淺談企業(yè)內(nèi)部工程項目全過程跟蹤審計

彭鴻

摘要：跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大型企業(yè)內(nèi)部的重要工程項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。筆者根據(jù)多年的企業(yè)內(nèi)部工程審計經(jīng)驗和在工作中的總結(jié)，對企業(yè)內(nèi)部工程項目全過程跟蹤審計進行簡單闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;工程項目;跟蹤審計

企業(yè)內(nèi)部工程項目跟蹤審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的制度規(guī)范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。

一、全過程跟蹤審計的主要特點

工程項目跟蹤審計，貫穿于項目策劃和決策階段、施工準(zhǔn)備階段、工程實施階段、?工程竣工驗收階段等建設(shè)全過程，與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計相比，跟蹤審計具有其突出的特點。

首先，從介入時點來說，跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。跟蹤審計改變了傳統(tǒng)的事后審計模式，實行審計監(jiān)督關(guān)口前移便于及時準(zhǔn)確掌握工程建設(shè)中發(fā)生的眾多隱蔽工程及大量工程變更的實際情況，為審計機構(gòu)出具客觀、公正的工程造價審核結(jié)果奠定良好基礎(chǔ)。

其次，跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是事后控制，即使在工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)不該發(fā)生的費用，但只要程序合法、手續(xù)完善，也不好糾正。

最后，實施跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目實施的具體情況，及時向被審計單位提供合理的審計建議，有利于將不合規(guī)、不合理的投資事項消滅在事前。

二、企業(yè)內(nèi)部工程項目跟蹤審計流程

企業(yè)內(nèi)部工程項目審計按以下程序?qū)嵤?/p>

（一）審計立項。審計機構(gòu)一般根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年度工程項目審計計劃及計劃外項目，進行審計立項。（二）確定審計組。審計機構(gòu)根據(jù)工程項目的特點、預(yù)計業(yè)務(wù)量的大小以及建設(shè)工程的復(fù)雜程度和完成時限等，選派合適人員組成審計組，實行組長負(fù)責(zé)制。（三）審前調(diào)查。項目正式實施審計前，審計組應(yīng)對被審工程項目的基本情況進行了解。（四）送達(dá)審計通知書。審計組應(yīng)在實施審計3個工作日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。（五）審前準(zhǔn)備與編制審計方案。根據(jù)提供的審計資料，審計組做好審前準(zhǔn)備，圍繞審計內(nèi)容、審計重點、審計組織與分工、審計時間安排及其他審計事項，制定審計實施方案。（六）召開進點會議。會議一般由審計組主要成員、被審計單位分管工程項目的領(lǐng)導(dǎo)人員、工程項目管理人員參加。會上審計組宣讀審計通知書，明確工作要求及配合事項，聽取被審計單位介紹工程立項、工程概況、工程進展、目前投資完成情況等事項。（七）審計實施。審計組依據(jù)審計方案，通過審閱工程項目結(jié)算和管理資料，勘查工程項目現(xiàn)場，復(fù)核計算工程量，對投入工程項目的主要材料和準(zhǔn)備進行詢價比價，向有關(guān)人員了解核實情況等方式取得具有充分證明力的審計證據(jù)，形成完整的審計工作底稿。

（八）交換意見。審計組根據(jù)審計結(jié)果形成工程結(jié)算初步審核結(jié)果，經(jīng)審計機構(gòu)審核后，聯(lián)系被審計單位，讓其征求相關(guān)方意見，各方均無意見后，出具工程結(jié)算審定表。

審計組根據(jù)審計結(jié)果形成工程審計報告征求意見稿，經(jīng)審計機構(gòu)審核后，以書面形式征求被審計單位的意見，并由被審計單位蓋章。（九）出具審計報告。經(jīng)企業(yè)主管審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審定后，審計機構(gòu)出具正式的工程審計報告。被審計單位按審計報告確定的價款進行項目決算，并將相關(guān)資料書面反饋審計機構(gòu)。（十）審計整改。被審計單位收到審計報告后，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位應(yīng)立即按照審計意見及建議要求制定整改措施并認(rèn)真落實，并將整改結(jié)果在規(guī)定的時間內(nèi)以書面形式向?qū)徲嫏C構(gòu)反饋。（十一）建立審計檔案。審計結(jié)束后，審計組應(yīng)當(dāng)及時整理相關(guān)資料，建立審計檔案。

