基于統籌管理單獨核算的高校橫向科研增值稅核算

【摘要】針對高校橫向科研增值稅會計核算存在的問題及難點， 按照財政部《行政事業單位會計制度》和《增值稅會計處理規定》的要求， 結合高校橫向科研實際情況， 設計出“統籌管理單獨核算”的高校橫向科研增值稅會計核算方法， 并通過舉例說明其具體操作。 該核算模式提高了高校橫向科研增值稅會計核算的準確度， 減輕了高校財務人員的勞動強度， 提高了其工作效率， 為編制權責發生制政府財務報告和健全完善政府財務報告體系奠定了基礎。

【關鍵詞】政府會計制度;統籌管理;單獨核算;橫向科研;增值稅

【中圖分類號】 F231;G647 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2020）19-0079-7

高校橫向科研會計核算是政府會計核算的重要組成部分， 是政府會計制度改革的重要一環。 隨著我國“營改增”財稅改革的全面實行， 高校橫向科研增值稅“一般納稅人”權責發生制會計核算難點是目前急需解決的問題。 高校橫向科研項目屬于現代服務業， 適用的增值稅稅率為6%。 增值稅是一個特殊而復雜的稅種， 其會計賬戶設置、賬務處理遠比營業稅復雜得多。 特別是對于作為增值稅一般納稅人的高等學校， 實行項目負責人負責制的橫向科研的會計核算以及賬務處理更加復雜與繁瑣。 為了降低納稅成本和稅務風險， 會計人員應該認真解讀“營改增”有關法規文件， 根據會計基本原理， 正確進行稅務會計處理[1] 。

一、高校橫向科研增值稅會計核算存在的問題

（一）橫向科研項目會計核算主體與納稅主體的不一致性

由于增值稅是價外稅， 科研項目合同金額是含稅金額， 因此要先進行價稅分離， 換算成不含稅銷售額， 再按照不含稅銷售額與增值稅稅率的乘積確認銷項稅額。 為保證科研活動的順利進行， 科研項目需要購進貨物或加工修理修配勞務、無形資產、不動產等， 形成進項稅額， 銷項稅額減去進項稅額的差額就是當月應納增值稅額。 高校的橫向科研采用項目負責人制度， 即項目負責人對項目的簽訂、實施、結題負有全責， 學校科研部門對項目實施輔助管理， 財務部門管理項目的賬務及稅務工作。 項目負責人制度要求分項目核算， 即核算每一個項目的收入、費用， 并計算、繳納該項目每月的增值稅， 每一個橫向科研項目形成一個單獨的會計核算主體。 高校除了橫向科研項目需要繳納增值稅， 還有房租、學報版面費等收入也要繳納增值稅。 財務處每月末要計算全校包括橫向科研在內的所有涉稅事項的應納增值稅額。 每一個橫向科研項目及其他涉稅事項均是會計核算主體， 而學校是納稅主體， 面向稅務局履行納稅義務。 因此， 橫向科研項目的會計核算主體與納稅主體是不一致的。

（二）橫向科研項目應交增值稅的“動態降低”性

項目負責人制度要求項目資金到賬后才能用于項目支出， 學校一般不墊資。 高校橫向科研項目的銷售服務范圍屬于增值稅現代服務業的研發和技術服務類， 屬于銷售應稅勞務， 納稅義務發生時間是收到項目資金或開具銷售發票的當天。 而項目很少有當月到款當月實施完成的， 大多要持續一至兩年才能完成。 在項目實施過程中， 每月都有可能購買實驗材料、實驗設備等， 從而產生了進項稅額。 在銷項稅額一定的情況下， 隨著每個月進項稅額的不斷增加， 進銷差額不斷減少， 產生了應交增值稅的“動態降低”。 這就意味著前期繳納了增值稅， 本期新增了進項稅額導致進銷差額變小， 在項目實施期內應納增值稅額逐期減少， 而前期已繳納的增值稅不能退回， 造成橫向科研增值稅核算難題。

（三）計提城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加難題

根據稅法的規定， 城市維護建設稅（簡稱“城建稅”）、教育費附加及地方教育費附加的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅額。 由于橫向科研項目應交增值稅的“動態降低”性， 各個項目所負擔的增值稅在不同納稅期間動態降低， 應納增值稅額在項目實施期間不斷減少， 導致城建稅、教育費附加及地方教育費附加也相應減少。 面對增值稅這一特殊的稅種， 城建稅及教育費附加等無法一次性準確計提， 從而形成會計核算難題。

