“瑞華之殤”帶給獨立審計的警示與思考

李克亮

【摘要】2019年7月， 瑞華因牽涉康得新財務造假案被證監會立案調查， 此事不僅引爆了瑞華的負面輿情， 而且合伙人、員工大量出走， 業務出現斷崖式下跌， 瑞華短時間陷入分崩離析的境地。 “瑞華之殤”反映了其在危機管理、一體化整合、審計理念、人才儲備等方面存在著諸多問題。 由于這些問題對內資所來說具有很強的代表性， 深入分析其根源并提出具體的應對策略對防止審計失敗有著非常重要的意義。

【關鍵詞】瑞華;康得新;審計;財務造假

【中圖分類號】F239.4? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）20-0090-6

一、引言

2019年以來， 瑞華會計師事務所（以下簡稱“瑞華”）深深陷入了A股市場最大的“黑天鵝”事件——康得新財務造假案。 經證監會調查， 康得新披露的相關年度報告存在虛假記載和重大遺漏。 瑞華作為康得新的審計機構， 在康得新造假期間， 連續三年均為其出具了標準無保留的審計意見， 沒有起到“看門人”的作用， 涉嫌違法， 遂于2019年7月8日被證監會正式立案調查。 同年， 除康得新外， 瑞華還涉嫌對輔仁藥業發表不恰當審計意見。 這兩次審計失敗把瑞華帶進了輿論的漩渦， 各種媒體、投資者紛紛對瑞華口誅筆伐， 客戶和團隊大量流失， 曾經的內資第一大所變得灰頭土臉、分崩離析、人人避而遠之。 這是瑞華之殤， 更是行業之痛， 也再次讓我們認識到獨立審計還有太多需要警醒和反思的地方。

二、瑞華在康得新事件中暴露出的主要問題

（一）遲鈍而薄弱的危機管理

瑞華作為內資第一大所， 經常為上市公司客戶做內部控制審核， 出具管理建議書， 應該是內部控制專家， 但實際上其自身的內部管理十分薄弱， 這從其在康得新事件前后的表現就可以看得出來。

1. 瑞華沒有做好危機預防。 危機管理的重點在于預防而不在于處理， 如《左傳》所言：“居安思危， 思則有備， 有備無患。 ”因為危機的積累是緩慢的， 爆發卻是突然的， 一旦爆發往往置企業于死地。 以瑞華為例， 2013年之前的多次合并就埋下了很多“地雷”， 瑞華沒有徹底進行清理。 到2016年， 瑞華業務收入超過40億元， 榮升內資第一大所， 一時間風光無兩， 一切都是那么美好和順利。 殊不知， 危險的信號已經頻頻出現， 繼2015年被處罰分值達到8分后， 瑞華2016年被中注協、證監局、股轉系統等處罰5次， 被處罰分值達到10分， 是所有事務所里面最多的[1] 。 到2017年2月， 瑞華迎來了其成立以來所遭受的最嚴重處罰：責令暫停承接新的證券業務， 并限期整改。 如果這時候瑞華放低姿態、痛下決心， 對所有業務做一次地毯式的梳理， 對所有分所進行一次徹底的整合， 找出風險點及時處理， 就可以從容不迫地把危險消滅在萌芽狀態。 然而， 瑞華并沒有這樣做， 或者說做得遠遠不夠， 否則就不會在2019年遭受如此沉重的打擊了。

2. 瑞華沒有做好危機應對。 這至少表現在以下三個方面：

（1）整改不徹底。 2017年被財政部責令整改后， 瑞華雖然也做了一些調整， 但不夠徹底和深入。 這從財政部、證監會2017年4月7日發布的《關于瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）整改工作核查情況及處理決定的通知》就可以看出。 根據該通知， 瑞華在質量控制和一體化管理方面仍存在一些問題， 客觀上構成對瑞華執業質量和內部管理的風險隱患， 主要包括：①質量控制缺陷。 瑞華在質量控制人員配備、專業判斷分歧處理、證券業務審前風險評估、審計業務約定書規范管理等方面存在一定缺陷。 ②一體化管理缺陷。 瑞華在合伙人收益分配和考核、專職質量控制人員統一管理、分所預算執行差異考核、分所印章管理等方面存在一定缺陷。

