基于新醫改和政府會計改革雙重視角的醫院績效審計模式重構研究

趙夢溪 張藝璇 王安琪 李潔晨

[摘 要] 2019年至2020年，醫療行業顯然上演著“重頭戲”。而在新醫改和政府會計改革齊頭并進之時，國家與社會對公立醫院的績效審計改革也愈發重視。由于新醫改要求加強對醫療費用的監管，產生了如今醫藥分開的情況和支付方式的變革。因此，原先奉行的傳統審計模式遠不能滿足新形勢和新要求，醫院績效審計模式的重構便由此提上日程。“統籌發展”以及“資源共享”是審計模式轉變的重中之重。

[關鍵詞] 新醫改 政府會計制度改革 醫療績效審計模式重構

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A

★基金項目：本文系江蘇省高等院校南京審計大學2019年度大學生創新創業實踐計劃項目，項目編號：201911287063Y。

作者簡介：趙夢溪，女，生于1999年5月，江蘇鎮江人，漢族，南京審計大學，審計學ACCA方向。 張藝璇，女，生于1999年6月，江蘇淮安人，漢族，南京審計大學，審計學ACCA方向。 王安琪，女，生于1999年9月，江蘇泰州人，漢族，南京審計大學，金融學CFA方向。 李潔晨，女，生于1999年4月，江蘇揚州人，漢族，南京審計大學，金融學CFA方向。

一、研究背景

（一）新醫改和政府會計制度改革背景

新醫改政策形勢下，國家與社會對公立醫院績效審計改革的效率與效果的態度發生了轉變。首先，醫院在高度重視其績效審計的同時對醫院日常經營的重心也進行了改進；其次，醫院內部審計機構的設立也更加具有科學性，區分了審計部門和財務部門，增強了其內部獨立性；同時，醫院的業務范圍也相應地拓寬，醫院的審計機構更具全面性。由于醫院加強了對績效管理的重視程度，提升其醫療質量和服務質量，也激發了醫院職工的積極性，通過“醫藥分開”的策略和管理制度的完善，醫院也能實現“低成本，高效率”的目標。

政府會計改革對會計管理、成本核算、業績考評、財務控制等提出了更高的要求，政府會計改革的條件下，醫院制度更為明晰化，在促進醫院宏觀控制、微觀調控、約束預算、核算成本、提高醫院形象方面有很好的效果，也因此使得醫院績效審計制度能更為高效地運行[1]。

（二）醫院績效審計概述

醫院除了該關注自身的經濟效益，還應該關注民生，滿足大眾對醫療服務的需求。因此，開展醫療績效審計可以幫助醫院對自己醫療服務質量擁有更加具象化的認知，還能激勵醫院在自身發展過程中提高經濟性、效率性、效益性，確保其運營的合理性和科學性，以進一步提升普通民眾在醫療行業的獲得的幸福度。

（三）醫療績效審計的現狀

21世紀以來，隨著社會經濟以及醫療行業的飛速發展，醫療績效審計的地位愈發重要。醫療績效審計的現狀有以下特點：觀念落伍，對績效審計的理解有一定局限性；定量審計的方式、方法落后，忽視3E（Economic，Effective，Efficiency）。因此，醫療績效審計工作急需轉變以下問題：績效審計基礎薄弱，數據失真嚴重；暫時沒有統一評價體系與評價標準，因此導致醫療績效審計總是淺嘗輒止。

二、研究目的和意義

（一）研究目的

一個國家的醫療狀況與民生健康息息相關，而民生問題又關乎整個國家的發展，兩者處于整體與部分的辯證關系。因而，作為人民群眾良好生活保障之一的醫療機構，應知任重而道遠，需緊跟時代的步伐，不斷發展和完善內部體系。隨著“互聯網+”的信息化審計應用于醫療體系中，傳統的審計方法已經逐漸失去容身之地，在國內外眾多優秀參考文獻的指引下，借鑒其他改革成功的案例，我們希望通過一系列的研究與考察，初探醫療機構的績效審計的現狀，并以信息化為輔佐，為醫療機構績效審計的改革貢獻微薄的力量[2]。

（二）研究意義

結合新醫改和政府會計改革的雙重視角，調查研究我國現階段醫療機構績效審計體系，深入了解其發展變化的過程，探索其尚且存在的缺點和潛在的風險。然后，指出并披露其弊端，提出適當的建議和相應的改善措施，使其得到進一步的發展，完善績效審計體系，提高信息化績效審計廣泛應用的可行度，增強了醫療機構發展信息化績效審計的信心。

三、研究內容及分析

在“互聯網+”背景下，醫療績效審計也由傳統模式逐步發展為信息化模式。醫療機構的人力、財務及其他資源的運用系統極其龐大，業績效益也存在眾多問題，需要良好的績效審計適時檢查存在的問題并不斷改正。本項目將研究在信息化時代下，醫療機構的績效審計的現狀、優勢、弊端和發展方向。我們的研究主要有以下幾個方面：

