基于價值創造的企業管理會計報告體系構建及應用

竇丹丹

摘 ?要：管理會計的內涵與目標決定了管理會計報告的形式與內容，筆者認為，當下企業管理以價值最大化為目標，管理會計服務于企業價值創造，表現在支持決策、執行控制及評價反饋等方面，同時運用各種管理會計工具及信息系統等技術為企業創造更大的價值。本文從價值創造角度出發，構建橫向基于不同業務活動層面、縱向基于業務活動管理過程的，以價值創造為核心的企業管理會計報告體系，同時分析實際運作中存在的問題，從組織保障、信息系統建設等方面支撐報告體系的構建及運用。

關鍵詞：管理會計報告;價值創造;體系構建

一、引言

管理會計屬于企業會計下一個極為重要的分支。本質上，其是將管理與會計兩者相結合，通過利用財務會計為主的多種信息進行分析和預測，為企業經營者提供有效的信息，從而使資源得到更為有效的結合，增強決策的有效性，提高企業的經濟效益。具體而言，管理會計的作用體現為企業內部的管理提供有效的信息，直接參與企業的經營決策過程，實行全面及合理的業績考核等。但同任何新鮮事物一樣，在我國大部門企業管理中，管理會計的應用依舊乏善可陳，管理會計得不到管理者應有的重視，除此之外還存在一系列管理會計相關的制度尚未完善的問題。

二、我國管理會計應用現狀及存在的問題

（1）管理會計報告缺乏系統性

管理會計報告缺乏系統性主要表現在兩個方面：一是管理會計報告多是在企業管理層有需要時臨時編制，缺乏計劃性和前瞻性，臨時編制又由于人員及數據基礎等問題往往不能及時支撐決策;二是管理會計報告依附于財務會計報告，內容僅僅是對財務數據的簡單加工、對財務會計報告的簡單解讀，形式也分散不全面，沒有形成規范完整的管理會計報告。

（2）缺乏組織及人員保障

由于大多數企業管理層都缺乏對管理會計的重視，企業一般沒有設置專門的管理會計部門，管理會計工作一般由財務會計人員代為完成，財務會計人員缺乏必要的管理會計思維及技能，難以完成高質量的管理會計報告。另外，管理會計團隊中缺少懂業務懂技術的人員，財務會計人員對業務了解不夠深入，在進行管理分析時難以深入業務，對現象和數據的挖掘停留在表面，也達不到管理會計理想的效果。

（3）根不上互聯網的技術發展

企業現如今的財務報告的模式已經不適應企業的發展，由于受到相關的限制，比如，社會經濟的環境，科學技術手段的影響，很多會計的工作效率比較低下，不利于傳統的管理模式的發展。

（4）缺乏良好的應用的環境

從企業內部的環境而言，管理會計能否發揮作用與一個企業的內部體制是否健全有這密不可分的關系。而管理會計降低企業的成本，提高管理效率正契合了現代化的企業管理制度的要求。從市場環境來說，管理會計能否發揮作用與一個企業的內部體制不夠健全，國內的增長方式處于轉型期，加上市場預期不夠的平穩，不少企業在面對內部的管理時難免力不從心，缺乏一定的自主性和積極性，缺乏穩定健康的應用環境成了制約管理會計發展的一個重要的因素。因此，良好的秩序的行業市場環境是重要的前提。從制度環境而言，會計準則尚未做到根據瞬息萬變的市場環境進行及時的更新，而與企業財務管理的相關準則更為急迫地需要健全。管理會計在我國企業的應用同樣受到來自以上種種社會的發展問題的阻礙。

三、基于價值創造的企業管理會計報告體系構建

在企業內部我們適用基于企業價值創造的管理會計報告。企業管理以價值最大化為目標，管理會計服務于企業價值創造，企業決策、控制和評價反饋等管理過程也以企業價值最大化為目標，因此管理會計報告也應直面價值最大化的目標，發現和創造企業價值。