（四）橫向科研增值稅月末結轉難題

《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》規定， 屬于增值稅一般納稅人的單位， 應當在“應交增值稅”科目下設置“應交稅金”“未交稅金”“預交稅金”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等9個二級科目; “應交增值稅——應交稅金”下設置“進項稅額”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等7個專欄， 月末在各個專欄之間結轉， 結平“應交增值稅——應交稅金”這個二級科目。

上述科目中包含許多高校橫向科研不涉及的業務， 為了更好地說明各個專欄月末結轉問題， 假設當月產生的增值稅在下月15日之前繳納， 且不購買固定資產， 當月取得的進項稅抵扣發票當月認證。 為化繁驅簡， 現只就高校橫向科研經常用的2個二級會計科目“應交增值稅——應交稅金”“應交增值稅——未交稅金”和3個增值稅專欄“應交增值稅——應交稅金（進項稅額）”“應交增值稅——應交稅金（銷項稅額）”“應交增值稅——應交稅金（轉出未交增值稅）”進行說明， 其他專欄結轉原理相同。 為行文方便， 后文的會計分錄金額單位均為萬元。

假設某一項目當月銷項稅額是9萬元， 進項稅額是4萬元， 進銷差額是5萬元， 月末通過計算應納增值稅額做會計分錄： 借： 應交增值稅——應交稅金（轉出未交增值稅）5; 貸： 應交增值稅——未交稅金5。 月末“應交增值稅——應交稅金”科目余額為零， 其借方為“轉出未交增值稅”5萬元和“進項稅額”4萬元， 貸方為“銷項稅額”9萬元。 次月繳納增值稅時做會計分錄： 借： 應交增值稅——未交稅金5; 貸： 銀行存款5。 次月末通過“應交增值稅——應交稅金（轉出未交增值稅）”專欄將“應交增值稅——應交稅金”二級科目結平， 即該二級科目借方的“轉出未交增值稅”5萬元結轉至“應交增值稅——未交稅金”借方。

目前許多高校承擔了大量的橫向科研項目， 如果月末逐個項目計算進銷差額， 逐個項目結轉“應交增值稅——應交稅金”專欄， 則會計人員工作量巨大， 費時費力且容易出錯。

二、統籌管理單獨核算的橫向科研增值稅核算方法

為了解決橫向科研增值稅會計核算存在的四大難題， 本文設計了“統籌管理單獨核算”的核算方法。 該方法分為兩個部分： 一是分項目核算; 二是不分項目核算。 分項目核算是指按橫向科研的每一個項目（會計主體）分別核算進項稅額和銷項稅額; 不分項目核算是指月末全校（納稅主體）“應交增值稅——應交稅金”欄目不分項目結轉， 只在“統籌稅費”項目內結轉。

首先， 需要設置“統籌稅費”項目， 用來提取、結轉所有橫向科研項目按最大稅負繳納的稅金， 即在“預提費用”科目下設置“統籌稅費”項目。 當科研項目到款或開發票時， 按銷售收入金額預提6.81%（最大稅負）的稅費保證金， 記入“統籌稅費”項目， 學校作為納稅主體將從該項目出資繳納稅費， 用以解決納稅主體與核算主體不一致的問題。

其次， 作為會計核算主體的每一個橫向科研項目， 平時報銷時核算各項目的進項稅額和銷項稅額。 學校作為納稅主體只在月末通過查閱“應交增值稅——應交稅金（銷項稅額/進項稅額）”明細賬， 統一計算全部橫向科研項目進銷差額， 并用“統籌稅費”項目統一結轉“應交增值稅——應交稅金”， 計提城建稅及教育費附加等; 次月由學校用“統籌稅費”項目內的資金繳納增值稅及其他稅費。

最后， 為了解決增值稅“動態降低”性以及城建稅及教育費附加等無法一次性準確計提的問題， 采用以下方式處理： 月末不單獨結轉某一個橫向科研項目增值稅， 直到該橫向科研項目結題時， 才用該項目資金沖轉“統籌稅費”項目資金， 調整科研項目應交的增值稅、城建稅及教育費附加等其他稅費， 多計提的稅費退回原項目。 這樣可以避免月末對每一個橫向科研項目結轉“應交增值稅——應交稅金”專欄， 減輕了月末結轉工作量， 提高了工作效率。

需要說明的是， 橫向科研項目涉及的稅種及稅率包括增值稅6%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、印花稅0.03%、水利基金0.06%。 在沒有進項稅額的情況下， 需繳納的稅費合計是銷售收入的6.81%， 即最大稅負是6.81%。

