個人所得稅改革對企業行為決策的影響

覃鳳英

摘 要：個人所得稅改革之后，對企業的整體決策產生了直接影響，企業在薪酬發放、績效考核以及成本核算方面都需要將個人所得稅的改革因素考慮在內。基于對個人所得稅改革的了解，個人所得稅改革之后，企業在決策方面需要根據個人所得稅的特點和征收要求進行配套改革，以此提高企業管理的有效性。因此，開展個人所得稅改革的研究，對做好企業決策優化和滿足企業經營管理要求，特別是提高企業決策的科學性和合理性具有重要影響。

關鍵詞：個人所得稅改革;企業行為決策;免征額

個人所得稅的改革是當前稅收改革的重要內容，個人所得稅改革之后，企業在決策層面需要考慮個人所得稅改革產生的具體影響，需要根據個人所得稅改革的特點和實際要求做好企業決策的調整和優化，以此提高決策的科學性和合理性。因此，了解個人所得稅產生的影響，并積極推動企業決策的優化，使企業決策能夠合理考慮個人所得稅的因素，對提高企業管理質量和滿足企業管理要求以及做好企業管理決策工作具有重要意義。

一、新個人所得稅改革的亮點

（一）提高個人綜合所得免征額

目前，新的個人所得稅改革方案相對于原有的個人所得稅規定，在整個個人扣除標準上有了明顯變化，不但提高了扣除的標準，對扣除的方式也作出了明確的規定。改革之后的個人所得稅方案中，個人的稅務負擔得到了有效降低，在金額方面得到了有效體現。新版個人所得稅方案實施之后，個人綜合所得免征額由原來的每月3 500元，提高至每年60 000元，免征額提高42.8%。提高個人所得稅征收標準，反映出了新的個人所得稅方案對中低收入人群的關注，并且通過個人所得稅調整的方式，使整個個人所得稅征收日趨合理，解決了個人所得稅征收過程中存在的征收標準過低以及個人稅務負擔過重的問題。

（二）優化稅率級距，降低稅賦

新版個人所得稅改革方案不僅僅提高了個人所得稅的扣除標準，同時也調整優化了個人所得稅的稅率結構。個人綜合所得方面，保持原七級超額累進稅率，但第1至3級即3%至20%稅率的級距大幅度增加，由原來的月9 000元（年108 000元）增加至年300 000元，增加178%;第4級即25%稅率的級距縮小，由原來的312 000元減少至120 000元，減少61.5%;第5～7級即30%、35%、45%三檔較高稅率級距維持不變，這樣的稅率級距設置，有利于降低中、低收入水平居民的稅負。而且新版個人所得稅改革方案將原適用20%稅率的勞務報酬、稿酬、特許權使用費三項所得納入個人綜合所得，同時適用3%～45%七級超額累進稅率綜合按年計稅，對于原來一些既取得工資薪金所得，同時也取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的多渠道收入的居民而言，這部分收入和工資薪金合并按年計稅，可能適用更低的稅率，從而減少稅負。

經營所得方面，對原個體工商戶的生產經營所得稅率表進行了完善，在維持5%至35%的超額累進稅率不變的情況下，大幅度調整各檔次的稅率級距，如最低稅率5%對應的級距由原來的1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對應的級距上限由原10萬元提高到50萬元。

改革后，廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。新版個人所得稅推出之后，得到了企業和個人的有效響應，提高了個人繳納個稅的意愿，使整個個人所得稅在征收過程中達到了征收要求，解決了個人所得稅征收過程中存在的矛盾問題[1]。

（三）建立對綜合所得按年計稅的制度

新版個人所得稅征收方案相較于原有版本，在征稅的科學性和合理性方面得到了提升，特別是增加了對綜合所得按年計稅的制度，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，使個人納稅人需要根據全年的綜合所得申報個稅，有效彌補了個稅征收中存在的漏洞，使整個個人不僅僅需要按照月度收入進行納稅，同時還要根據個人的綜合年收入進行納稅，極大提高了個稅征收的科學性，使整個個稅在征收過程中達到了全面性要求，也避免了企業在個稅征收過程中采取年底集中發放獎金的方式造成個人所得稅漏征。因此，新版個稅征收方案對提高個稅的征收效果產生了重要影響。