（一）新醫改驅動醫院審計工作發展的因素解析

新醫改作為影響醫院所有工作的重要改革，對于醫院審計工作必然也帶來新的變化和趨勢，通過解析其中的驅動因素，為后續的績效審計模式重構奠定理論基礎。

1.績效審計迅速發展

據2019年新醫改政策：2019年將建立全國公立醫院績效考核信息系統，全面開展三級公立醫院績效考核工作，考核結果以適當方式向社會公布。同時，還將指導地方開展 “互聯網+醫療健康”服務，確保醫療和數據的安全性。兩項任務都大力提高了績效審計的發展。

2.社會效益重點關注

公立醫院的收入主要來源于政府補助收入，醫療收入和藥品收入。公立醫院的社會效益主要由患者滿意度、各項收費等構成。新醫改的重點任務包括醫療價格的同步推進、國家藥品集采的繼續推進以及優化收入機構。藥品價格的降低，使得國家允許醫院動態調整醫療服務費用，導致部分醫院故意抬高醫療服務費用，因而需要對醫療服務價格進行重點審計。同時，仍要重點審計醫院的藥品價格，監察其是否符合相關標準。我們針對A、B兩個醫院進行了重點調查，通過問卷調查顯示，B醫院的患者對醫療服務價格明顯不滿意，可見新醫改環境下，仍有醫院提高醫療費用價格以彌補藥品費用收入，見表1。

3.經濟效益全面審計

醫院的經濟效益尤其重要，經濟效益決定了醫院能否可持續發展。經濟效益主要包括投入產出比、經費自給率、藥品收入占總收入比重以及各項資金使用是否得到最大效益等等。2019新醫改提出，要推動提高資金使用效益，使得經濟效益這一項得到內部審計部門和各審計單位的重視。同時，以省為單位明確各級各類公立醫療機構基本藥物使用比例，也促使審計部門全面審查經濟效益的有關方面。據本組調查顯示：A、B兩所醫院資金使用效率都同比大幅度提高，但是藥品收入仍然占據重要比重，審計部門需要對此方面重點審計。同時，B醫院的病床使用率和病床周轉次數較低，嚴重影響醫院的可持續發展，可見經濟效益審計刻不容緩，見表2。

（二）政府會計改革影響醫院績效審計的作用機制分析

我國以醫院會計制度改革為突破口，穩步啟動了政府會計與事業單位會計改革，持續的醫改和財政、財務管理體制的發展變化，對醫院的會計信息與財務管理提出了更高的需求。

1.預算要素推動經濟效益審計

政府會計制度改革的一項重要內容，即在事業單位的財務核算方面增加預算功能，尤其是資產負債類。此內容與公立醫院的經濟效益息息相關。公立醫院的經濟效益評價的一個重要指標即資產負債率。在資產方面增加了受托代理資產等，在負債方面增加了預計負債、受托代理負債等。這將使醫院的相關數據更加全面。績效審計在關注經濟效益方面時，也對資產負債有了更加準確的認識，從而推動該方面的審計更加準確發展。

2.透明公開提高社會效益審計

政府會計制度改革的重要內容還包括醫院會計報告信息的公開透明。此前，社會對醫院會計報告信息了解甚少，很難得到社會和群眾真實的感受，而此番改革，將有助于績效審計在關注社會效益方面，得到更加全面的滿意度和其他社會反映[3]。

（三）現有的審計模式的不足以及改進方案

在“互聯網+”的背景下，我們主要從新醫改以及政府會計改革這兩大角度去審視醫療機構現有的績效審計模式，雖然已逐步朝著信息化模式發展，但仍存在著以下不足之處：

（1）獨立性較低。審計人員在被過多約束的條件下進行績效審計，缺乏獨立性，醫院內部子機構審計互相影響。應加強績效審計部門的相對獨立性，起到監督醫院子部門的作用[4]。

（2）成員組成不合理。內審人員素質有待提高，成員構成過于單一，分工也未明細化；審計人員多來自財務部、紀檢部門，缺乏從事審計工作所需要的專業性。應強化專業性人才的培養，組織員工積極學習。同時，審計人員必須熟悉醫院內部各個部門管理機制和運作程序，才能有助于對內部管理者進行審計監督。

（3）績效審計指標不完善。醫院績效審計的過程中仍存在以財務指標為標準度量工作的情況。應設計出更多適用于績效審計平價系統中的指標，更好地反映醫院運行效率，如“預算執行率”和“財務專項撥款執行率”。

