判斷完成底稿編制。期間遇到審計問題，可與組長溝通，通過相互配合完成資料全面、細致收集。

6.????? 整理審計底稿。審計檢查結(jié)束后，人員按審計規(guī)定需各自完成底稿整理，并在規(guī)定時間內(nèi)提交給審計主審。主審對底稿進行歸集，可以匯總得到完整資料，作為審計結(jié)果評定依據(jù)。

7.????? 審計報告編撰、提交。圍繞審計計劃，主審人員將底稿素材當成是依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定格式完成審計報告起草，將成果交由審計部門負責(zé)人審核后定稿。將報告提交至上級主要領(lǐng)導(dǎo)審批后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)反饋意見和部門意見，向北審計單位及領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)送書面文件，作為審計最終結(jié)論。

（二）審計制度的建立

結(jié)合各個階段審計工作開展需求，需要建立相應(yīng)制度規(guī)定，包含崗位責(zé)任制、監(jiān)督制度、審計質(zhì)量考核制度等等，保證項目準確定性，審計檢查做到事實清楚，審計結(jié)果得到恰當處理，使審計風(fēng)險得到有效防控。

1.????? 細化審計崗位職責(zé)。經(jīng)濟責(zé)任審計采取三級復(fù)核責(zé)任制，按業(yè)務(wù)類別將審計組劃分為多個小組，各小組承擔(dān)的職責(zé)在審計方案中明確羅列。結(jié)合方案檢查內(nèi)容，需要對各小組在物資采購、工程建設(shè)管理、財務(wù)管理等各項內(nèi)容上的檢查責(zé)任進行明確，確保具體工作責(zé)任落實到小組成員頭上，然后由組長、項目負責(zé)人和部門負責(zé)人承擔(dān)復(fù)核責(zé)任，保證各項工作落實到位。針對審計組長，尤其需要對職責(zé)與權(quán)利進行規(guī)范。實行組長負責(zé)制。要求組長強化現(xiàn)場檢查管理，對人員行為進行規(guī)范，能夠保證審計質(zhì)量。對組長選人用人、分工、復(fù)核等權(quán)力進行約束，能夠使審計風(fēng)險得到有效控制。

2.????? 建立協(xié)調(diào)監(jiān)督制度。考慮到經(jīng)濟責(zé)任審計具有較高關(guān)聯(lián)度，為保證相關(guān)工作順利開展，需要審計部門牽頭，由人資、財務(wù)等部門共同參與聯(lián)合協(xié)同審計，形成優(yōu)勢互補的同時，建立全面監(jiān)督體系，保證審計流程有效落實。為確保審計成果能夠得到轉(zhuǎn)化，需要建立問題整改機制，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行會診，建立長效機制確認問題是否得到整改，由各部門進行協(xié)同監(jiān)督。加強聯(lián)席會議制度的運用，定期召開會議研究審計工作中遇到的問題，能夠使各分管領(lǐng)導(dǎo)密切配合，為審計工作取得成效提供保障。在各有關(guān)部門的共同配合和協(xié)作下，才能進一步明確審計重點，使線索得到延伸，為后續(xù)問題處理和審計結(jié)果的運用提供支持。

3.????? 實施全面質(zhì)量管控。將電力企業(yè)審計管理各項制度當成是依據(jù)，需要建立審計質(zhì)量管理體系，對各項審計實務(wù)的標準、職責(zé)進行細化，對審計人員進行審計項目集中培訓(xùn)，推動審計工作標準化發(fā)展。為保證審計制度得到有效執(zhí)行，結(jié)合審計流程對考核內(nèi)容進行細化，確認人員能否在審前根據(jù)計劃明確關(guān)鍵環(huán)節(jié);對人員在審中能否實現(xiàn)審計流程優(yōu)化和審計內(nèi)容完善進行評價;對人員事后能否結(jié)合資料開展準確定性評價進行考核，促使審計質(zhì)量得到全面提升。從審計方案執(zhí)行程度、職業(yè)道德、現(xiàn)場紀律等多個方面加強人員審計工作質(zhì)量考核，并建立責(zé)任追究制度，根據(jù)人員考核評價結(jié)果確定能否繼續(xù)聘用為審計人員，能夠使人員行為的有效規(guī)范，促使審計工作質(zhì)量得到提升。

四、新時代下電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的方法

以習(xí)近平總書記對審計工作作出的重要指示為指導(dǎo)，在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作開展中還應(yīng)深化數(shù)字化審計應(yīng)用，推動審計管理模式和工作方法創(chuàng)新，將數(shù)字化審計平臺、遠程查詢信息系統(tǒng)等信息化手段當成是支撐，將企業(yè)審計數(shù)據(jù)當成是保障，使審計工作得以高效、高質(zhì)量開展。

結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計對數(shù)據(jù)信息真實性、全面性等要求，還要完成審計數(shù)據(jù)中心建設(shè)，推動數(shù)字化審計工作全面開展。按照計算機數(shù)據(jù)審計的“七步流程法”對審計數(shù)據(jù)進行采集，如下圖所示：

1.????? 審計調(diào)查。運用數(shù)字化審計方法開展審計調(diào)查，需要對數(shù)字化審計平臺、遠程查詢業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進行綜合運用，在審計工作開展前利用遠程、非現(xiàn)場模式開展調(diào)查，為審計工作開展做好準備。結(jié)合資產(chǎn)、財務(wù)等數(shù)據(jù)采集需求，需要制定審前調(diào)查方案，通知被審計單位提前準備需要的電子數(shù)據(jù)清單等文件，并結(jié)合系統(tǒng)開放需求對財務(wù)系統(tǒng)、會計系統(tǒng)等系統(tǒng)進行開發(fā)，為全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集做好準備。

2.????? 數(shù)據(jù)采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗證。在數(shù)據(jù)采集階段，將同時發(fā)生數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換和驗證操作，所以需要集中管控。結(jié)合審前調(diào)查方案，可以對各部門提交的經(jīng)營管理電子數(shù)據(jù)資料進行收集，并結(jié)合審計工作內(nèi)容進行數(shù)據(jù)篩選、清理，按照規(guī)定完成數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一轉(zhuǎn)換，為數(shù)據(jù)分析奠定扎實基礎(chǔ)。針對采取非現(xiàn)場模式難以采集和收集的數(shù)據(jù)，還要通過現(xiàn)場審計完成數(shù)據(jù)全面采集，從而對獲得的數(shù)據(jù)進行核實和延伸，完成審計資源池的建立，為后續(xù)審計分析工作的開展奠定扎實基礎(chǔ)。通過對審計數(shù)據(jù)進行數(shù)字化處理，現(xiàn)場審計可以主要對無法遠程確認的事項進行查證，促使審計時間得到進一步縮短，同時使隊伍規(guī)模得到壓縮，使審計工作效率得到進一步提升。