內部審計監督職能向管理職能轉變的必要性

摘 要：內部審計使用專業技術方法，通過對本單位（系統）的財政、財務收支的合法合規性進行檢查監督評價，對其它經營管理活動進行合理化干預，對內部控制進行風險評估，提出改進建議，促進單位完善治理結構，實現增效、增值績效管理目標。

關鍵詞：內部審計? 審計監督職能? 審計管理職能? 審計增值價值觀

傳統的內部審計工作，以已發生了的財務收支合法、合規性為主要評價標準，通過對過往財務業務資料中發現違法違規的蛛絲馬跡，最終查清違法違紀的事實，做出評價和整改建議，達到審計職能治“已病”的目的。也即是發揮審計的監督職能。筆者試圖簡要論述內部審計的監督職能向管理職能轉變的必要性，闡述內部審計增值價值觀。

一、內部審計監督職能的形式、利弊

內部審計是通過對單位經營活動的評價和審計檢查，對內部控制適當的把握，并保證其合法性和有效性來促進目標實現，它是一種獨立又客觀的監督評價活動。目前現狀是，內部審計還著重于財務方面的差錯防弊檢查，局限于財務收支為主，注重經營領域審查和監督、風險控制管理，對深入到業務經營管理層面的程度不足，片面強調已發生了業務的合法、合規性監督檢查，缺乏主動進行事前、事中監督控制，因而無法達到預防問題發生的效果，甚至會把內部審計監督等同于財務監督，混為一談。

內部審計側重于財務收支合法合規性監督，對生產經營、“三重一大”決策、政策措施落實情況、項目實施績效等監督力度不足，甚至無法監督。筆者就進行過系統內某單位的“中醫館”項目審計，從立項、上級撥付項目資金、項目驗收、投入使用，資金使用完全合規，但進行項目績效審計發現卻是單位經濟效益、社會效益差，沒有達到資金使用目的。剖析原因是項目立項過程違犯“三重一大”必要的程序，屬“拍腦袋”決策。現實中，從上到領導層面，下到科股室同事，普遍存在這樣的錯誤觀點：只要沒有發生違法違規財務收支，審計追責就沒有依據，內部審計部門就是人為設置“人整人”對立，給開展內部審計工作帶來重重障礙。內部審計職能部門在單位（系統）內因其它部門對它具有成見而導致在單位內風評不高，地位尷尬，領導也會因此對內部審計工作產生誤解而不重視。

二、內部審計的管理服務職能

區別于內部審計監督職能，內部審計服務職能的實現依賴于監督職能。內部審計作為單位自己的管理職能部門，承擔著“自我監督、自我評價”職責，但事后監督有時又會給內部審計工作的開展帶來被審部門情緒上對立、工作上不配合、審計過程設置障礙等，不利于內部審計工作開展，給單位治理帶來負面效應。而把內部審計事后檢查監督工作前移，變為事前預防，事中提供建議，事后績效評價，把事后監督職能轉為過程中的管理職能，積極主動參與到具體事務進程中去。內部審計部門更多的是站在對被審計部門服務支持的角度進行工作，提供合理化建議，提出風險防范措施，在被審計部門開展工作中，對易發生違規節點，及時提供風險警示，監督實施防范措施，協助被審計部門好又快地完成工作任務，有利于各項工作順利完成和內部審計監督職能的同時實現，取得雙贏結果。

內部審計針對單位（系統內）事務進行審計，因為具有離得近、看得清的天然獨特優勢，對工作中存在的問題往往更易追根溯源。審計監督職能向管理職能轉變，把問題扼殺在苗頭初現狀態，甚至提前打預防針，發布警示，杜絕違規違紀現象的出現。通過內部審計，發現開展業務過程中的應當加強的薄弱環節，需要完善的規章制度，應采取的補救措施，內部審計部門積極主動為業務部門提供策劃咨詢建議服務，從而協助補充完善內部控制制度，堵塞漏洞，也進一步促進內部審計監督職能的發揮。