（4）服務范圍狹窄。涉及環境績效審計、服務績效審計的服務很少，對于設備績效審計也只是略有提及。基于無法進行全面的績效審計，往往不能事先起到作用，只能起到事后監督職責。應在考慮到實際條件和因素，如人口密集程度、主要病種等的情況下，擴大并完善服務范圍。

（5）信息化程度不夠。現階段主要還是依賴手工抽樣等傳統方式采集信息，周期長，成本高，審計效率無法得到完全的保證。同時，抽樣調查存在的極大偶然性，對審計結果的精確性產生了極大影響。可建立醫院共用的信息庫存放病例信息。

四、醫療績效審計模式重構要點

（一）基于雙重制度變遷的醫院績效審計模式重構

基于新醫改和政府會計的改革，醫院績效審計工作也發生了一定的變化，以適應新的政策。

按照新醫改的要求，醫院應該更加重視績效審計，調整優化醫院日常的工作經營重心，重構一個符合新醫改要求的績效審計系統。新醫改的核心是醫藥分開，醫院應制定相關的制度、新的支付方式、收費標準等，利用醫院已有的信息系統，加強對醫療費用的監管，確保醫院醫療檢查、治療費用在一個合理的范圍內波動，更好地適應發展趨勢。同時，應該完善考核評估機制和獎懲機制，提高員工工作積極性和審計部門的審計效率；結合醫院自身條件和病種情況等實際因素，業務范圍也應相應拓寬，使其更具全面性，爭取做到事前預防，而不是事后監管。

政府會計改革、持續的醫療衛生體制改革和財政財務管理體制也因此改變，醫院原有的會計制度和財務制度也需要發生一定的變化，醫院應引入區別與財務衡量標準的衡量指標，使原本界限模糊的審計部門和財務部門形成各自相對獨立的體系。事后通過收集數據，評價資金使用效果，使財政補助資金的使用合規地轉化為績效， 提高資金創造的效益。同時，也提高了醫院內部審計水平[5]。

（二）信息化背景下提升醫院績效審計質量的應用策略

首先，改善醫院績效審計制度的建設。利用互聯網及時登記反饋醫院內部審計工作的執行情況；歸類管理不同級別層次的資金運營活動；嚴格監督需要投入大量資金成本的項目；建立詳細的現金流量表、資產負債表等，以便審計績效工作時使用。此外，也要注重醫院內部審計部門工作人員的管理，加強內部責任制，明確規定審計項目的質量要求以及部門的具體職責，盡可能使審計部門的優勢發揮到最大。當然，醫院也可以給予審計部門相關執行工作一定的補貼、建立福利制度等，為審計部門提供良好穩定的工作環境。

其次，明確醫院績效審計的各項具體職能。醫院需要對內部不同部門之間的具體職能進行明確規定，讓不同的崗位之間形成一種彼此監督的相互管理模式。重中之重的是，醫院需要加強內部審計機構監督管理職能，擴大內部審計的監管范圍，強化職能的執行力度。對于重要的經濟項目，必須賦予審計部門全程監管的權利，并及時對項目各階段工作出具審計報告。另外，要與醫院的實際發展情況相結合，具體情況具體分析，提高醫院各部門的工作效率，為醫院的發展提供決策基礎和依據，醫院的經濟效益也得到一定的保障。

最后，加強醫院的風險監管。根據新醫改政策和政府會計制度改革，醫院應結合自身情況，制定科學、嚴謹、規范的績效審計制度。此外，醫院應建設風險控制與管理部門，樹立風險防控意識，完善風險管理措施。全面提高醫院醫療服務的質量和效率，營造良好的醫院形象，對人民群眾服務并負責[6]。

五、結語

新醫改和政府會計改革的雙重背景下，公立醫院已經越來越重視醫療績效審計。在績效審計的過程中，醫院應當以經濟性、效率性、效益性為目標，引進先進的績效管理方案，利用互聯網和現代化信息技術，打破傳統審計結構，重構“互聯網+”審計模式，形成系統化管理，使得管理者能夠對醫院工作進行宏觀控制、微觀調控，實現“統籌發展”“資源共享”，提高醫院的運營效率，由此推動醫療行業的協調發展，滿足民生需要。

參考文獻：

[1]劉瓊莉.A公立醫院績效審計案例研究[D].北京：中國財政科學研究院，2017.

[2]王一茹.A人民醫院績效審計評價指標體系改進研究[D].長沙：湖南大學，2017.

[3]李蕾.新政府會計制度下醫院會計制度改革對策分析[J].商訊，2020（06）：44，46.

[4]李文瑾.新醫改背景下公立醫院績效審計思路探析[J].中國管理信息化，2015，18（24）.

[5]張莉.新醫改背景下公立醫院績效審計探析[J].審計廣角，2015：160.

[6]陳萍.淺析醫院績效審計現狀與對策[J].財經縱橫，2015（14）：205，208.