（2）不恰當的起訴。 瑞華因在審計華澤鈷鎳時發表了不恰當的審計意見， 2018年被證監會處罰520萬元。 2019年8月， 瑞華將證監會告上法庭， 這次起訴對瑞華來說存在很多不妥的地方。 首先， 時機沒有選好。 一方面， 瑞華起訴證監會時， 還有三起審計失敗案件正處于被證監會調查的關鍵階段（分別是千山藥機、康得新、零七股份）， 此時起訴證監會只能讓證監會覺得瑞華心如頑石、無心悔改， 對其相關案件的處罰可能會更加嚴厲; 另一方面， 瑞華的大量客戶因其屢屢受罰早已成驚弓之鳥， 此事一出更是打擊他們的信心， 都怕“城門失火， 殃及池魚”。 其次， 該案幾乎沒有勝訴的可能。 且不說沒有事務所起訴證監會勝訴的先例， 單從2019年9月的庭審過程就可以看出， 瑞華明明是由于自己的審計程序不到位而導致了審計失敗， 證監會的處罰并沒有明顯的失當之處。 起訴證監會充分顯示出瑞華沒有審視自我、痛改前非的積極態度。

（3）發布的情況說明蒼白無力， 招致更多的嘲諷和敵意。 2019年7月28日， 瑞華在官網發布了《瑞華會計師事務所關于康得新項目2015年-2018年年報審計主要工作情況的說明》（以下簡稱《情況說明》）。 由于在《情況說明》里認為自己“全面履行了應盡的責任義務”， 完全不提自己的過失與責任， 加上通篇程式化的敘述不僅回避了關鍵問題上的處理細節， 還暴露了自己審計技能與理念的落后， 于是， 《情況說明》的公布不僅沒有起到自證清白的作用， 反而被大量媒體斥為“公開狡辯”“甩鍋”“自露馬腳”等， 輿情進一步惡化， 瑞華的聲譽進一步降低， 事務所陷入“人人喊打”的尷尬境地。

（二）失敬法律， 低估違法成本

瑞華成立以來之所以一錯再錯， 違法成本低、缺乏對法律的敬畏是非常重要的原因。 以往， 會計師事務所審計失敗的后果一般都是承擔行政責任， 處罰形式不外乎沒收業務收入、罰款、簽字注冊會計師市場禁入等， 至于暫停執業、吊銷執業許可都是非常罕見的， 刑事責任與民事責任更是遠在天邊。 于是， 違法成本這把本應高懸的達摩克利斯之劍一度失去了應有的威力與鋒芒。 作為政府鼎力打造的內資會計師事務所的一面旗幟， 瑞華承擔了證券市場約十分之一的業務， 加上財大氣粗， 其在法律面前變得有點有恃無恐、恃寵而驕。 瑞華無論如何也不會想到， 證監會的調查結果尚未出臺， 自己就付出了刻骨銘心的代價：從2019年7月17日開始， 陸續有聘請瑞華審計的擬上市公司公告收到《中國證監會行政許可申請中止審查通知書》， 瑞華正在審計中的超過29家擬IPO企業（包括科創板）全部被證監會或上交所叫停， 另有超過20家由瑞華執行審計的上市公司再融資項目也因為同樣的原因被叫停[2] 。 根據證監會和中注協網站發布的信息， 2018年由瑞華擔任審計機構的A股公司為315家， 而2019年則下降為30家， 同比下降幅度達到90.5%。 截至2020年6月30日， 瑞華的注冊會計師由以前的2260人下降為948人， 合伙人由333人下降為116人， 這還不包含大量正在辦理轉所手續的。 在2020年下半年， 瑞華的斷崖式衰落仍在繼續。

瑞華之所以會付出如此慘痛的代價， 主要原因是證監會的一個決定。 證監會2018年4月23日發布了138號令——《關于修改〈中國證券監督管理委員會行政許可實施程序規定〉的決定》（以下簡稱《決定》）。 《決定》用四個字概括就是“立案即停”：會計師事務所被立案調查后， 該事務所審計的IPO、再融資、并購重組等項目， 證監會都不再接收材料。 一旦不接收材料， 客戶在強大的壓力下， 只好更換審計機構。 合伙人要么放棄客戶， 要么帶團隊跟著客戶一起更換事務所。 很多人質疑證監會的這一決定過于嚴苛， 影響行業發展， 證監會發言人高莉給予的回答是：加強監管并不影響證券中介服務行業“做大做強”的發展目標。 監管機構的有效監管是實現行業發展目標的保障， 不能因為支持行業發展而降低監管要求。 只有嚴格監管下的發展才是可持續的發展， 才是高質量的發展， 才能培育具有國際競爭力的證券中介服務機構， 真正實現“做大做強”的戰略目標， 否則只會造成證券中介服務行業的“大而不強”[3] 。