三、高校橫向科研增值稅核算會計科目設置、項目管理及會計核算流程

（一）會計科目設置

高校橫向科研主要涉及科學研究和技術服務， 包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務， 一般不會發生轉讓不動產、轉讓金融資產、不動產經營租賃服務， 沒有留抵稅額， 不發生出口業務。 假設確認收入就產生納稅義務， 當月確認的收入次月繳稅。 根據新政府會計制度的規定， 高校橫向科研項目會計核算需要設置的財務會計一級科目有10個， 預算會計科目有5個; “應交增值稅”科目需要設置的二級科目有9個， 其中“應交稅金”下設7個專欄。 但在統籌管理單獨核算的方法下， “應交增值稅”科目只設“應交稅金”“未交稅金”兩個二級科目， 在“應交稅金”下設置“進項稅額”“銷項稅額”“轉出未交增值稅”“ 進項稅額轉出”4個專欄。 財務會計科目及預算會計科目設置如表1所示。

高校應通過“應交增值稅”科目總括反映各種稅費的繳納情況。 該科目貸方登記應交的增值稅， 借方登記實際已交的增值稅; 期末余額一般在貸方， 反映尚未繳納的稅費， 如在借方， 則反映多交或尚未抵扣的稅費。 “其他應交稅費”科目按上述5項其他稅費設置明細科目進行明細核算。

（二）高校橫向科研項目管理

高校應設置專人負責管理橫向科研項目合同， 收到銀行到款通知單后根據合同分配項目明細賬編號， 登記項目到款額， 提取項目管理費[2] 。 項目負責人應簽訂一式三份的項目合同書， 1份由項目負責人留存， 1份移交科研處備案， 1份移交財務處作為設置部門代碼與項目代碼、開發票的依據。 政府會計制度規定， 單位財務會計核算實行權責發生制; 單位預算會計核算實行收付實現制， 國務院另有規定的， 依照其規定[2] 。 因此， 高校的橫向科研項目實行權責發生制財務會計核算。

橫向科研項目核算過程包括： ①當項目合同簽訂完成時， 就在賬務系統里設置項目代碼。 ②當滿足收入確認條件并且項目負責人要求開發票時， 無論經費到賬與否， 均要確認收入， 并預先抵交6.81%的全額稅款。 在經費未到賬的情況下， 稅款應從該項目負責人的其他橫向科研項目中提取或由其墊付現金。 ③預先提取的稅費先記入“統籌稅費”項目， 由納稅主體（學校）統一繳納稅費。 ④項目經費到賬時， 由該項目沖轉從其他項目預先提取的稅款， 或退還項目負責人墊付的稅款。 ⑤項目實施過程中應按財務規定報銷使用經費， 提交增值稅抵扣憑證聯。 ⑥項目完成結題時計算該項目應交增值稅及其他稅費， 并沖轉“統籌稅費”項目， 確認橫向科研項目各項稅費。

（三）高校橫向科研增值稅會計核算流程

橫向科研項目統籌管理單獨核算的會計核算流程如下：

1. 分項目核算。 平時分項目核算， 首先項目到款需要預開發票時， 先扣留該項目6.81%的資金; 如果項目沒有到款需要預開發票， 則應扣留的資金由項目負責人墊付現金， 或者提取該項目負責人的其他項目資金， 記入“統籌稅費”中， 作為項目結題后匯算清繳增值稅及其他稅費的保證金， 并且每月向稅務局繳納稅款時， 也從“統籌稅費”中劃轉。 有了“統籌稅費”這個資金池作為繳納稅費的資金保證后， 所有橫向科研項目作為會計核算主體， 平時只需準確登記進項稅額和銷項稅額， 只有在項目結題時， 才計算該項目的進銷差額——應交增值稅額， 并用該項目資金沖抵“統籌稅費”項目。

2. 不分項目核算。 月底不分項目核算， 按納稅主體統一結轉“應交增值稅”的各個欄目， 即按全校所有項目的銷項稅額之和減進項稅額之和， 計算出當月應交增值稅額， 并用“統籌稅費”中的資金繳納增值稅及其他稅費。 當項目結題時， 利用憑證查詢功能， 查詢該項目的進項稅額合計數和銷項稅額合計數， 計算出該項目的應交增值稅及其他稅費， 同時沖減“統籌稅費”項目扣留的資金， 并結平該項目的“應交增值稅”明細賬專欄。 具體核算過程如圖所示。

