淺談企業內部工程項目全過程跟蹤審計

彭鴻

摘要：跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大型企業內部的重要工程項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經濟效果。筆者根據多年的企業內部工程審計經驗和在工作中的總結，對企業內部工程項目全過程跟蹤審計進行簡單闡述。

關鍵詞：企業內部;工程項目;跟蹤審計

企業內部工程項目跟蹤審計，是指企業內部審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和企業內部的制度規范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。

一、全過程跟蹤審計的主要特點

工程項目跟蹤審計，貫穿于項目策劃和決策階段、施工準備階段、工程實施階段、?工程竣工驗收階段等建設全過程，與傳統的工程結算審計相比，跟蹤審計具有其突出的特點。

首先，從介入時點來說，跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。跟蹤審計改變了傳統的事后審計模式，實行審計監督關口前移便于及時準確掌握工程建設中發生的眾多隱蔽工程及大量工程變更的實際情況，為審計機構出具客觀、公正的工程造價審核結果奠定良好基礎。

其次，跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。傳統的工程結算審計是事后控制，即使在工程結算審計中發現不該發生的費用，但只要程序合法、手續完善，也不好糾正。

最后，實施跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目實施的具體情況，及時向被審計單位提供合理的審計建議，有利于將不合規、不合理的投資事項消滅在事前。

二、企業內部工程項目跟蹤審計流程

企業內部工程項目審計按以下程序實施：

（一）審計立項。審計機構一般根據經批準的企業年度工程項目審計計劃及計劃外項目，進行審計立項。（二）確定審計組。審計機構根據工程項目的特點、預計業務量的大小以及建設工程的復雜程度和完成時限等，選派合適人員組成審計組，實行組長負責制。（三）審前調查。項目正式實施審計前，審計組應對被審工程項目的基本情況進行了解。（四）送達審計通知書。審計組應在實施審計3個工作日前，向被審計單位送達審計通知書。（五）審前準備與編制審計方案。根據提供的審計資料，審計組做好審前準備，圍繞審計內容、審計重點、審計組織與分工、審計時間安排及其他審計事項，制定審計實施方案。（六）召開進點會議。會議一般由審計組主要成員、被審計單位分管工程項目的領導人員、工程項目管理人員參加。會上審計組宣讀審計通知書，明確工作要求及配合事項，聽取被審計單位介紹工程立項、工程概況、工程進展、目前投資完成情況等事項。（七）審計實施。審計組依據審計方案，通過審閱工程項目結算和管理資料，勘查工程項目現場，復核計算工程量，對投入工程項目的主要材料和準備進行詢價比價，向有關人員了解核實情況等方式取得具有充分證明力的審計證據，形成完整的審計工作底稿。

（八）交換意見。審計組根據審計結果形成工程結算初步審核結果，經審計機構審核后，聯系被審計單位，讓其征求相關方意見，各方均無意見后，出具工程結算審定表。

審計組根據審計結果形成工程審計報告征求意見稿，經審計機構審核后，以書面形式征求被審計單位的意見，并由被審計單位蓋章。（九）出具審計報告。經企業主管審計機構領導審定后，審計機構出具正式的工程審計報告。被審計單位按審計報告確定的價款進行項目決算，并將相關資料書面反饋審計機構。（十）審計整改。被審計單位收到審計報告后，對于審計中發現的問題，被審計單位應立即按照審計意見及建議要求制定整改措施并認真落實，并將整改結果在規定的時間內以書面形式向審計機構反饋。（十一）建立審計檔案。審計結束后，審計組應當及時整理相關資料，建立審計檔案。

三、全過程跟蹤審計各階段的審計重點

工程項目全過程跟蹤審計，貫穿于項目的策劃和決策階段，施工準備階段，工程實施階段，工程竣工驗收階段等建設全過程，其各階段的審計重點如下：

（一）策劃和決策階段審計

1.投資決策審計

重點審計項目建議書、可行性研究報告編制與審批程序是否符合規定，項目立項程序是否合規，審批手續是否完備、合法，審查可行性研究報告在分析和編制時使用的基礎數據是否科學、合理、準確。

2?.勘察設計審計

1）初步設計管理的審計

重點審計報經批準的初步設計方案和概算是否符合經批準的可行性研究報告及估算;審查初步設計深度是否符合規定，有無因設計深度不足而造成投資失控的風險;審查概算的編制依據是否有效、內容是否完整、數據是否準確。

2）施工圖設計管理的審計

重點審計施工圖設計深度是否符合規定，有無因設計深度不足而造成投資失控的風險;審查設計交底、施工圖會審的情況以及施工圖會審后的修改情況;審查施工圖設計的內容及施工圖預算是否符合經批準的初步設計方案、概算及標準;審查施工圖預算的編制依據是否有效、內容是否完整、數據是否準確等。

（二）施工準備階段審計

1.招投標工作審計

重點審計按規定必須進行招標投標的是否按規定進行招標;審查招標文件的內容是否合法合規;審查招標過程是否完整;審查評標、定標的過程是否符合招標文件和法律法規的規定;審核標底編制與審核是否準確等。

2.合同管理審計

重點審計被審單位與中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件的實質性內容;審查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，法律手續是否完備;審查合同是否明確規定甲乙雙方的權利和義務等。

（三）工程實施階段審計

1.工程進度控制的審計

重點審計進度計劃的制定、批準和執行情況;審查是否建立了進度拖延的原因分析和處理程序，對進度拖延的責任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當等。

2.工程質量控制的審計

重點審計是否組織設計交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴格進行落實;審查是否按規范組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當;審查是否對進入現場的成品、半成品進行驗收，對不合格品的控制是否有效，對不合格工程和工程質量事故的原因是否進行分析，其責任劃分是否明確、適當，是否進行返工或加固修補。

3.工程投資控制的審計

重點審計被審單位是否督促承包人及時將調整原因、金額以書面形式通知被審單位;審查被審單位是否及時對施工單位報送的工程變更及其配套的預算文件進行審核;審查支付預付款、進度款是否符合施工合同的規定，金額是否準確，手續是否齊全等。

（四）工程項目竣工驗收階段審計

1.工程結算審計

1）合同內價款的審核

重點審查分部分項工程項目、措施項目或其他項目工程量計算的準確性、工程量計算規則與計價規范的一致性，并及時與參建各方確認。

2）設計變更、洽商及現場簽證審核

重點審計設計變更、洽商及現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實，有無因決策失誤、設計失誤、工程質量事故等原因造成的損失浪費問題。審核變更工程量計算的準確性;審核變更項目綜合單價計算的準確性，新增加項目的綜合單價其組價的原則是否按合同約定按投標費率進行組價，變更超出合同約定范圍是否對原綜合單價進行調整。

2.其他費用審計

審查勘察設計費、招標代理費、監理費、咨詢費等工程建設其他費，是否按照有關計費標準及合同的約定進行確定。

四、結語

企業內部工程項目全過程跟蹤審計是一種全新的審計方法，在實際工作中要堅持“服務大局、開拓創新、依法審計、突出重點”的方針，堅持審計、促進相結合的原則，堅持建設前期、建設期間和竣工決算審計貫穿始終的全方位、全過程現代審計模式，為企業節約項目建設支出和提高工程管理水平發揮了積極作用。

參考文獻：

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（作者單位：河北港口集團有限公司）