科技型企業研究開發費用加計扣除問題探討

摘要 為了支持科技創新，促進科技型企業發展，我國出臺了一系列稅收優惠措施，對研究開發費用實行加計扣除，并在近3年提高了科技型企業研發費用扣除比例，以激勵企業加大科研投入，提升企業的科研實力，推動企業創新發展。然而，在實踐中，部分科技型企業對相關政策理解不深，對研發費用核算不實，未能真正享受到政策優惠，沒有達到政策預期效果，影響了科技型企業研發投入的積極性。為此，本文對科技型企業研究開發費用加計扣除問題進行探討，并提出相應的完善對策。

關鍵詞 科技型企業;研發費用;加計扣除

如今，市場競爭日益激烈，競爭的實質源于科技競爭，來自科技創新。為了激勵科技型企業加大科研投入力度，提高企業科技含量，增強核心競爭力，國家制定了一系列財稅支持政策，對科技型企業的自主創新活動給予了大力支持。最為有效的是提高了研發費用的扣除比例，降低了企業的稅收負擔，使科技型企業可以有更多的資金用于科技研發，促進企業增強核心競爭力。然而，在具體執行過程中，不少科技型企業對相關政策把握不準，研發費用核算不實，給政策的實施帶來了很大影響，優惠政策難以執行到位。因此，科技型企業必須對此高度重視，認真了解學習研究開發費用加計扣除問題，做好會計核算，使之符合政策要求，從而充分利用政策，享受到稅收優惠，降低企業稅負水平，讓企業把握住發展機會。

一、目前科技型企業研發費用加計扣除中面臨的主要問題

（一）對相關政策領會不深，沒有規范項目財務管理

不少科技型企業對研發工作比較重視，而對研發項目的財務管理卻沒有嚴格要求，主要表現在以下3個方面。一是企業領導人對加計扣除政策沒有認真解讀，對政策理解存在誤區，以為所有的研發活動都在政策范圍內，所有研發費用都能實行加計扣除，因而，對研發活動支出管控不嚴，費用歸集不清晰。然而，在政策文件中對于可以加計扣除的研發費用有明確規定，只有開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除，非以上范圍內的研發費用不在扣除之列。因而企業需要構建完整的項目財務核算體系，高度重視項目財務管理，才能提高項目管理的針對性。二是企業項目預算編制比較簡單，對項目預算沒有實行精細化管理，沒有對項目所需要的人、財、物等進行優化配置，導致資源利用率不高。在預算編制中沒有將一些不可抗力因素考慮在內，如人員技術情況、項目開發進度、人員工資調整、原料物資價格增長過快等問題。資金預算編制粗放，預算額度不夠，時常有超出預算的情況發生，進而導致項目因資金緊張而中斷研發過程。加之部分技術尚處于試驗階段，成熟度尚需驗證，因此，部分項目風險較高，難以達到預期目標。三是研發部與財務部沒有有效對接，財務部對研發工作情況不熟悉，研發部對項目財務管理理解比較片面，在項目設立與項目預算編制過程中，沒有邀請財務部參加，導致項目預算編制不符合政策要求，研發費用計提不準，預算精度差，研發期間沒有正確劃分，預算編制與項目實施需求存在很大差距等問題。

（二）會計科目設置不符合要求，研發費用歸集不正確

有的科技型企業對研發費用的會計核算工作不重視，沒有按規定要求做好研發費用核算，在研發費用核算管理上存在很大漏洞。項目負責人的財務管理觀念模糊，項目核算人員專業化水平低，沒有按照政策規定做好會計科目設置，或者沒有正確區分研發費用，將費用歸集到錯誤的會計科目，因此不能真實地反映研發費用的支出狀況。如在費用區分方面，沒有嚴格區分研究階段與開發階段，這不利于相關部門對研發費用的審核，對加計扣除問題進行跟蹤管理，影響了審核進度。同時，有的企業沒有按其行業要求對研發項目按專賬核算，按不同項目的研發項目分別歸集研發費用，從而影響了會計核算質量。此外，有的科技型企業對研發費用中的加計扣除部分歸集不當，如將經營類費用歸集到研發費用中，或者將應當在多個項目中分配的研發費用直接計入了某個研發項目，造成該項目的研發費用過大，明顯與其他相關數據不相匹配，難以通過稅務部門的審核。