四、高校橫向科研項目增值稅會計核算舉例

例： 假設在某高校中， 李老師負責HXKY01、HXKY03兩個橫向科研項目， 張老師負責HXKY02項目， 劉老師負責HXKY04項目。 20××年4月 ～ 6月發生的與這四個橫向科研項目相關的事項及會計處理如下：

1. 4月初， 李老師的HXKY01項目到款10.6萬元， 并開具增值稅專用發票。 財務會計處理為： 借： 銀行存款10.6; 貸： 事業收入——橫向科研（HXKY01）10， 應交增值稅——應交稅金——銷項稅額（HXKY01）0.6。 預算會計處理為： 借： 資金結存10.6; 貸： 科研事業預算收入（HXKY01）10.6。

李老師的HXKY01項目預提5%的管理費、6.81%的統籌稅費。 財務會計處理為： ①借： 單位管理費用——橫向科研（HXKY01）0.5; 貸： 預提費用——科研管理費（HXKY01）0.5。 ②借： 其他應付款——橫向科研稅費（HXKY01）0.681; 貸： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）0.681。 預算會計處理為： ①借： 非財政撥款結轉（HXKY01）0.5; 貸： 非財政撥款結余（HXKY01）0.5。 ②借： 非財政撥款結轉（HXKY01）0.681; 貸： 非財政撥款結轉（統籌稅費）0.681。

需要說明的是， 目前大部分高校使用的是天財6.0的財務軟件， 該軟件只以預算會計為基礎登記項目賬， 財務會計的項目賬不能控制項目的余額以及超支情況。 由于計提稅費只是在不同項目之間沖轉， 不會影響凈資產的增減， 因此使用凈資產科目“非財政撥款結轉”的意義在于， 維持財務會計的項目余額與預算會計項目余額相等。

2. 4月中旬， 李老師的HXKY01項目購買實驗材料支出2.32萬元， 取得增值稅專用發票。 財務會計處理為： 借： 業務活動費用——橫向科研——材料費（HXKY01）2， 應交增值稅——應交稅金——進項稅額（HXKY01）0.32; 貸： 銀行存款2.32。 預算會計處理為： 借： 科研事業預算支出（HXKY01）2.32; 貸： 資金結存2.32。

3. 4月中旬， 張老師的HXKY02項目完工， 向A公司預開增值稅發票21.2萬元， 張老師用自有現金墊付稅金1.362萬元[（21.2/1.06）×6.81%]。 財務會計處理為： 借： 應收賬款——A公司（HXKY02）21.2; 貸： 事業收入——橫向科研（HXKY02）20， 應交增值稅——應交稅金——銷項稅額（HXKY02）1.20。 借： 現金1.362; 貸： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）1.362。 預算會計處理為： 借： 資金結存1.362; 貸： 非財政撥款結轉（統籌稅費）1.362。

4. 4月下旬， 張老師的HXKY02項目收到A公司款項21.2萬元， 退回張老師現金墊付的稅費1.362萬元， 購買材料支出3.48萬元。 財務會計處理為： ①借： 銀行存款21.2; 貸： 應收賬款——A公司（HXKY02）21.2。 ②借： 其他應付款——橫向科研稅費（HXKY02）1.362; 貸： 現金1.362。 ③借： 業務活動費用——橫向科研——材料費（HXKY02）3， 應交增值稅——應交稅金——進項稅額（HXKY02）0.48; 貸： 銀行存款3.48。 預算會計處理為： ①借： 資金結存21.2; 貸： 科研事業預算收入（HXKY02）21.2。 ②借： 非財政撥款結轉（HXKY02）1.362; 貸： 資金結存1.362。 ③借： 科研事業預算支出（HXKY02）3.48; 貸： 資金結存3.48。

5. 4月下旬， 李老師的HXKY03項目符合收入確認條件， 向B公司預開增值稅發票42.4萬元， 稅費用HXKY01項目款項墊支。 財務會計處理為： 借： 應收賬款——B公司（HXKY03）42.4; 貸： 事業收入——橫向科研（HXKY03）40， 應交增值稅——應交稅金——銷項稅額 （HXKY03）2.4。 借： 其他應付款——橫向科研稅費（HXKY01）2.724; 貸： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）2.724。 預算會計處理為： 借： 非財政撥款結轉（HXKY01）2.724; 貸： 非財政撥款結轉（統籌稅費）2.724。

