關于我國征收社會保障稅的相關探究與思考

付玉

[摘 要] 社會保障籌資方式包含征稅制和繳費制。到目前為止，我國一直采取繳費制的籌資方式，即收取相應的社會保障費。社會保障稅的開征則對征收剛性的增強，以及確保社會保障籌資的來源極為有利，提高統籌級別，更有益于社會保障制度的長遠發展。社會保障稅費之爭已有三十年之久，而2018年7月頒布的相關改革方案也預示著社會保障費改稅是大勢所趨。文章將從我國實施社會保障籌資“費改稅”的必要性和可行性入手，進行相關探究和思考，并提出開征社會保障稅的相關設想。

[關鍵詞] 社會保障基金 社會保障稅 社會保險費 費改稅 籌資方式

中圖分類號：F253 文獻標志碼：A

從1996年起就有學者提出“改為征收社會保障稅”的構想；2019年1月1日起開始實行征管部門的變革，各項社會保險費統一劃給稅務部門進行征收。截止到目前，社會保障籌資仍采取繳納社會保險費的形式，沒有引進社會保障稅。然而，實施社會保障費改稅已經成為順應社會保障制度改革的必要之舉，我們應當探究征收社會保障稅的必要性、可行性，并提出相關設想，以期未來可以實施對國家持續發展有利的社會保障籌資方式的改革。

一、目前我國社會保障籌資存在的弊端

（一）社會保障籌資的統籌層次低

我國社會保障籌資涉及的險種共包括五大類，但就現階段的實際情況來說，尚未有一項實現全國統籌。除此之外，由于在省級統籌中，社保資金流動困難，不利于社會公平。

（二）社會保障籌資覆蓋還不全面

到目前為止，我國社會保障籌資的城鄉二元結構仍十分顯著，并未做到大面積覆蓋，相較于社會保障全民覆蓋的目標，仍存在明顯的差距。相比而言，醫療保險和養老保險具有較為廣泛的覆蓋面，但農村覆蓋面仍有諸多空白存在；而其他險種距離全面覆蓋還有很大的距離。

（三）社會保險基金缺口逐漸增大

從2013年開始，我國社會保險基金呈現出入不敷出的態勢，且社保基金缺口正在逐漸增大，只能依靠政府的財政補貼來補足。

（四）征收基數不實，基金收繳難

我國在社保基金籌集的過程中存在征收基數不實的問題。根據有關調查，中國城鎮職工養老保險的實際繳費率遠遠低于名義繳費率，造成相當一部分社會保險金的流失。

二、社會保障稅與社會保險費的比較

（一）二者的相同點

（1）繳納社會保障稅或是社會保險費都是為了對社會資金予以籌集，從而在社會再分配的方式。

（2）社會保險或社會保障稅均是由政府征繳，和經濟關系中的平等互換差異十分顯著。

（二）二者的不同

（1）二者最大的區別在于社會保險費存在“有償性”，社會保險費的受益人要立足于個人繳納的社會保險費將相應的社會保障獲得；而社會保障稅具有無償性，群體社會公眾便是社會保障稅的納稅人，在政府的相關服務或公共物品中，其可以受益，這也符合稅收的受益原則。

（2）社會保險費為專款專用，無須納入國家公共財政預算之中；而作為一種稅收，社會保障稅需要列為國家公共財政預算范疇中，由國家統一分配。

（3）社會保險費的繳納在某些方面存在可選擇性，例如，靈活就業人員可以選擇不繳納；相比而言，社會保障稅具有強制性，和一定條件相符便必須繳納相應的稅款。同時，可以立足于稅收相關法律進行征收，剛性更強[1]。

三、我國社會保障籌資“費改稅”的可行性

（一）良好的經濟和社會條件奠定堅實基礎

我國的經濟總量目前位于全球前列，早在2009年GDP總量就已經超越了日、德兩國，成為世界第二大經濟體，良好的經濟基礎與國民經濟持續健康的發展為實施 籌資方式“費改稅”提供了有力的經濟條件。

除此之外，我國計劃生育政策的實施，控制了我國人口增長速度，大部分家庭目前都是“421家庭模式”，人們對醫療和養老需求越來越強，在此形勢下需要更加健全的社會保障制度。同時，互聯網的不斷發展也使人們的視野更加開闊，逐漸增強了社會風險的防控意識，所以，人們更加愿意積極投身于社會保障之中，給籌資方式的改革提供了良好的社會基礎。

（二）國外經驗為我國“費改稅”提供有力的借鑒

從當前情況來看，在諸多西方國家，社會保障稅是一種主要稅種。同時，通過積極完善和總結，部分國家社會保障稅的征收制度日趨成熟。例如，德國采用的是項目型社會保障稅、英國采用的是對象型社會保障稅，美國采用的則是混合型社會保障稅。雖然其他國家所涉及的社會保障稅有所區別，但均能為我國社會保障“費改稅”的改革提供經驗和借鑒。