（四）增加六項專項附加扣除項目

新版個稅在征收過程中，在提高基本減除費用的基礎上，增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人等6項專項附加扣除項目，使整個個稅在征收的全面性方面得到了提升，有效衡量了個人的合法收入，使個人在征稅過程中能夠達到征稅要求，既實現了對個人收入的全面征收，同時也解決了個稅征收中項目不全的問題。新版個稅增加6項專項附加扣除項目，充分考慮到了納稅人的實際要求，使納稅人在納稅過程中能夠根據自身實際情況采取合法申報的方式享受個稅優惠政策，使整個個稅在征收過程中能夠具備較強的針對性，能夠根據不同類型的人群采取針對性的征收，這對滿足征收效果和解決征收過程中的一刀切問題具有重要影響[2]。

二、個稅改革與企業薪酬契約

（一）不同薪酬結構，個稅繳納存在區別

個稅改革之后，個稅與企業的薪酬聯系更加緊密，不同的薪酬結構在個稅繳納過程中存在明顯的差異。月薪制在個稅繳納過程中，需要根據員工的收入水平和實際情況采取月度計算個稅的方式進行個稅扣除。并且在月度扣除的基礎上，按照員工的綜合年收入進行個稅的調整，使整個個稅在征收過程中體現出對員工收入的綜合判定。對于年薪制的員工，在個稅的征收過程中，需要考慮到員工的綜合年收入，采取年度申報的措施進行整體征稅，征稅標準以員工申報的年收入為依據，使整個個稅在征收過程中減少了征收的次數，保證了個稅的整體征收標準不變。

（二）個稅改革推動企業薪酬改革

兩種不同的個稅征收方式，雖然在個稅的整體征收標準方面未發生變化，但在具體的納稅額度方面存在一定的差異。通過個稅改革的方式，企業能夠以優化薪酬結構的方式降低員工的個稅負擔，并提高員工個稅繳納的合理性，同時在員工個稅繳納過程中，能夠根據員工的實際收入水平和員工的工作特點，制定合理的薪酬結構方案，使員工在薪酬發放和個稅繳納過程中能夠達到合理性要求，既做到按時足額納稅，同時也避免發生個稅漏交的情況[3]。

三、個稅改革與企業員工雇傭

（一）個稅改革對員工收入造成影響

個稅改革之后，企業在員工雇傭方面需要考慮到個稅征收之后對員工收入的影響。在員工雇傭中，需要根據個稅的負擔情況確定員工的薪酬發放標準以及薪酬的發放方式。這一變化直接影響了企業的員工雇傭，使企業在經營過程中需要考慮到個稅因素，客觀上造成了企業在員工雇傭過程中考慮的因素增多，需要根據員工的個稅繳納問題重新制定薪酬發放標準，并按照員工的類型和特點制定新的招聘計劃。因此，個稅改革之后，企業在雇用員工時考慮的因素增多，在對員工的薪資標準制定方面會按照個稅改革的要求進行調整，最終對員工的綜合收入會產生直接影響。

（二）個稅改革造成企業員工雇傭出現彈性變化

基于個稅改革的特點，企業在個稅改革之后，在員工雇傭過程中產生了一定的變化，主要體現在員工待遇的變化和員工數量的變化。企業會考慮到員工雇傭的難度和員工所承受的個稅負擔，以及企業在薪酬結構調整方面存在的難度，使整個企業在員工雇傭過程中采取不同的雇傭方式，增加了雇傭選擇的余地，使員工在雇傭過程中能夠符合企業的管理要求，同時能夠按照企業的薪酬管理進行員工的匹配[4]。因此，個稅改革對整個企業員工雇傭產生了直接影響，使員工雇傭能夠采取更加多元化的方式，既提高了員工雇傭效果，同時也能解決企業的薪酬調整問題。

