制造企業內控制度優化探討

趙雪

摘 要：為了迎合國際市場的整體發展趨勢，我國目前正處于經濟轉型時期，尤其在第三產業迅速發展的當下，制造業行業整體上呈現出產能過剩的問題，企業發展速度放緩。在嚴峻的市場環境下，制造業企業要想打破發展困境，就必須要重視內部管理問題，加強內部控制管理的應用與改進工作，通過不斷優化內控制度來適應外部環境，提升企業的競爭優勢。

關鍵詞：制造企業? 內控制度? 優化策略

一、制造企業內部控制應用現狀分析

首先，制造企業對內部控制認識有所偏差，管理層人員對經濟效益和成本控制工作較為重視，因而，內部控制機制的應用也僅僅停留在了財務層面;同時，企業的內部控制工作往往由財務部門主導，其他部門參與程度較低，且缺乏對基層員工的約束機制，影響了內部控制的權威性。

其次，制造業企業的內控制度浮于表面，從而影響到了內控的執行效果。一方面，企業沒有落實不相容崗位分離制度和崗位責任制，崗位兼任或因人設崗的現象并沒有完全遏制，企業也沒有明確細化和界定關鍵崗位的職能權限、落實內控責任，崗位與崗位之間、部門與部門之間缺乏制約關系。另一方面，制造業企業與外部市場聯系程度較高，內部管理也應當依據市場形式不斷完善，但由于部分制造業企業在內控建設時缺乏長足規劃，也沒有綜合分析企業的發展需求，進而造成內部控制浮于表面。

再次，制造業企業內部稽核制度尚未貫徹落實。稽核部門承擔著會計信息審計和紀律檢查工作，但企業的稽核部門缺乏獨立性，在經濟業務檢查方面難免受管理層干擾，無法保證審計工作的公開公正性;同時，企業尚未針對內部員工建立嚴格的績效考核制度，也沒有相應的激勵機制和獎懲制度作為輔助，在人員控制乏力、審計工作滯后的情況下，無法保證內控實施成效。

最后，制造業企業缺乏自我評價機制。完善的內控評價體系包括評價方案確定、現場測試、缺陷認定以及后期整改等，但部分企業為了避免執行繁瑣的內控評價流程，并沒有對內部控制的缺陷環節進行多層次分析;同時，評價結果無法直接作用于后續的責任追究和優化整改工作，不能形成系統化的運行機制。

二、制造業企業完善內部控制制度的有效途徑

（一）加強事前調研

事前調研的內容表現在以下幾個方面：其一，調查好內部控制目標，即掌握企業開展內控工作的根本目的，以及企業未來的戰略規劃，把握好內部控制的方向;其二，充分了解企業的實際經營情況，從外部環境、經營風險、內控監督、人才培養、企業文化等這幾個環節入手，例如：在調查經營環境時可以從企業的內部治理結構作為切入點，逐層審計企業制度設置情況等;其三，制造業企業的內部控制管理手段通常以生產經營效率提升、利潤空間擴大作為目標，因而，企業應當以經費預算管理制度作為財務內控的核心，既要確保內控目標的實現，也要確保資金使用的合理性。最后，對企業的情況進行全面分析，找準內部控制的重點內容和關鍵環節，例如：制度設置、執行控制、監督考核等，保證內部控制的科學性。

（二）做好制度設計

依據內部控制相關指引文件，制造業企業在制定內部控制制度以前，需要管理層人員與其他業務部門保持聯系，針對企業當前的實際需求和內控要求設置管理制度;同時，內部控制制度應當涵蓋企業的組織結構、企業文化、戰略目標、人力資源、社會責任等基本模塊，而業務活動相關的管理模塊應當包括資金管理、物資采購、資產管理、市場銷售、擔保業務、財務報告、預算管理、合同管理、信息系統等。企業需要對各管理模塊及業務活動的風險點設置關鍵控制節點，并做好各項業務流程的梳理。此外，以文字、流程圖等形式形成文件，下發到公司各部門，要求基層人員熟練文件內容，樹立內部控制的權威性和嚴肅性。

（三）實現關鍵業務環節的程序控制

對于制造企業來說，內部控制制度的建設需要做好幾個關鍵節點的把控：從生產制造環節來說，內控制度應當包括物料分配制度、成本核算制度、費用分攤制度;從銷售與營收環節來說，內部控制制度應當落實在合同管理制度、票據管理制度、應收賬款制度;從采購與付款環節來說，內控制度應當包括物資采購制度、材料入庫制度、支付審批制度、應付賬款制度;從籌資與投資環節來說，內部控制制度應當包括融資計劃控制制度、設備租賃制度、債務管理制度、投資決策制度。

三、制造業企業強化內控制度執行效率的策略分析

（一）提升內部控制的執行效果

一方面，制造業企業要健全完善的內部組織架構，嚴格不相容崗位分離制度和崗位責任制，明確各部門及關鍵崗位的職能權限，并將內部控制的執行任務落實到個人層面上;同時，立足于企業的全局性，發揮部門與部門間的制衡作用，并將崗位權限落實到實際業務工作中。另一方面，內部控制制度的建設并不是一勞永逸的事情，要想提升內部控制的環境適應性和可操作性，就必須要樹立長期漸進的思想觀念，依據企業經營模式變化、財稅政策變更、信息技術發展、生產工藝革新等，關注外部環境變化，及時完善內控制度。

（二）發揮內部監督作用

制造業企業必須要建立完善的內部稽核部門，在監事會的領導下開展經濟決策及業務活動的監督工作，不受其他職能部門及企業利益相關者的干涉，保證審計工作的獨立性;同時，為了保證會計信息的準確性，企業還可以引入外部審計機構，聯合內部稽核部門定期審計企業內部各項工作，在保證會計信息科學性的基礎上，避免內部貪污徇私現象，減少企業經濟損失。

（三）完善內控評價機制

由制造業企業的稽核部門牽頭主導，選擇其他財務管理、業務管理以及人力資源管理等部門的人員共同組成自我評價小組，并采用問卷調查的方式由一線員工對內部控制的執行情況進行評價打分，選擇合理的方式對比和細化分析結果，找出風險因素和薄弱環節，并形成內控評價報告下發給各部門，監督問題部門盡快完成后期整改;同時，強化評價結果與獎懲制度之間的聯系，對造成經濟損失和操作失誤的行為追究責任到個人。此外，制造業企業也需要將內控評價報告反饋到內部控制制度改進環節，形成完善的內控閉環管理。

四、結束語

綜上所述，制造業企業實施內部控制、完善內控制度是企業適應外部環境的有效方式，也是提升市場競爭優勢的必然路徑。在這一過程中，制造業企業應當認識到自身在內部控制應用過程中存在的問題和不足，明確內控制度設置的基本流程，并通過強化內控意識、落實內控制度、發揮監管作用、完善評價機制等舉措，不斷完善內部控制管理體系，提升內控制度的有效性，也能夠促進企業的長足發展。