新政府會計制度下事業單位資產會計處理思考

臧曉冬

摘要 《政府會計準則制度》是近年來政府會計處理變化最大的政策，該改革的落實對事業單位資產會計處理環節產生了較大影響，只有深入學習、掌握《政府會計準則制度》對資產會計處理的影響，事業單位才能優化原有的資產會計處理流程?；诖耍疚木汀墩畷嫓蕜t制度》下事業單位資產會計處理的主要變化進行分析，并探討當前面臨的挑戰，提出相關優化對策。

關鍵詞 會計準則;事業單位;資產會計處理

一、新政府會計制度下事業單位資產會計處理的主要變化

（一）資產記賬主體的確認變化

新政府會計制度當中較大的變化之一就是將政府事業單位的資產核算范疇進行擴大，不僅將政府儲備物資納入了核算范圍，并且還將公共基礎設施、文化資產等均納入了核算范圍當中。根據新會計準則當中的要求，公共基礎設施記賬主體將會根據“誰承擔管理維護職責、由誰入賬”的準則進行資產確認;倘若存在多個事業單位共同管理維護的，則根據當下的分管比例各自進行資產登記入賬。公共基礎設施在事業單位資產當中處于較為重要的地位，而且價值通常較高;然而傳統的政府會計制度當中并沒有要求事業單位對公共基礎設施資產進行會計核算，而新會計準則卻有效地填補了這一空白。但是正確、客觀地確認各項公共基礎設施核算主體仍然是新舊會計準則平穩過渡的重要基礎內容。

（二）資產入賬成本的核算計量變化

當下某些事業單位對于政府資產入賬價值還存在理解模糊的地方，很難將資本性支出與費用性支出兩者進行明確區分。比如某些事業單位辦公樓產權隸屬于開發商，而事業單位與開發商所簽訂的協議中則規定辦公樓無償歸事業單位使用，所有權仍然歸屬開發商。而事業單位在辦公樓投入使用的過程中，需要投入較大的裝修成本費用，那么該裝修費用應該計入費用性支出還是資本性支出就成了事業單位資產會計處理的難題。倘若結合傳統的會計準則要求，該支出屬于單位大型修繕，應當計入資產后續支出，將其資本化，然而該辦公樓所有權并不屬于事業單位，事業單位不能將其作為自由資產進行入賬核算。結合新會計準則的規定，對于資產入賬價值需要考慮產權以及入賬價值;具體入賬方式有以下幾種：第一是根據評估價值入賬;第二則是根據重置成本入賬。對不同的資產采取不同的入賬方式。

（三）新會計準則下資產處置的變化

新會計準則當中明確要求對事業單位各項資產進行計提折舊，倘若存在的固定資產已經報廢，可是卻沒有進行資產報廢處置，仍然在賬面掛賬的則不需要進行計提折舊，僅僅只需根據資產的處置流程完成報廢處置。另外，事業單位對于資產管理應該形成機制，需要形成統一標準和統一流程，個別單位以不知曉規范的處置流程為由，擅自處理資產就必須要受到懲罰，確保事業單位資產處置有章可循、有據可依。

二、新會計準則對事業單位資產會計處理的挑戰

（一）增加了研發支出科目

新會計準則當中涉及研發支出科目的設置，部分事業單位原先的研發項目構成將會受到一定的影響，與研發相關的研發支出科目將會帶來較大的挑戰。事業單位必須要明確區分研發工作的立項、發展以及成熟等各個環節，才能達到新會計準則的基本要求。另外，研發事業單位的資產會計處理具有復雜性，研發支出性質業務核算具有一定難度，對于事業單位財務人員來說是一個不小的挑戰。新會計準則當中則通過增加研發支出科目的形式，將研發支出成本構成進行創新優化。

（二）資產績效管理優化的挑戰

新會計準則落實過程當中，資產績效管理優化將會成為事業單位落實新會計準則的重要標準。在此基礎上，事業單位可以實現提升資產運用效率的目標，有利于事業單位資產管理水平的提升，還能使事業單位的運行成本得到管控。新會計準則對資產管理優化有著較高的要求，而對于事業單位來說，由于資產管理一直處于薄弱環節，所以需要投入較多的成本和精力進行資產管理體系的建設。新會計準則中對財務報告提出了新的要求，通過權責發生制來確保財務管理的科學性。這要求事業單位要構建起成熟的資產管理績效體系，以此來推動資產管理水平的提升，同時推動資產會計處理水平的提升。對于事業單位來說，資產管理優化的實現是要面臨的較大的挑戰。