此外， 為配合新《證券法》的實行， 財政部于2020年6月10日發布了《會計師事務所質量評估和分級分類辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《分類辦法》）。 財政部明確說明發布《分類辦法》就是與會計師事務所從事證券服務業務備案管理相銜接的一個舉措。 根據《分類辦法》， 全國9000多家會計師事務所將被劃分為A+、A、B、C、D五個類別， 只有A+、A類才具備承接上市公司證券服務業務的能力， 只有A+類具備承接大型金融機構、中央企業集團公司審計業務的能力。 其中第三章第十條特別規定：會計師事務所發生重大審計失敗案件， 受到行政處罰并造成嚴重社會影響的， 不得被評為A類或A+類。 也就是說， 一旦《分類辦法》正式通過， 瑞華在一個評估周期內將不能承接高端審計業務。 以證券審計市場競爭的激烈程度， 離開一個評估周期后， 瑞華即便能再回來恐怕也沒有客戶了。 更為可怕的是， 新《證券法》推出了代表人集體訴訟制度， 廣大被侵權的投資者不再是沉默的大多數。 一旦證監會的正式調查結論出來， 投資者可以很方便地對瑞華發起訴訟， 提出巨額的民事責任賠償， 這恐怕將是壓垮瑞華的最后一根稻草。

（三）沒有根治快速合并帶來的隱患

2009 ～ 2013年， 瑞華在進行了四次規模比較大的合并后成為本土事務所里面的“巨無霸”。 但由于一些合并是“帶病合并”， 加上清理不力， 很多“老病灶”在合并后開始發作。 這次爆雷的康得新， 最早就是深圳鵬城的客戶， 在事務所的合并浪潮中幾經更迭后成了瑞華的客戶。 2012年， 因為著名的綠大地財務造假案， 深圳鵬城面臨被取消證券業務資格的處罰， 不得不加入了國富浩華， 后來隨著合并就變成了如今的瑞華深圳分所。 深圳鵬城曾經是華南地區業務規模數一數二的大所、深圳地區唯一具有證券業務資格的會計師事務所， 卻也是受處罰最多、最劣跡斑斑的事務所之一。 大唐電信、金荔科技、彩虹精化、新大地、聚友網絡……這一連串上市公司造假案背后都有深圳鵬城的影子。 深圳鵬程雖然沒有了招牌， 但原深圳鵬城的合伙人及審計團隊并未解散， 大部分搖身一變后成了瑞華深圳分所的主力。 管理制度、審計團隊、客戶、企業文化基本上都沒有變， 連辦公地點都還在原來的地方， 這樣怎么會不出問題呢？

以康得新這個項目來說， 負責審計的一直都是原深圳鵬程的人馬。 深圳鵬程擔任審計機構時， 康得新的簽字會計師是劉濤。 國富浩華合并深圳鵬程后， 康得新的簽字會計師仍然是劉濤。 而這個劉濤是個頻頻審計失敗的注冊會計師， 除了康得新， 瑞華曾經出問題的其他案子， 如海聯訊、勤上光電都是劉濤擔任簽字注冊會計師。 2017年劉濤被證監會處以五年市場禁入。 等到瑞華接手后， 這些年又是誰在給康得新的審計報告簽字呢？ 是江曉、鄭龍興和邱志強。 這三個人以前都是深圳鵬程的員工， 其中鄭龍興還曾是著名財務造假公司“振隆特產”的簽字注冊會計師。 2016年以來， 瑞華一半以上被處罰的項目都源自深圳鵬程， 這個坑不可謂不大。 難道瑞華總部不知道深圳分所的淵源與病根嗎？ 非也， 一開始它也曾經篩選淘汰了原深圳鵬程將近一半的高風險客戶， 但在巨大的利益誘惑面前想必也做了相當大的妥協， 正是這些妥協導致深圳分所還有相當大的獨立性。 瑞華總部的管理制度無法在深圳分所落地、深圳分所問題頻出的狀況能持續這么多年， 可見瑞華對分所的一體化管理是多么薄弱了。