6. 4月末， 查詢進項稅額和銷項稅額合計數， 計算進銷差額， 結轉“應交稅金”專欄。 查詢明細賬得到進項稅額為0.8萬元， 銷項稅額為4.2萬元， 則當月應交增值稅3.4萬元， 具體情況如表2所示。

4月末應進行的財務會計處理為： 借： 應交增值稅——應交稅金——轉出未交增值稅（統籌稅費）3.4; 貸： 應交增值稅——未交稅金3.4。 借： 業務活動費用——橫向科研（統籌稅費）0.471; 貸： 其他應交稅費——城建稅（統籌稅費）0.238、——教育費附加（統籌稅費）0.102、——地方教育費附加（統籌稅費）0.068、——印花稅（統籌稅費）0.021、——水利基金（統籌稅費）0.042。

7. 5月初， 繳納4月份的增值稅及其他稅費。 財務會計處理為： ①借： 應交增值稅——未交稅金3.4; 貸： 銀行存款3.4。 ②借： 其他應交稅費——城建稅（統籌稅費）0.238、——教育費附加（統籌稅費）0.102、——地方教育費附加（統籌稅費）0.068、——印花稅（統籌稅費）0.021、——水利基金（統籌稅費）0.042; 貸： 銀行存款0.471。 預算會計處理為： ①借： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）3.4; 貸： 資金結存3.4。 ②借： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）0.471; 貸： 資金結存0.471。

8. 5月初， 李老師的HXKY01項目購買材料支出1.16萬元， 取得增值稅專用發票， 報銷差旅費3萬元、辦公費用2萬元， HXKY03項目購買材料支出4.64萬元。 財務會計處理為： ①借： 業務活動費用——橫向科研——材料費（HXKY01）1， 應交增值稅——應交稅金——進項稅額（HXKY01）0.16; 貸： 銀行存款1.16。 ②借： 業務活動費用——橫向科研——差旅費（HXKY01）3、——橫向科研——辦公費（HXKY01）2; 貸： 現金5。 ③借： 業務活動費用——橫向科研——材料費（HXKY03）4， 應交增值稅——應交稅金——進項稅額（HXKY03）0.64; 貸： 銀行存款4.64。 預算會計處理為： ①借： 科研事業預算支出（HXKY01）1.16; 貸： 資金結存1.16。 ②借： 科研事業預算支出——差旅費（HXKY01）3， 科研事業預算支出——辦公費（HXKY01）2; 貸： 資金結存5。 ③借： 科研事業預算支出——材料費（HXKY03）4.64; 貸： 資金結存4.64。

9. 5月中旬， 張老師的HXKY02項目購買材料支出2.32萬元， 取得增值稅專用發票。 財務會計處理為： 借： 業務活動費用——橫向科研——材料費（HXKY02）2， 應交增值稅——應交稅金——進項稅額（HXKY02）0.32; 貸： 銀行存款2.32。 預算會計處理為： 借： 科研事業預算支出（HXKY02）2.32; 貸： 資金結存2.32。

10. 5月中旬， 劉老師的HXKY04項目到款21.2萬元， 開具增值稅發票。 財務會計處理為： 借： 銀行存款21.2; 貸： 事業收入——橫向科研（HXKY04）20， 應交增值稅——應交稅金——銷項稅額（HXKY04）1.2。 預算會計處理為： 借： 資金結存21.2; 貸： 科研事業預算收入（HXKY04）21.2。

提取5%的科研管理費， 財務會計處理為： 借： 單位管理費用——橫向科研（HXKY04）1; 貸： 預提費用——科研管理費（HXKY04）1。 預算會計處理為： 借： 非財政撥款結轉（HXKY04）1; 貸： 非財政撥款結余（HXKY04）1。

提取6.81%的統籌稅費， 財務會計的處理為： 借： 其他應付款——橫向科研稅費（HXKY04）1.362; 貸： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）1.362。 預算會計的處理為： 借： 非財政撥款結轉（HXKY04）1.362; 貸： 非財政撥款結轉（統籌稅費）1.362。

11. 5月末， 計算增值稅進銷差額， 結轉應交稅金專欄， 相關增值稅情況如表3所示。

5月末應進行的財務會計處理為： 借： 應交增值稅——應交稅金——轉出未交增值稅（統籌稅費）0.08; 貸： 應交增值稅——未交稅金0.08。 借： 業務活動費用——橫向科研（統籌稅費）0.0276; 貸： 其他應交稅費——城建稅（統籌稅費）0.0056、——教育費附加（統籌稅費）0.0024、——地方教育費附加（統籌稅費）0.0016、——印花稅（統籌稅費）0.006、——水利基金（統籌稅費）0.012。