（三）資產入賬成本計量規范性的挑戰

當下許多事業單位的資產入賬情況比較復雜，政府希望通過新會計準則實現對資產入賬成本的規范化計量，這更利于對事業單位資產價值的有效維護。新會計準則當中，財務人員應該實現對資產入賬成本管理方法的優化、創新，將傳統的資本入賬成本計量方法進行改進，增強事業單位資本入賬成本計量的規范性。倘若事業單位資產入賬缺乏規范性，事業單位就很難清楚地掌握所擁有的資本，在資產運營會計、會計處理方面也會存在許多隱患，只有確保資產入賬成本計量的規范性，才有利于事業單位的長遠發展。

（四）資產記賬主體確認的挑戰

新會計準則中，事業單位資產記賬主體的變化是極為重要的一點變化，而該變化給事業單位資產會計處理帶來的挑戰也不容小覷。尤其是新增的公共基礎設施、文化資產等原先不納入資產記賬主體確認范疇當中的主體，需要事業單位資產會計處理進行調整優化，對傳統資產記賬主體進行增加。

三、新會計準則下事業單位資產會計處理優化對策

（一）創新研發支出科目

事業單位要根據《政府會計準則制度》的相關內容，將原有的資產會計處理流程進行創新設計，結合研發項目的支出性質和特點，構建研發項目支出的具體科目，使事業單位能夠在資產會計處理上得心應手，且滿足新會計準則的制度要求。事業單位一定要強化對資產會計處理的重視程度，將原有的流程進行再度梳理，創新研發支出科目，使得符合資產申領要求的各項對策都能夠得到合理構建。另外還應該結合相關政策強化對法律因素的應用，通過登記費以及律師費的構成進行核算，使得資產會計處理各項對策都能夠獲得合理的結算處置，為研發支出科目創新調整提供支持。具體會計處理如下：

1.取得固定資產

事業單位取得固定資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。

借：固定資產（按照確定的成本）

貸：非流動資產基金—固定資產

借：事業支出、專用基金—修購基金等

貸：銀行存款等

2.計提固定資產折舊

借：非流動資產基金—固定資產

貸：累計折舊

（二）提升資產績效管理水平

事業單位在制定資產績效管理體系時應該以資產管理效率為核心，對資產管理優化的影響因素進行深度剖析，尤其是要以目標責任制作為基礎進行構建，滿足事業單位資產績效管理的要求，為優化事業單位資產配置提供保障。根據新會計準則的要求，針對資產績效管理工作進行層次分析，然后結合資產配置、日常管理等因素，積極打造符合新會計準則要求的資產績效管理方案。另外要調整原有的資產管理方法以打破其局限性，改進原有的資產管理流程，為資產績效管理奠定基礎。事業單位資產會計處理過程應該以資產績效管理為基礎，通過提升資產績效管理的水平，使資產會計處理獲得可觀、真實的資產數據。

（三）增強資產入賬成本計量規范性

事業單位的資產構成情況本身就比較繁雜，需要通過增強資產入賬成本計量規范性的對策來保障事業單位資產價值的有效維護，同時也為資產會計處理提供真實的資產入賬成本計量數據。首先，事業單位財務人員必須要對新會計準則進行學習，積極掌握資產入賬成本計量規范性的要求;其次，要結合專業知識，將原先的資產入賬成本計量方法進行改進，將各項流程嚴格落到實處，確保其規范性的增強。最后，財務人員在進行資產入賬成本計量操作的過程中也要規范操作，避免人為操作失誤。

（四）對資產記賬主體進行更高水平的確認

事業單位資產會計處理的前提就是對記賬主體進行確認，所以需要事業單位具有較高水平的資產記賬主體確認能力。資產記賬主體的確認通常是由事業單位財務人員完成的，因此需要財務人員具有較高的綜合素質。事業單位應該加強對財務人員綜合素質的培養，對原有的財務人員進行系統性培訓，使他們能深入掌握新會計準則中對資產會計處理中記賬主體的要求;還要根據新會計準則的要求，針對不同類型資產的確認計量工作進行整合優化，便于將資產產權明晰，為資產記賬主體的進一步確認提供基礎條件。

（作者單位為吉林省人口生命科學技術研究院）

參考文獻

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