（四）嚴重不到位的風險導向審計

風險導向審計雖然已經寫入教科書并被倡導多年， 但由于證券市場缺少對審計質量的真實需求， 違法成本低， 其在審計實務中被當成花架子， 始終沒有什么市場。 目前的審計基本上都是機械地按會計科目走流程、填底稿。 從瑞華對康得新的審計中就可以看得非常明白。 根據瑞華發布的《情況說明》， 結合證監會對康得新的行政處罰預先告知書， 瑞華的審計存在以下明顯的問題：

1. 只知道執行程序， 卻不會發現問題。 例如對貨幣資金的審計， 瑞華執行了基本的審計程序：審計人員親自函證當期所有的銀行存款賬戶; 親自打印銀行賬戶開戶清單及企業信用報告， 核對相關信息與公司提供的資料是否一致、檢查貨幣資金受限情況; 親自到銀行打印當期對賬單并與銀行存款日記賬核對， 實施利息收入測試。 該做的都做了， 結果卻沒有發現任何本應發現的問題。 實際上， “貨幣資金”是康得新存在最大問題的報表項目， 如極其明顯的“存貸雙高”。 一方面自己賬上常年有大筆資金卻幾乎沒有什么理財收益， 另一方面又到處借錢， 每年付出高昂的利息成本， 這明顯不符合商業邏輯。 康得新連應收票據和應收賬款都有10%以上的質押， 可見其是多么缺錢！再如利息測試。 康得新2015 ～ 2017年貨幣資金平均余額（四個季度平均余額）分別為262億元、513億元和694億元， 利息收入分別為2548萬元、8883萬元、16734萬元， 利息收入率分別為0.10%、0.17%和0.24%， 不僅遠低于七天通知存款利率， 也低于0.35%的活期存款利率， 這樣的利息收入測試又是怎么通過瑞華內部審核的呢？審計人員如果不是埋頭拉車， 而是多問幾個為什么， 審計失敗也許就可以避免了。

2. 對客戶的了解流于表面。 風險導向審計要求深入了解客戶。 瑞華是怎么做的呢？ “關注媒體對公司的報道情況， 2015 ～ 2017年權威媒體對公司都是正面的報道”。 這個思路就有問題， 因為如今網絡、自媒體發達， 發布各種消息最及時。 權威媒體雖然更可靠， 但不夠靈敏及時， 也不會輕易報道一個公司的負面消息。 事實上， 媒體對康得新的業績質疑由來已久。 早在2013年， 康得新就因為《證券市場周刊》的一篇報道——《康得新上市三年總資產近10倍 涉嫌財務造假》而停過牌， 此后對康得新的質疑聲從未停止。

再比如對關聯方關系的審計。 市場上一直有人質疑康得新的一些大客戶是隱藏的關聯方， 對此瑞華是怎么審計的呢？ 根據《情況說明》， 瑞華從康得新的賬套導出交易明細， 確定主要客戶， 然后通過天眼查交叉對比了主要客戶的股權結構， 查看了合同、發票等相關單據， 沒有發現主要客戶與康得新存在關聯方關系。 首先， 天眼查無法查詢海外客戶的股權關系。 其次， 股權關系僅是關聯方關系的特征之一， 而且對于蓄意造假的公司來說， 其在成立關聯方公司時會刻意隱藏股權關系。 再者， 康得新對主要客戶的調查僅限于書面資料， 缺乏實地的調查走訪。 以容易造假的海外業務為例， 康得新2016 ～ 2017年海外營業收入合計高達74.69億元， 占營業收入總額的35%左右， 不可謂不重要。 然而瑞華的審計師從未出國對康得新的歐美客戶進行核實。 而記者卻早在2013年就通過付費查詢發現位于荷蘭的Kangdexin Europe， 即康得新的前五大客戶， 其法定代表人為康得新的董事長鐘玉， 兩者是不折不扣的關聯方。 果不其然， 證監會在2019年11月舉行的康得新財務造假聽證會上指出， 在鐘玉的指揮下， 康得新外銷業務實際上是以PET等外品（基材）冒充光學膜運到海外， 免費送給別人， 再由康得新相關人員一手炮制虛假業務合同， 臨摹國外客戶簽名， 粘貼打印， 虛構外銷業務產業鏈。 一般來說， 財務造假最喜歡的就是審計師關在屋里看賬本， 最怕的就是審計師東奔西走、多方打聽、現場查驗。 可惜的是， 在這個行業中屬于前者的不在少數。