三、全過程跟蹤審計各階段的審計重點

工程項目全過程跟蹤審計，貫穿于項目的策劃和決策階段，施工準(zhǔn)備階段，工程實施階段，工程竣工驗收階段等建設(shè)全過程，其各階段的審計重點如下：

（一）策劃和決策階段審計

1.投資決策審計

重點審計項目建議書、可行性研究報告編制與審批程序是否符合規(guī)定，項目立項程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備、合法，審查可行性研究報告在分析和編制時使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。

2?.勘察設(shè)計審計

1）初步設(shè)計管理的審計

重點審計報經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計方案和概算是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告及估算;審查初步設(shè)計深度是否符合規(guī)定，有無因設(shè)計深度不足而造成投資失控的風(fēng)險;審查概算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

2）施工圖設(shè)計管理的審計

重點審計施工圖設(shè)計深度是否符合規(guī)定，有無因設(shè)計深度不足而造成投資失控的風(fēng)險;審查設(shè)計交底、施工圖會審的情況以及施工圖會審后的修改情況;審查施工圖設(shè)計的內(nèi)容及施工圖預(yù)算是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計方案、概算及標(biāo)準(zhǔn);審查施工圖預(yù)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確等。

（二）施工準(zhǔn)備階段審計

1.招投標(biāo)工作審計

重點審計按規(guī)定必須進行招標(biāo)投標(biāo)的是否按規(guī)定進行招標(biāo);審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法合規(guī);審查招標(biāo)過程是否完整;審查評標(biāo)、定標(biāo)的過程是否符合招標(biāo)文件和法律法規(guī)的規(guī)定;審核標(biāo)底編制與審核是否準(zhǔn)確等。

2.合同管理審計

重點審計被審單位與中標(biāo)人簽訂的合同是否有悖于招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容;審查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備;審查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)等。

（三）工程實施階段審計

1.工程進度控制的審計

重點審計進度計劃的制定、批準(zhǔn)和執(zhí)行情況;審查是否建立了進度拖延的原因分析和處理程序，對進度拖延的責(zé)任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當(dāng)?shù)取?/p>

2.工程質(zhì)量控制的審計

重點審計是否組織設(shè)計交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴(yán)格進行落實;審查是否按規(guī)范組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當(dāng);審查是否對進入現(xiàn)場的成品、半成品進行驗收，對不合格品的控制是否有效，對不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進行分析，其責(zé)任劃分是否明確、適當(dāng)，是否進行返工或加固修補。

3.工程投資控制的審計

重點審計被審單位是否督促承包人及時將調(diào)整原因、金額以書面形式通知被審單位;審查被審單位是否及時對施工單位報送的工程變更及其配套的預(yù)算文件進行審核;審查支付預(yù)付款、進度款是否符合施工合同的規(guī)定，金額是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全等。

（四）工程項目竣工驗收階段審計

1.工程結(jié)算審計

1）合同內(nèi)價款的審核

重點審查分部分項工程項目、措施項目或其他項目工程量計算的準(zhǔn)確性、工程量計算規(guī)則與計價規(guī)范的一致性，并及時與參建各方確認(rèn)。

2）設(shè)計變更、洽商及現(xiàn)場簽證審核

重點審計設(shè)計變更、洽商及現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，有無因決策失誤、設(shè)計失誤、工程質(zhì)量事故等原因造成的損失浪費問題。審核變更工程量計算的準(zhǔn)確性;審核變更項目綜合單價計算的準(zhǔn)確性，新增加項目的綜合單價其組價的原則是否按合同約定按投標(biāo)費率進行組價，變更超出合同約定范圍是否對原綜合單價進行調(diào)整。

2.其他費用審計

審查勘察設(shè)計費、招標(biāo)代理費、監(jiān)理費、咨詢費等工程建設(shè)其他費，是否按照有關(guān)計費標(biāo)準(zhǔn)及合同的約定進行確定。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部工程項目全過程跟蹤審計是一種全新的審計方法，在實際工作中要堅持“服務(wù)大局、開拓創(chuàng)新、依法審計、突出重點”的方針，堅持審計、促進相結(jié)合的原則，堅持建設(shè)前期、建設(shè)期間和竣工決算審計貫穿始終的全方位、全過程現(xiàn)代審計模式，為企業(yè)節(jié)約項目建設(shè)支出和提高工程管理水平發(fā)揮了積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河北港口集團有限公司）