內部審計服務型職能沒有僅停留在以真實合法性為導向的財務審計層面。它除了關注財務收支外，還著重對單位內部控制環節和風險控制點進行監控，在各項業務開展過程中發現問題、解決問題，提供切實可行措施彌補損失，防止類似問題再次發生，真正在管理效益上下真功夫，主動把審計管理服務職能融于監督中，由過去幫助組織建立健全財務內部控制制度，轉向為提高單位業務活動績效，實現單位管理績效目標而獻計獻策，使單位內部各項工作行走在正確的軌道上，提高單位經濟效益、社會效益，促進實現單位績效目標。就這次防控物資款項接收、存儲、發放，我們內部審計部門協同有關單位改變原先物資混堆存放，“大一統”物資發放形式，改為按物資接收渠道不同、捐贈對象不同、受贈對象不同而進行收儲和精準發放，同時創新地運用本地電視臺、電臺、地方網站生活平臺進行捐贈、發放公示，增加透明度，接受社會各界、捐贈人對捐贈物資、款項使用去向的監督。塑造了縣紅十會、縣衛生健康系統良好的社會形象。

三、內部審計監督職能向管理職能轉變適應時代要求

2018年 3月1日開始施行《審計署關于內部審計工作的規定》，其中對內部審計提出“內部控制，風險管理”的新要求，體現控制、管理并重，不再單強調內部審計監督職能，而是要求內部審計具有前瞻性，內部審計部門以業務風險為導向，參與單位（系統）內對業務管理、業務行為、業務績效進行審計，與業務部門合作，把問題風險扼殺在蔭芽狀態，這也是風險導向審計向管理審計發展的良好結果。

內部審計首先為單位（系統）內中心工作服務，突出重點，要具備宏觀思維，立足系統內工作大局，改變財務為重思維固化，為單位（系統）提供具有前瞻性、開放性、建設性建議。圍繞重點工作，以防范風險為出發點，促進各級、各部門不斷完善內部管理，使管理更加科學合理，從管理上產生效益，實現單位（系統）增值，實現內部審計從發現型審計向預防型審計最終實現增值型審計的轉變，在更高層次上發揮內部審計管理職能，打造內部審計增值的新價值觀。

發揮內部審計管理職能，做預測咨詢性顧問。在單位業務活動中，內部審計部門扮演一個風險控制顧問角色，不再僅僅指出業務過程中的風險問題，更重要的是提出防范風險發生的解決方案，推動業務向前發展。在新形勢下，加強對政策措施落實情況、財務監督管理的同時，更重要的是評價資金運用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預期效益，是否經得起后續評估。這就決定了內部審計對單位（系統）內重大政策措施落實、重大資金運用、重要的人事任免等進行決策審計跟蹤時，加強對決策層及管理層進行審計評價和審計控制，對管理層進行決策風險管理，指出管理活動過程中的決策措施、業務行為有效性和風險點，對風險進行及時評估，提出報告及整改建議，是避免其它業務部門陷入違規違紀的保護神。

發揮內部審計管理職能，更好地在單位（系統）內實現增值績效目標，貫徹內部審計全覆蓋工作，做到應審盡審。開展內部審計全覆蓋工作意味著在單位（系統）內除了對主要部門、重點資金、關鍵業務審計外，還要對領導決策過程、執行上級政策等列入內部審計管理范圍。內部審計部門要樹立大局意識，服務大局，維護大局，接受上級審計機關工作指導，把握內部審計工作著力點，不再單純地核財務數據，查行政行為，審業務結果，而是要具體問題具體分析，從不同站位透過現象看本質，綜合考慮問題產生根源、背景等深層次原因，結合有關規章制度，找準、用好尺度，準確定性并提出處理意見，給出可靠建議，對單位（系統）內的各項工作主動作為，杠起審計管理責任。

四、結束語

內部審計發揮管理職能，更好地履行“醫未病之病，醫欲病之病，醫已病之病”的審計職責。

參考文獻

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