3. 對控股股東缺乏應有的警惕。 在我國， 審計上市公司的時候如果不考慮其控股股東， 審計就根本不完整， 也不會成功， 因為控股股東和上市公司的關系不一般， 很容易侵占上市公司資金。 瑞華在《情況說明》里只字未提康得新的實際控制人康得集團和鐘玉， 而正是他們通過《現金管理合作協議》自2014年起就違規占用了康得新上百億元的銀行存款并操縱康得新進行財務造假。 征兆有兩個方面：

首先是康得集團高達99.51%的股權質押比例。 這意味著康得集團很缺錢， 資金鏈緊繃， 它有把康得新股價維持在高位的強烈動機， 否則一旦股價持續下跌， 就會觸發股票被平倉的風險。 那么在業績不佳的情況下如何維持高股價呢？ 基本上就只有財務造假了。

其次是康得集團龐大的投資規模和居高不下的投資風險。 2016年8月， 康得集團總投資81億元、位于河北廊坊的“中安信碳纖維項目”及“康得復材”一期工程正式投產。 2017年11月， 康得集團位于江蘇常州的康得復合材料有限公司“新能源汽車碳纖維車體及部件項目”奠基。 該項目投資120億元， 分三期建設。 2018年2月， 康得集團位于山東榮成、規劃總投資額500億元的“康得碳谷”項目正式動工。 2018年10月， 總投資300億元、位于江蘇張家港的“康得馬可波羅航空復合材料產業園”一期項目奠基[4] 。 新項目不斷上馬， 投資規模也不斷上新臺階， 從十億到百億乃至數百億級別。 而康得集團本身的年盈利規模只有一億元上下， 如何支撐如此大的投資規模？ 又怎能不向康得新伸手呢？ 加上康得集團的投資項目都是尚不成熟的高科技項目， 跨度大、難度高， 實現盈利遙遙無期， 康得集團會不依賴康得新的輸血支持嗎？

（五）審計人員專業勝任能力不足， 優秀審計人才匱乏

康得新三年虛構利潤將近120億元， 瑞華的審計團隊深入內部居然沒有發現蛛絲馬跡， 如果不是合謀， 那只能說明審計師的專業勝任能力太差。 再聯系瑞華2015年以來在一系列審計失敗中所犯的低級錯誤， 可以合理推測：瑞華雖有9000多人的從業隊伍， 但優秀的審計人才非常匱乏。 瑞華作為大所尚且如此， 那中小所人才儲備狀況就可想而知了。 審計行業人才匱乏表現在以下幾個方面：

1. 審計團隊主要由沒有足夠經驗的助理人員構成。 事務所出于壓縮成本的考慮， 每年會招聘大量剛畢業的學生， 甚至實習生來執行審計任務， 把自認為簡單， 實則極其重要的貨幣資金、存貨、往來賬款等的審計交給他們做。 有人調侃道：“一群應屆畢業生組成的審計隊伍去給上市公司做審計， 面對的都是那些從“四大”走出來的CFO， 能按照審計準則要求的流程走完備， 就已經很不錯了， 還指望他們能斗得過江湖經驗豐富的前輩們？”此話雖略有夸張， 但基本反映了現實情況。 這些助理人員極少關心問題在哪里、風險在哪里， 他們關心的是怎么趕快把繁瑣的審計工作底稿填完， 能不能早點下班。 實際上， 即便負責項目的注冊會計師， 很多也僅僅是考試高手， 并沒有把控復雜項目的能力與經驗。

2. 獨立審計行業人才吸引力呈下降趨勢， 注冊會計師流失非常嚴重。 這從近5年中注協個人會員的數量與比例變動就可以看出來。

從上表可以看出， 2015年以來， 在我國經濟發展形勢良好的大背景下， 執業會員數量雖有增長， 但增加數量逐年下降（2017年除外）， 所占個人會員總數的比例逐年降低（這其中還包含了相當數量的掛靠人員）。 而非執業會員則呈完全相反的態勢， 到2019年年底已經占據了個人會員的將近60%。 另外， 根據中注協2018年4月發布的報告， 截至2018年第一季度末， 在105892名執業會員中， 31 ～ 40歲的注冊會計師占比20.46%， 30歲以下注冊會計師占比6.09%， 兩者合計26.55%， 顯示獨立審計行業老齡化嚴重、后備力量明顯不足。