四、個稅改革與企業決策

（一）個稅稅率降低使企業勞動成本下降

企業在決策過程中，個稅改革的影響不可小覷。個稅稅率降低使得企業的勞動成本有效下降，對企業的人員雇傭和企業的發展決策產生了重要影響，使企業能夠在運行過程中按照運行的要求和市場競爭的特點采取增加員工數量的方式，實現企業產能的擴大，使整個企業在市場競爭中能夠處于優勢地位。因此，從個稅改革的積極層面來看，個稅改革推動了企業決策的發展，使企業決策能夠在人員的勞動成本計算方面處于優勢，便于企業作出經營管理策略的調整，使企業在經營管理的有效性方面得到提升，滿足企業發展要求。

（二）企業現金流增加，企業決策更積極

企業在決策過程中，員工個稅負擔的降低客觀上增加了企業的現金流，使企業在決策過程中能夠有更好的現金基礎作為支持，也使企業在決策的有效性和積極性方面得到提高，特別是推動了企業的發展戰略實施，使企業能夠采取更加激進的戰略，推行企業的發展計劃。因此，在企業發展過程中采取有效的競爭策略，并根據企業的現金流情況制定企業新的發展戰略，對提高企業的市場競爭活力和解決企業市場競爭難題具有重要影響。由此可見，個稅的調整既降低了個人的負擔，同時也降低了企業的負擔，使整個企業在經營管理過程中能夠在個稅政策的支持下實現企業決策的有效調整。

五、個稅改革與社會保險改革

（一）社會保險的內容

個稅改革之后，社會保險在征收標準、保險政策的調整方面進行了一定的傾斜，使社會保險與個稅政策能夠實現統一，既保證了社會保險的征收達到征收要求，同時也能保證社會保險的征收標準得到優化，使員工在個稅降低的基礎上，能夠按時足額交納各項社會保險，保證了社會保險在征收過程中取得積極的效果，使員工能夠有更多的可支配資金[5]。因此，在社會保險發展過程中，個稅的改革對社會保險的征收手段、征收方式和征收的實施過程產生了直接影響，了解個稅改革的特點和內容，對推動社會保險改革的進行和優化具有重要影響。

（二）個稅改革降低了企業社會保險負擔

個稅改革之后，企業在社會保險的負擔方面得到了有效降低，企業在整體稅費支出方面有所減少，企業的社會保險承擔數額得到了降低，使企業的競爭活力更強，同時也解決了企業的競爭問題，使企業在社會競爭中能夠有更多的資金用于產品的研發和市場拓展，對滿足企業發展要求和解決企業發展質量問題具有重要影響。當前，個稅改革對企業的整體發展環境產生了直接影響，了解社會保險的特點，并根據社會保險的要求采取針對性方式，對解決企業發展問題和提高企業發展質量具有重要意義。

六、結語

個人所得稅改革之后，企業在稅務負擔方面有所降低，企業的員工也獲得了個稅優惠政策的支持，實現了員工的合法納稅。企業在決策過程中，獲得了更加有力的支持，保證了企業在決策中能夠達到預期目標，提高了企業的決策效果。因此，了解個稅改革產生的積極影響，并將個稅改革作為推動企業改革的有利因素，對滿足企業發展要求和推動企業發展升級具有重要影響。

參考文獻

[1]蘇文昱.新個人所得稅改革的困境與思考[J].財會學習，2020（23）：4-5.

[2]王培培.個人所得稅制改革對勞動者的影響[J].合作經濟與科技，2020（15）：164-165.

[3]欒曉芳.關于個人所得稅稅制改革成效探討[J].財經界，2020（9）：248-249.

[4]徐茗麗，余思樺，孔東民.評述與展望：個人所得稅改革對企業行為決策的影響[J].江漢學術，2020，39（4）：56-64.

[5]劉湘玫.中國企業所得稅改革研究[D].廈門：廈門大學，2007.