（三）研究開發費用核算不準，項目分配中加計扣除不規范

不少科技型企業同時進行的研發項目不止一個，因而需要按照具體的研發項目，對研發活動中發生的研發費用做好歸集、核算、分配管理。如果只有一個研發項目，費用核算相對簡單，只需將研發費用歸集在其名下即可，按照相關規定進行加計扣除，就能滿足政策要求。而對于多個同時研發的項目，就需要對研發費用根據實際情況，將共同的研發費用在不同項目間進行科學分配，使之符合政策規定，否則，將難以獲得加計扣除的認可，不能保證優惠政策得到合理利用。如企業的不少研發人員同時參與了多個研發項目，這就要求要對研發人員的薪酬問題進行科學界定，將薪酬費用進行合理分配。而不少科技型企業沒有區分具體項目，而是以主項目或副項目為主，將薪酬全部計入其中，造成項目中的人員費用過高，與項目其他費用支出明顯不匹配。而對需要在不同項目中進行分攤的共同費用，不少企業沒有制定規范化的分配辦法，歸集與分配缺乏細化計量標準，難以做到科學合理的分配。不少企業圖省事，沒有按照政策要求進行合理分攤，而是將全部費用列入某個項目名下，導致此項目單項成本過高，在加計申報中，由于與企業提供的相關配套資料存在較大出入，影響了項目申報的真實性，加計扣除難以通過，對企業造成很大影響。

二、科技型企業做好研究開發費用加計扣除的對策建議

（一）認真研讀政策，加強項目預算管理

科技型企業要想獲得稅收優惠，就必須主動爭取，對相關政策認真研究，弄清政策的實質。一是企業領導人要轉變認識，高度重視研發費用管理，組織專門人員做好加計扣除的研讀工作，必要時可以聘請專家給相關人員進行講解，系統了解國家政策，認真領會相關精神，把握好執行時間與扣除比例，如對未形成無形資產計入當期損益的費用，加計扣除比例由原有的50%調整為75%。通過對政策的認真研讀，從而對研發費用支出扣除問題了如指掌，可以更有效地促進研發項目的有序開展。二是要認真做好項目預算編制工作。要對項目進行市場調查，做好全面分析，編制好項目預算，綜合利用企業現有資源，為項目研發提供保障。三是要加強部門配合。研發部與財務部要充分溝通，做好配合。財務部要參與研發項目財務管理，對研發項目做好稅務籌劃，對項目資金進行全程管理，加強項目財務核算，保證企業能夠獲得稅收優惠。

（二）做好研發項目會計科目設定，認真做好項目歸集工作

要想享受稅收優惠，就要遵守相關政策要求，做好研發費用的會計科目設定，確定費用的核算范圍，認真做好項目費用的歸集工作。一是要建立項目財務管理制度，做好項目劃分，界定好項目支出范圍，規范項目支出管理，嚴格按照研發費用會計科目使用規定做好費用歸集。二是要根據項目實際支出，認真區分直接費用與間接費用，保持人、財、物等核算清晰，歸集到具體科目項下，與稅務部門的加計扣除方法對接，保證與政策接軌，從而防范稅務風險，促進企業效益提升。三是要做好研發經費與經營管理費用的劃分，分項目進行獨立核算，實行專賬管理，建立明細臺賬，保證人員經費、原料投入及折舊計提符合政策規范，歸集管理到位，做好核對工作，避免會計核算差錯發生。

（三）做好研發項目管理，科學分攤研發費用

科技型企業要加強研發項目管理，管好研發支出。要認真領會政策，做好會計實踐操作，從項目核算入手，做好費用分攤。一是以項目為核算單元，制定好研發費用分攤方法，做好費用分析，對能夠分清的研發費用、直接費用，記入相關項目名下;對不能直接記入、需要分攤的費用選擇科學的分攤方式，進行合理分攤，保證項目費用分攤合理，有充分依據。二是建好研發費用輔助臺賬，要以項目為基礎建立好臺賬，實行項目分類管理，保證基礎信息的真實性。三是加強研發活動中基礎資料管理，區分生產經營與研發支出，做好輔助核算，將與研發支出相關的原始單證歸檔在冊，為研發支出提供依據。保證加計扣除申報資料符合要求，企業項目資料相互印證，符合邏輯關系，有利于審核快速通過，降低企業稅收成本，促進企業良性發展。

三、結語

要讓國家政策得以落實，科技型企業要轉變管理觀念，認真做好政策研讀，圍繞市場做好研發工作。要選好科研項目，用活加計扣除政策，促進企業效益的提升。同時，還要不斷提高企業的科技含量，促進企業競爭力的增強。

（作者單位為南京軟件園經濟發展有限公司）

[作者簡介：章嫻（1982—），女，江蘇南京人，本科，中級會計師，主要研究方向：歸集核算。]

參考文獻

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