3. 合伙人把主要精力放在了擴大業務上面， 無暇關注審計項目的風險與質量。 合伙人一般都是資深注冊會計師， 專業勝任能力比較突出， 但由于行業和合伙人之間都存在激烈的競爭， 他們不得不去拼人脈、搞關系， 至于做業務就只能交給普通的注冊會計師了。

三、警示與思考

2019年， 康得新和康美藥業這兩起上百億元的財務造假大案沉重打擊了利益相關者對證券市場的信心， 但也宣告了嚴刑峻法時代的到來， 會計師事務所將會為自己的審計失敗付出慘痛的代價。 從2020年開始， 以注冊制為標志的證券市場化改革走向縱深， 事務所將從幕后走向臺前、從配角變為主角， 要想在市場經濟的大海中成為優秀的沖浪者， 事務所需要在以下方面下足功夫：

（一）徙薪曲突， 加強危機管理

會計師事務所要加強危機管理， 重點做好以下幾個方面：

1. 設立輿情管理崗。 為了提升事務所應對各類輿情的能力， 建立快速反應和應急處置機制， 及時、妥善處理各類輿情對事務所業務、商業信譽造成的影響， 會計師事務所有必要設立一個專職或兼職的崗位， 平時負責從網絡、各媒體或其他渠道搜集有關事務所的各種信息， 尤其是負面信息， 及時研究并提出處理建議。

2. 建立暢通的內部信息溝通平臺。 當事務所越來越大， 職員和部門、層級越來越多時， 高層和基層之間、事務所和客戶之間的信息溝通就會難以暢通， 有了問題就難以及時發現。 會計師事務所可以學習華為的經驗， 建立一個類似華為“心聲社區”的論壇， 論壇必須做到真正的開放和匿名， 確保每一個用戶都可以自由發表自己真實的觀點。 事務所的高層要經常登錄、瀏覽， 鼓勵大家揭露問題并獻計獻策。

3. 指定專門的危機管理合伙人。 該合伙人必須是在事務所內部一步步從審計師、項目經理、部門主管成長起來的， 對客戶、業務和團隊都非常熟悉， 與上、中、下層都有很好的溝通渠道， 關鍵時刻能調動各方面的資源， 可以協助首席合伙人迅速處理已經到來的危機。 危機管理合伙人平時主管輿情管理崗和內部溝通平臺， 并隨機對各個在審項目進行巡視， 也可以兼管事務所的對外風險管理業務。

（二）敬畏法律， 謹防審計失敗

“敬畏市場、敬畏法治、敬畏專業、敬畏風險”， 這是易會滿主席2019年2月在“設立科創板并試點注冊制”新聞發布會上提出的， 也是會計師事務所和審計師在執業中必須遵循的重要原則。 防止審計失敗需要做好以下幾個方面：

1. 審計人員要學法、懂法、守法。 審計人員作為“經濟警察”， 執行審計業務的過程實際上就是一個執法的過程， 同時也是一個守法的過程。 審計人員只有學法、懂法， 才會知道哪些是不可觸碰的高壓線， 才會監督客戶和自己一起嚴格按法律要求進行信息披露。 近幾年， 由于財務造假高發， 相關法律進行了大幅度的修訂， 如《證券法》《刑法》等， 財政部、證監會也出臺了許多新的部門規章， 均明顯加大了注冊會計師的法律責任， 如不學習掌握， 審計人員就可能低估違法成本， 在出現法律訴訟時也難以很好地維護自己的合法權益。

2. 重視風險， 堅持風險導向審計。 風險是客觀存在的， 并且是逐漸升高的。 以康得新為例， 傳統的賬項和制度基礎審計很難發現康得新的財務造假。 首先， 康得新的假賬不僅各種單據齊全， 而且信息流、現金流、物流三方互相印證， 此外還有隱藏在上下游的關聯方、銀行進行外部配合， 是非常高級的財務造假。 其次， 康得新很容易讓審計師喪失警惕與職業懷疑， 因為康得新是瑞華連續審計多年的老客戶; 其董事長曾經跟著李克強總理出訪德國; 其廠區生產是繁忙有序、紅紅火火的; 公司始終圍繞“膜”開展業務， 主營業務十分突出; 一直開展員工持股計劃， 員工出資踴躍; 公司連續5年都是江蘇省納稅百強企業……這樣的公司怎么可能進行大規模財務造假呢？ 但如果以風險導向審計理念進行觀照， 就可以很快發現它存在的問題。 因此， 審計人員一定要嚴格落實風險導向審計， 最大限度地降低審計風險。 就態度來說， 要由以前的“要我做”改為“我要做”; 就深度來說， 要由以前的“蜻蜓點水”改為“鞭辟入里”; 就廣度來說， 要由以前的“了解被審計單位”擴展到“了解被審計單位所在的行業乃至整個經濟、社會環境”。