（三）征管體制改革為“費改稅”打下良好開端

自2019年1月1日起，社會保險費的征收權徹底由社保機構向稅務部門轉移。此項機構改革使征管主體得到了簡化。征收權的劃轉將社會保障“費改稅”改革進程中的一大難題有效解決，為社會保障稅的開征打下了良好的基礎。

四、我國征收社會保障稅的基本設想及建議

（一）社會保障稅的稅制設計

1.納稅人的界定

判定納稅義務人，應結合受益范圍進行界定，即我國境內的所有單位和個人。具體涉及：行政機關，社會團體，企事業單位，我國境內各類職工，一些和條件相符的農民以及自由職業者這幾個大類。

2.稅目及稅率

參照英、美等國社會保障稅的征收模式和我國現階段社會保險費的內容，我國社會保障稅可以運用各種項目當作稅目來征收，但考慮到改革難度較大，可以先就覆蓋面最廣、受益程度最大、資金需求量最大的養老、醫療和失業三種險種對稅目予以設置。

在設置稅率方面，應嚴格遵循“以比例稅率為主，定額稅率為輔”的原則，也就是，如納稅人收入穩定，應運用比例稅率的方法對其應納稅額進行計算，而若是納稅人的收入不穩定，則采用定額稅率的方法。

3.減免稅

在進行稅制設計時，可以針對特定對象設置稅收優惠，如困難家庭、農村無收入人群、有重大疾病影響勞動能力的人群、殘疾人等。立足于特定對象的實際情況可以借助減免稅的形式將其負擔減輕，但要保證給予優惠的同時進行嚴格的審批與備案程序，保障社會公平。

（二）建議

1.完善社會保障法律法規

稅款的征收需要依據相關的法律法規，要想征收社會保障稅，應盡快制定并通過獨立的《社會保障稅法》，將其作為征收依據，實現公共收費到國家稅收的轉變。《社會保障稅法》中應對納稅人和應盡的納稅義務予以明確界定，把合理的稅率和稅目列出，并將相關稅收優惠準確描述出來，避免產生歧義和漏洞[2]。

2.加大稅務部門的監管力度

社會保障稅開征后，稅務部分要將社會保證稅的計稅依據核定、征繳以及追繳等全過程承擔起來。稅務部門作為征收責任人，應當明確自身職責，對納稅人相關信息進行充分核對和檢驗，嚴格依法征收，針對未按時繳稅者給予相應的懲罰措施；利用好現代科技信息技術，保證稅款能夠及時、全額征繳。

3.循序漸進，分步實施

“費轉稅”改革涉及全國十幾億人口的根本利益，改革不能一蹴而就，制度設計階段要考慮充分、做好總體規劃。初步實施時要穩步推進，力求平穩過渡。可以先選擇一些省份當作試點，對試點中的問題和經驗進行總結，充分改進后再逐步推行至全國。

4.兼顧效率與公平

社會保障稅改革過程中，要同時兼顧好效率與公平。征收社會保障稅的最終目的就是為了保障人民生活、促進社會公平，因此維護公平是首要任務。同時，必須重視效率，不然就很難把規模廣泛的社會保障資金籌集到，同樣也無法達成保障人民生活的目的。因此，要合理確立社會保障稅的相關制度，保證公平與效率的兼顧。

5.征稅與補貼并行

如何從制度設計上避免社會保障稅被企業通過刻意降低工資的方式轉移給職工，確保不會影響職工的收入水平，是我國對社會保障稅進行征收過程應深入思考的問題。從現階段的現狀可以看出，我國的勞動力供給比需求大，為避免稅收給勞動者帶來過重壓力，政府可給予納稅人一定的補貼[3]。

6.做好對社保基金的預算管理

相關部門應當建立健全社會保障預算體系，以此對設備保障資金的支出方向、收入結構予以優化和規范，進一步強化預算監督機制，避免社會保險費征收時期收支不平衡的問題再次發生。

五、結語

社會保障籌資方式的轉變是關系到全體國民的重大改革，實施困難、囊括范圍廣，這需要相關部門在設計制度的過程中對我國目前籌資方式的不足以及國外征收社會保障稅的經驗予以總結，設計出一套符合我國實際國情的社會保障稅制度，循序漸進、逐步推行，以此來完善我國特色的社會保障制度，為廣大民眾的幸福生活提供保障。

參考文獻：

[1]吳軍海.我國社會保障資金籌集中存在的問題與對策[J].莆田學院學報，2006（01）：35-40.

[2]董偉康.開征社會保障稅必要性和可行性研究[J].南京醫科大學學報（社會科學版），2017，17（06）：453-456.

[3]任壽根.社會保障費與社會保障稅的本質區別[N].證券時報，2018-09-25（A03）.