12. 6月初， 繳納增值稅及其他稅費。 財務會計處理為： ①借： 應交增值稅——未交稅金0.08; 貸： 銀行存款0.08。 ②借： 其他應交稅費——城建稅（統籌稅費）0.0056、——教育費附加（統籌稅費）0.0024、——地方教育費附加（統籌稅費）0.0016、——印花稅（統籌稅費）0.006、——水利基金（統籌稅費）0.012; 貸： 銀行存款0.0276。 預算會計處理為： ①借： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）0.08; 貸： 資金結存0.08。 ②借： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）0.0276; 貸： 資金結存0.0276。

13. 6月份， 李老師的HXKY01項目結題。 利用軟件系統的憑證查詢功能， 輸入查詢時間、項目編碼“HXKY01”、科目編碼， 分別查詢“應交增值稅——應交稅金——進項稅額”和“ 應交增值稅——應交稅金——銷項稅額”， 系統自動顯示出該項目銷項稅額和進項稅額合計數。 表4中列示了橫向科研項目HXKY01的完整項目賬。

根據增值稅統籌管理單獨核算的方法要求， 當橫向科研項目結題時首先要沖減“統籌稅費”項目， 然后計算該橫向科研項目負擔的增值稅及其他稅費。 財務會計處理為： 借： 預提費用——預提稅費（統籌稅費）0.681; 貸： 其他應付款——橫向科研稅費（HXKY01）0.681。 預算會計處理為： 借： 非財政撥款結轉（統籌稅費）0.681; 貸： 非財政撥款結轉（HXKY01）0.681。

利用憑證查詢功能查得HXKY01項目的銷項稅額為0.6萬元、進項稅額為0.48萬元， 該項目應繳納的增值稅為0.12萬元。 財務會計處理為： 借： 應交增值稅——應交稅金——轉出未交增值稅（HXKY01）0.12; 貸： 應交增值稅——應交稅金——轉出未交增值稅（統籌稅費）0.12。 預算會計處理為： 借： 非財政撥款結轉（HXKY01）0.12; 貸： 非財政撥款結轉（統籌稅費）0.12。

計算HXKY01項目其他稅費： 城建稅=0.12×7%=0.0084（萬元）， 教育費附加=0.12×3%=0.0036（萬元）， 地方教育費附加=0.12×2%=0.0024（萬元）， 印花稅=10×0.03%=0.003（萬元）， 水利基金=10×0.06%=0.006（萬元）。 其他稅費合計0.0153萬元。 財務會計處理為： 借： 業務活動費用——橫向科研——稅費（HXKY01）0.0153; 貸： 業務活動費用——橫向科研（統籌稅費）0.0153。 預算會計處理為： 借： 非財政撥款結轉（HXKY01）0.0153; 貸： 非財政撥款結轉（統籌稅費）0.0153。

五、總結

國務院《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中提出， 要加大對科研人員的激勵力度， 取消績效支出比例限制; 參與項目研究的研究生、博士后、訪問學者以及項目聘用的研究人員、科研輔助人員等， 均可開支勞務費。 一般情況下， 項目結題后將不再發生購買實驗材料等增值稅應稅事項， 也就不會產生增值稅進項稅額， 因此橫向科研項目結題后將項目應負擔的增值稅及其他稅費通過“非財政撥款結轉”科目結轉完畢， 該橫向科研項目的增值稅核算也就圓滿結束了， 剩余的經費可以根據規定用于發放科研人員勞務費及績效工資。

統籌管理單獨核算的核算模式與以往核算模式相比， 最大的優點是月末不必對橫向科研項目逐個計算增值稅進銷差額， 也不必逐個項目結轉， 而是按全校總的進銷差額結轉“應交增值稅——應交稅金——轉出未交增值稅”科目， 統一計提城建稅及教育費附加等， 次月繳納增值稅。 只有在單個橫向科研項目結題時， 該項目負擔的稅費才從學校“統籌經費”項目結轉到該項目賬中。 一次計算、兩筆分錄， 實現了項目的準確核算， 大大簡化了橫向科研項目增值稅會計核算， 減少了財務人員的工作量， 實現了科研項目的收支精確配比。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ] ? 蓋地.全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析[ J].會計之友，2016（14）：91 ～ 97.

[ 2 ] ? 王靜.構建高校橫向科研項目會計核算體系[ J].財會月刊，2018（7）：78 ～ 81.