淺談新稅制下企業(yè)個(gè)稅核算工作面臨的問(wèn)題及對(duì)策

付丹丹 杜志彬

摘? 要：在我國(guó)個(gè)人所得稅重大改革的背景下，本文旨在通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅新稅制的解讀，全面分析新稅制下企業(yè)個(gè)稅核算將面臨的突出問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;企業(yè)個(gè)稅核算;政策解讀

一、個(gè)人所得稅稅改政策解讀

2019年，我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)生重大變革。個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除減免、綜合所得累計(jì)計(jì)稅、匯算清繳等一系列政策的出臺(tái)，在對(duì)2019年個(gè)人所得稅核算提供制度規(guī)范和實(shí)操指導(dǎo)的同時(shí)，也將對(duì)企業(yè)個(gè)稅核算工作帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。新的個(gè)人所得稅稅改政策根據(jù)稅改側(cè)重點(diǎn)不同主要可以分為四個(gè)階段：

第一階段：2018年10月-2018年11月，個(gè)人所得稅納稅起征點(diǎn)由3500元調(diào)整至5000元[1]。同時(shí)，對(duì)2019年個(gè)人所得稅稅改政策進(jìn)行政策吹風(fēng)和思想滲透，并對(duì)部分政策（如個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除）進(jìn)行意見(jiàn)征集。

第二階段：2018年12月，個(gè)人所得稅改革系列配套文件出臺(tái)，就全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法征管銜接問(wèn)題、個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)等問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)地解讀，并通過(guò)多途徑進(jìn)行政策宣貫。尤其是個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除新政的實(shí)施，讓更多人享受到個(gè)稅紅利。

第三階段：2019年1月-12月，個(gè)人所得稅稅改政策正式實(shí)施，首次引入綜合稅制，員工工資、薪酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)合并為綜合所得，適用新的稅率表，按年計(jì)稅;其中，工資、薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣法，由企業(yè)每個(gè)月進(jìn)行個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得平移現(xiàn)行規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳;全年一次性獎(jiǎng)金在過(guò)度期（2019年1月1日1-2021年12月31日）內(nèi)，仍可享受全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式[2]。

第四階段：2020年3月-6月，個(gè)人所得稅匯算清繳階段。對(duì)個(gè)人取得的綜合所得進(jìn)行匯算清繳。

二、新稅制下企業(yè)個(gè)稅核算面臨的問(wèn)題

1、個(gè)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集量更加龐大

新稅制下進(jìn)行個(gè)人所得稅核算時(shí)，需提前采集員工五項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息，包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房租金、住房貸款利息。這些信息主要由員工個(gè)人通過(guò)個(gè)人所得稅APP進(jìn)行填報(bào)。由于各項(xiàng)信息均有較為嚴(yán)格的適用條件及對(duì)應(yīng)抵扣金額，這就要求員工在填報(bào)時(shí)，必須對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策有較為清晰的了解，且提前準(zhǔn)備好需要填報(bào)的諸多信息，方可填報(bào)成功。這在無(wú)形中增加了企業(yè)獲取該類(lèi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的難度。同時(shí)，由于個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除抵扣政策是普惠性政策，基本可以覆蓋企業(yè)中大多數(shù)員工，因此企業(yè)采集到的相應(yīng)數(shù)據(jù)量非常大，對(duì)后續(xù)核算工作帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。

2、個(gè)稅核算的程序和方法更加復(fù)雜

新稅制未實(shí)行前，企業(yè)個(gè)稅核算和上月個(gè)稅申報(bào)并無(wú)先后順序。但新稅制實(shí)行后，未確保當(dāng)月個(gè)稅核算時(shí)使用的時(shí)最新的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息，這就要求企業(yè)必須先完成上個(gè)月個(gè)稅申報(bào)后，下載最新的個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息，用于當(dāng)月個(gè)稅核算。同時(shí)，新稅制和舊稅制最大的不同在于新稅制按年累計(jì)計(jì)稅，舊稅制按月計(jì)稅。這意味著在核算2019年12月個(gè)稅時(shí)，需要對(duì)2019年1-12月全年收入進(jìn)行合并計(jì)稅，計(jì)算結(jié)果減去2019年1-11月已扣繳的個(gè)稅，即為2019年12月個(gè)稅。由此可見(jiàn)，全年累計(jì)計(jì)稅制核算量非常大，尤其當(dāng)企業(yè)員工較多時(shí)，通過(guò)手工計(jì)算或原始Excel表格計(jì)算個(gè)稅的方式將非常耗時(shí)，且無(wú)法輕易獲得正確結(jié)果。