（1）企業整體價值報告體系

企業整體價值報告是對企業整體運營情況的反映、剖析和評價。從企業整體價值出發的管理會計報告與財務會計報告有很多重合的地方，包括反映企業資產負債水平、現金流狀況、盈利能力的三大財務報表，以及其他有助于報表使用者深入了解企業經營狀況對財務報表有關內容和項目作出說明和解釋的財務報表附注等。企業整體價值報告除了財務會計報告外還應包括全面預算編制及執行報告、企業內部控制評價及分析報告、根據企業財務會計報告結果總結分析得出的企業整體經營狀況評價及分析報告等內容。

（2）產品價值報告體系

產品價值報告反映某一特定產品或一組產品的獲利性，進而挖掘高價值產品、分析產品低價值原因，為產品生產、產品定價、資源投放等提供決策支撐。按照業務活動的管理過程，產品價值報告體系包含但不限于以下內容：一是生產預算編制及執行報告，通過預算編制增強產品生產計劃性，跟蹤產品生產預算完成及偏離情況加強對產品生產的把控力;二是產品成本分析報告，包括產品直接成本、間接成本、產品固定生產成本、變動生產成本、制造費用、標準成本、邊際成本等多維度的成本分析，為產品定價及產品盈利性分析提供多維度的成本數據支定價決策支撐報告，根據市場部門的需求，結合不同性態的產品成本，為產品定價提供決策支撐;三是產品盈利性報告，反映某一特定產品或一組產品的獲利性;四是產品盈利性原因分析報告，可使用標桿法、因素分析法等管理工具對產品盈利能力及其原因進行分析。

（3）其他細分業務活動價值報告體系

其他細分業務活動價值報告指按照部門、生產線、運輸線或其他有意義的方法進行業務活動劃分，提供獨立的價值信息報告。例如，一是部門價值報告，反映業務部門的價值創造結果和過程，包括部門邊際貢獻、可控利潤、稅前利潤和部門凈利潤等。除了傳統的利潤中心，還可以對管理部門等成本中心進行價值分析;二是生產線價值分析報告，分析不同產能下的生產線價值創造能力、自產與外購成本對比分析等;三是運輸線價值分析報告，對于廠區分散的企業，從不同的工廠運輸到目的地選擇何種運輸線路都可能面臨不同的成本，需要結合工廠產能、銷售需求及運輸成本進行綜合分析;四是專項費用價值分析報告，如研發費用投入產出比，銷售費用、某一項廣告費用投入后對于市場及利潤的反映，等等。一切有意義、有可能產生價值的業務活動都可以進行相關的分析，并為決策支撐提供專項管理會計報告。

四、管理會計報告體系的構建保障

（1）管理會計團隊組建

管理會計工作僅由會計人員完成并不合適，若要深入剖析財務數據下的業務本質，業務部門人員必須參與進來。可以采用虛擬團隊的形式，常規管理會計項目在各個業務部門設置固定接口人，特殊管理會計項目在相關業務部門設置項目責任人，做好分工，由業務部門對業務信息進行匯總整理，加強業務和財務之間的溝通交流，明確財務信息與業務信息之間的聯系，在業務信息與財務信息之間進行相互“翻譯”，對管理會計報告的結論進行業務再確認，提高管理會計報告的可靠性。

（2）推行管理會計數據資源共享

管理會計作為從會計系統中分離出來的一部分，其相關信息一般來自于企業單位的經營活動。在開展管理會計工作時，要結合經營活動的原始數據，根據對應的數據處理方式，完成內控以及預測工作。因為管理會計應用體系還在構建過程中，故而可以依靠互聯網、大數據以及人工智能技術，推動財務數據信息共享服務平臺的構建。借助該平臺開展數據資源的共享，為管理會計的數據獲取提供良好條件，進而推動管理質量和管理效率的不斷提升，使管理會計在事業單位經濟活動中的作用充分的發揮出來。

隨著我國社會經濟不斷的發展，企業之間的競爭越來越激烈，為了更好的面對未來的挑戰，企業需要管理者重視財務會計與管理會計兩者相融合的發展，加強企業管理理念的創新，積極引領現代化的新技術，完善信息技術的數據庫，提升數據庫的準確性，促進企業財務管理工作更加有效的發展，早日實現會計的目標，制定出符合自身的管理制度，優化控制的體系，提高企業的市場競爭力。

參考文獻

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