新政府會計(jì)制度下高校核算的難點(diǎn)問題及處理技巧

謝曉婧 徐璐 常青

摘 要： 各高校于2019年開始實(shí)施新政府會計(jì)制度的街接轉(zhuǎn)換。新政府會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”會計(jì)核算模式，變化很大，各高校在實(shí)際工作中面臨較大的挑戰(zhàn)，主要原因是制度體系建設(shè)與理論儲備不足，預(yù)算管理精細(xì)化水平不高，業(yè)務(wù)體系信息系統(tǒng)之間的銜接與整合不順等。為了有效解決核算中存在的部分重點(diǎn)難點(diǎn)問題，本文結(jié)合工作實(shí)際，針對高校固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、科研收入及零星收入等特殊問題，進(jìn)行雙分錄對照分析，為解決難點(diǎn)問題提供參考。

關(guān)鍵詞： 新政府會計(jì)制度? 財(cái)務(wù)會計(jì)? 預(yù)算會計(jì)? 處理技巧

新政府會計(jì)制度從2019年1月1日開始執(zhí)行，此次改革，對高校固有的核算模式、核算方法、核算范圍產(chǎn)生了巨大的變化，也對高校的業(yè)務(wù)流程再造以及信息化水平都提出較高要求。由于財(cái)務(wù)軟件設(shè)置不到位或會計(jì)人員對業(yè)務(wù)不熟悉等各種情況使得核算難點(diǎn)問題不斷凸顯，會計(jì)人員的工作量也明顯加大。本文分析政府會計(jì)制度核算思路，對部分特殊業(yè)務(wù)難點(diǎn)問題進(jìn)行研究，并就如何解決這些問題提出一些建議與解決技巧。

一、固定資產(chǎn)購入、提折舊、處置時(shí)如何核算

（一）固定資產(chǎn)購入核算

在財(cái)務(wù)會計(jì)體系下，購入時(shí)主要包括確定購入固定資產(chǎn)的成本和扣留質(zhì)保金等，在預(yù)算會計(jì)體系下，由于支付了現(xiàn)金，預(yù)算會計(jì)形成支出。由于固定資產(chǎn)使用過程中的價(jià)值損耗是通過計(jì)提折舊的方式提現(xiàn)的，因此購買時(shí)要分清楚的是哪個(gè)部門購買的，即需要設(shè)不同的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出—教育支出/行政支出/科研支出/后勤支出

貸：資金結(jié)存

特殊需要注意的是使用專用基金或者預(yù)提費(fèi)用購買固定資產(chǎn)時(shí)，由于計(jì)提專用基金時(shí)已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用，如果計(jì)提折舊，又將重新計(jì)入費(fèi)用。為了避免重復(fù)計(jì)入的問題，如果使用從非

財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金，預(yù)算會計(jì)分錄借方為專用結(jié)余，如果是從收入

中提取并計(jì)入費(fèi)用的專用基金，預(yù)算會計(jì)借方分錄為事業(yè)支出，詳見如下：

財(cái)務(wù)會計(jì)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

借：專用基金

貸：累計(jì)盈余

預(yù)算會計(jì)：

借：專用結(jié)余/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)

制度中要求各高校對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。在財(cái)務(wù)會計(jì)體系下，做計(jì)提折舊分錄。在預(yù)算會計(jì)體系下，不確認(rèn)預(yù)算支出，原因是計(jì)提折舊并不形成現(xiàn)金流出，從而使得財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)產(chǎn)生差異，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理。

（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、處置時(shí)

固定資產(chǎn)盤盈和盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，財(cái)務(wù)會計(jì)固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，因?yàn)椴簧婕艾F(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)，因此預(yù)算會計(jì)不進(jìn)行核算。報(bào)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)會計(jì)盤盈沖減“以前年度盈余調(diào)整”，盤虧轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”。分錄見表1

二、應(yīng)付職工薪酬的處理

應(yīng)付職工薪酬是是指支付給職工的工資、獎(jiǎng)金和津貼等。其按照制度應(yīng)先計(jì)提相關(guān)費(fèi)用，但是在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員很難預(yù)先知道相關(guān)費(fèi)用支出明細(xì)，因此筆者建議實(shí)際發(fā)放時(shí)計(jì)提并沖減，詳細(xì)分錄見表2：

三、政府會計(jì)制度下高校科研收入核算

長期以來，高校科研會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生后，會計(jì)信息質(zhì)量得到了提高。高校科研項(xiàng)目包括縱向科研項(xiàng)目和橫向科研項(xiàng)目。高校科研收入確認(rèn)目前有合同時(shí)間完成比例法、工作量完成比例和完成合同成本比例法。

筆者建議在實(shí)際工作中，結(jié)合單位實(shí)際情況，對于短周期科研項(xiàng)目采用完全完工法核算，對于長周期項(xiàng)目，分期、及時(shí)、準(zhǔn)確確認(rèn)收入。詳細(xì)分錄見表3：

四、政府會計(jì)制度下高校零星收入核算

（一）車輛通行費(fèi)的核算

車輛通行費(fèi)涉及應(yīng)繳納增值稅及附加稅，并且收入需上繳財(cái)政，筆者建議，零星收入待財(cái)政返還后再確認(rèn)預(yù)算收入，詳細(xì)分錄見表4：

（二）其他零星收入核算

同上，零星收入待財(cái)政返還后再確認(rèn)預(yù)算收入，具體見表5：

五、結(jié)束語

由于政府會計(jì)制度的實(shí)施涉及面廣，政策性、技術(shù)性強(qiáng)，所以會計(jì)人員應(yīng)全面掌握制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，正確使用會計(jì)科目，不斷提升會計(jì)人員的理論研究和實(shí)踐工作水平，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，歸納整理出一套行之有效的核算模板，以指導(dǎo)日常業(yè)務(wù)核算。

基金項(xiàng)目：陜西會計(jì)學(xué)會 《政府會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)影響的研究》（項(xiàng)目編號：19JC005） 。

參考文獻(xiàn)

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[3]董志蕓，趙青.雙系統(tǒng)下固定資產(chǎn)科目核算差異分析—基于政府會計(jì)制度的視角[J].會計(jì)之友，2019（12）.