3. 重視人才， 從勞動密集型向智力密集型轉變。 會計師事務所的核心競爭力應來自于審計師高超的專業能力。 然而， 一直以來， 獨立審計行業都是一個勞動密集型行業， 大家拼的不是智慧與學識， 而是體力與時間， 好像在這個行業， 專業的知識、深厚的經驗和睿智的眼光都是可有可無的。 長此以往， 這個行業就會失去刺穿財務造假的尖喙， 失去“經濟警察”的威嚴和利益相關者的信任。 瑞華付出的慘重代價讓我們重新認識到人才的價值。 試想， 如果負責康得新項目的是一群非常有專業勝任能力和有很高職業操守的注冊會計師， 瑞華怎會發表不恰當的審計意見？ 又豈能讓康得新在證券市場橫行多年？ 留住人才其實也簡單， 就是事務所要做出幾點改變：第一， 改變繁瑣、低效的作業模式。 由大隊人馬開展地毯式搜索、眉毛胡子一把抓地做底稿改為頭腦風暴、順藤摸瓜， 讓審計人員用智慧做審計， 而不是用體力來做底稿。 這樣， 審計人員的工作就不會是疲于奔命、重復枯燥， 反而會充滿挑戰、樂趣與成效。 第二， 給人才好的待遇， 讓他們愿意留在這個行業長遠發展。 事務所一直有一個誤區， 即聘用大量沒有工作經驗的審計助理會幫事務所省錢。 其實這是錯誤的， 因為與其花1000元給10個普通人才， 不如把1000元給1個高級人才。 第三， 盡快用新興的互聯網技術， 如大數據、云計算、人工智能等武裝自己的隊伍， 把審計員變成技術員， 把人工審計變成智能、自動化的審計。

（三）慎選合并對象， 加強一體化管理

不得不說， 會計師事務所的規模是事務所進行市場競爭時一個非常重要的得分指標， 規模越大越容易占優勢。 加上國家有鼓勵會計師事務所做大做強的優惠政策， 眾多會計師事務所為了盡快擴大規模就掀起了一輪又一輪的合并浪潮。 但很多合并都是形式合并， 平時各吹各的號， 各拉各的調， 只是拉業務、出報告時用同一個名號， 審計質量自然良莠不齊。 有鑒于此， 事務所合并時最好推行實質合并， 即總、分所在人事、財務、業務等方面進行實質性的統一管理。 以業務方面為例， 總所最好在制定統一質量標準和技術標準的基礎上， 推行以下措施：第一是打破界限混合組隊， 即在組建項目組時項目經理在全所范圍內選聘， 任用風險意識高、能力強的人出任項目經理， 并由其在全所范圍內抽調力量。 這樣可以促進成員所相互學習并在所內形成競爭機制。 第二是建立質量巡視員制度， 總所安排高水平的質量監控人員到各審計現場交叉巡視， 每周發一次巡視快報， 對巡視中發現的問題立即整改。 第三是推行各分所的審計底稿交叉審核制， 如上海分所審核廣州分所， 廣州分所審核湖南分所等。 這樣做既可以促進相互學習， 又能夠提升審計質量。 第四是建立合伙人交換任職制度， 不同分所的合伙人定期或不定期地交換任職。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?喬鵬程.瑞華受罰事件與注冊會計師職業謹慎性反思[ J].財會月刊，2020（1）：99 ～ 104.

[ 2 ]? ?吳羽.瑞華所審計的多家上市公司再融資被暫停，29家IPO也被暫停[N].中國基金報，2019-07-28.

[ 3 ]? ?陶然.證監會修改《行政許可實施程序規定》[N].中國證券報，2018-03-24.

[ 4 ]? ?譚紹鵬.千億康得新的隕落[EB/OL]. http：//finance.sina.com.cn/stock/relnews/cn/2019-12-26/doc-iihnzhfz8479761.shtml，2019-12-26.