3、全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃更加困難

在舊稅制下，全年一次性獎(jiǎng)金可與員工當(dāng)月工資合并，合理進(jìn)行稅收優(yōu)化。這種操作方式在新稅制下將變得更為復(fù)雜。若企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金在年末發(fā)放，可結(jié)合員工年度工資，合理進(jìn)行稅收優(yōu)化。若企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金在年初發(fā)放時(shí)，如何更好地平衡年終獎(jiǎng)的稅率和日常工資的稅率，將是企業(yè)個(gè)稅核算時(shí)面臨的一大研究課題。

4、個(gè)人所得稅政策解讀需求更加迫切

全年累計(jì)計(jì)稅的一大特點(diǎn)為伴隨員工收入的增加，個(gè)人所得稅稅級(jí)也將不斷提升。當(dāng)員工在某月個(gè)人所得稅需要跨級(jí)計(jì)稅時(shí)，會(huì)出現(xiàn)員工當(dāng)月的個(gè)稅驟增的情況。據(jù)初步了解，該類(lèi)情況一般會(huì)在每年的4月、7月和11月有普遍發(fā)生的情況。由于員工對(duì)個(gè)稅新政的不了解，在面對(duì)個(gè)稅驟增的情況，容易出現(xiàn)對(duì)企業(yè)個(gè)稅人員的數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確性的質(zhì)疑、對(duì)個(gè)稅政策的誤解等。

三、新稅制下企業(yè)個(gè)稅核算的主要措施

1、多途徑多方式加強(qiáng)宣傳，做好個(gè)稅新政的政策宣貫工作

為積極應(yīng)對(duì)2019年個(gè)稅改革帶來(lái)的一系列問(wèn)題，企業(yè)必須未雨綢繆、提前應(yīng)對(duì)。尤其對(duì)于涉及員工個(gè)人利益的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，必須加大宣傳力度，讓每位員工在充分了解政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行項(xiàng)目填報(bào)，確保員工充分享受個(gè)稅紅利。在政策解釋方面，由于個(gè)人附加專(zhuān)項(xiàng)扣除涉及范圍廣、細(xì)節(jié)多、金額不同，企業(yè)可以通過(guò)制作個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作指南、舉辦培訓(xùn)會(huì)等形式，多途徑、多方式進(jìn)行政策宣傳，將政策講細(xì)講透，讓員工入腦入心。

2、充分利用人力資源信息系統(tǒng)，提升數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析效率

面對(duì)新稅制下個(gè)稅核算數(shù)據(jù)量大、計(jì)算方式復(fù)雜等問(wèn)題，企業(yè)可以借助人力資源信息系統(tǒng)，開(kāi)展員工個(gè)人所得稅核算工作。通過(guò)預(yù)設(shè)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、分設(shè)日常薪酬核算方案和全年一次性獎(jiǎng)金核算方案、調(diào)整個(gè)人所得稅計(jì)稅公式和稅率表等方式，有針對(duì)性地對(duì)個(gè)稅核算進(jìn)行調(diào)整，確保個(gè)稅核算精準(zhǔn)無(wú)誤。

3、預(yù)估員工全年日常收入總額，提升全年一次性獎(jiǎng)金稅收優(yōu)化合理性

企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金在年初發(fā)放時(shí)，可采用預(yù)估員工本年累計(jì)日常收入的方式，統(tǒng)籌進(jìn)行合理稅收優(yōu)化。具體來(lái)講，由于新稅制采用全年累計(jì)計(jì)稅方式，全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)為員工全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅與日常工資個(gè)人所得稅總和的最低點(diǎn)。但由于企業(yè)在年初發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，員工本年度日常工資收入尚無(wú)法確定，因此只能采取預(yù)估方式，在日常工資個(gè)稅與全年一次性工資個(gè)稅間，取預(yù)估的最優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算。員工全年日常工資收入預(yù)估越準(zhǔn)確，全年一次性獎(jiǎng)金的稅收優(yōu)化越合理。

4、做好個(gè)稅核算人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高個(gè)稅核算人員的專(zhuān)業(yè)水平

新稅制的改革不僅為企業(yè)個(gè)稅核算工作帶來(lái)一系列問(wèn)題，也對(duì)個(gè)稅核算工作人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如何做好政策的宣傳落實(shí)以及政策過(guò)渡期的內(nèi)部管理，如何更好地進(jìn)行政策解讀、更為準(zhǔn)確地進(jìn)行個(gè)稅核算，是每一個(gè)個(gè)稅核算人員需要解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)稅核算人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，不斷提升個(gè)稅核算人員的專(zhuān)業(yè)水平，為在新稅制下順利開(kāi)展個(gè)稅核算工作奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]? 薛倩.淺談對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)[J].中國(guó)商論，2019（22）：59-61.

[2]? 黃凌云，周華，夏敏，管燕萍.新個(gè)人所得稅法下科研單位個(gè)稅籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（22）：47-50.