構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建議

吳桐

摘 要：在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展與內(nèi)部控制制度改革進(jìn)程加快的大背景下，新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作規(guī)范水平約束著單位是否可持續(xù)健康發(fā)展。一直以來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的人為干預(yù)因素頗多，存在一定的主觀能動(dòng)性，而開(kāi)展內(nèi)部控制工作和監(jiān)督工作能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與約束，從而助力行政事業(yè)單位相關(guān)管理工作質(zhì)量提升。本文主要探討新時(shí)期下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的變化、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)策略，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作平穩(wěn)發(fā)展，推動(dòng)新時(shí)期行政事業(yè)單位管理工作高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;規(guī)范

一、新時(shí)期內(nèi)部控制規(guī)范制度的變化

所謂內(nèi)部控制規(guī)范制度，主要是指單位內(nèi)部相關(guān)管理部門根據(jù)保護(hù)資產(chǎn)安全性和完整性的要求制定涉及管賬部門領(lǐng)域的管控措施和管理內(nèi)部領(lǐng)域的管控措施，從而促進(jìn)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效進(jìn)行的制度。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步，新時(shí)期下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范制度也發(fā)生了如下變化。

（一）體現(xiàn)出行政事業(yè)單位的人事特點(diǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的管理制度也不斷成熟。尤其是在內(nèi)部控制制度朝著現(xiàn)代化、多元化方向轉(zhuǎn)變的大背景下，內(nèi)部控制制度改革也成為新時(shí)期下行政事業(yè)單位管理的重要組成部分。并且在政策與方針陸續(xù)出臺(tái)的影響下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的人員流動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化。在人員流動(dòng)越發(fā)頻繁的嚴(yán)峻形勢(shì)下，我國(guó)各個(gè)地區(qū)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控也先后經(jīng)歷了從一個(gè)部門的隸屬部門管理到一個(gè)專門部門管理的過(guò)程。這就需要行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員根據(jù)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與管理的具體信息、內(nèi)容、形式等進(jìn)行針對(duì)性的管理與處理，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范工作提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)[1]。

（二）體現(xiàn)出行政事業(yè)單位的管理內(nèi)容

行政事業(yè)單位作為我國(guó)政府部門的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理、人才管理等方面發(fā)揮了巨大作用，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)管理而言。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理既有聯(lián)系又有區(qū)別，但區(qū)別遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于聯(lián)系。例如：行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理涉及授權(quán)審批、賬務(wù)處理、資金支付等方面，這就需要在單位內(nèi)部控制過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)政進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，只有對(duì)這些制度熟知，并加以吸收與理解，才能與內(nèi)部控制制度相互作用，提高內(nèi)部控制效率，而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理只需對(duì)各個(gè)部門的資金使用進(jìn)行記錄分析，并及時(shí)存檔[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

單位內(nèi)部環(huán)境的良好塑造會(huì)直接或間接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。一旦缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制就無(wú)法真正發(fā)揮作用。但由于行政事業(yè)單位本身的特殊性，其無(wú)法像普通單位那樣擁有自己的股權(quán)結(jié)構(gòu)與管理組織，從而在一定程度上導(dǎo)致單位內(nèi)部員工自我管理、自我控制能力不足。另一方面，行政事業(yè)單位的員工缺乏內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度僅停留在表面，領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都易引起行政事業(yè)單位內(nèi)部畸形發(fā)展[3]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)差

行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)差，一方面是因?yàn)閱挝粌?nèi)部未能建立健全相關(guān)制度，對(duì)單位內(nèi)部控制缺乏有力的管控，致使單位內(nèi)部控制漏洞較多;另一方面是由于單位內(nèi)部控制部門不是單位本身具有的，而是時(shí)代發(fā)展下的產(chǎn)物，這樣就易造成單位內(nèi)部控制部門地位低下，工作效果差，不能及時(shí)處理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患與事故。

（三）內(nèi)部控制制度有漏洞

在我國(guó)各個(gè)地區(qū)的行政事業(yè)單位中，大多數(shù)單位都缺乏完整的內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部各種書(shū)面成文的規(guī)定僅依靠工作人員的工作閱歷進(jìn)行控制與管理，并且僅限對(duì)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、開(kāi)支范圍進(jìn)行管理，并未對(duì)單位業(yè)務(wù)控制范圍的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行仔細(xì)管控。另一方面，部分單位內(nèi)部控制從業(yè)人員并非會(huì)計(jì)專業(yè)，不具備充足的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，他們?cè)谥皬氖缕渌ぷ?，因?yàn)楣ぷ餍枰獙W(xué)習(xí)了一些財(cái)會(huì)相關(guān)知識(shí)，便開(kāi)始擔(dān)任單位內(nèi)部控制一職[4]。

（四）內(nèi)控監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)地位不高，缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性。在行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，外部審計(jì)部門與財(cái)政部門是其主要部門，也是對(duì)單位資金的運(yùn)行進(jìn)行管理的核心部門，但其對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作與內(nèi)部監(jiān)督工作比較忽視，比如：審計(jì)部門未有效執(zhí)行財(cái)政部門的任務(wù)、未建立健全內(nèi)部控制制度等。因此，在新時(shí)期下，行政事業(yè)單位應(yīng)改變過(guò)去的管理觀念，通過(guò)完善內(nèi)部控制措施與強(qiáng)化單位內(nèi)外部監(jiān)督管理等措施來(lái)充分了解單位經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而在遇到突發(fā)問(wèn)題時(shí)及時(shí)運(yùn)用內(nèi)控制度解決實(shí)際問(wèn)題。

三、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建議

（一）營(yíng)造好服務(wù)政府的宏觀環(huán)境

為提高單位內(nèi)部控制效果，行政事業(yè)單位首先應(yīng)營(yíng)造服務(wù)政府的宏觀環(huán)境。首先，建立健全行政事業(yè)單位中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是促進(jìn)內(nèi)部控制水平提高的重要組成部分，這就需要將行政事業(yè)單位的決策者與風(fēng)險(xiǎn)直接掛鉤，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行職責(zé)分配并授予其相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力等方式，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的相互制約、相互協(xié)調(diào)。其次，行政事業(yè)單位的工作人員是單位內(nèi)部控制規(guī)范的一部分，因此行政事業(yè)單位也應(yīng)對(duì)他們的職業(yè)道德規(guī)范、法律意識(shí)、技術(shù)水平等方面進(jìn)行定期培訓(xùn)，以更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的改革要求[5]。

（二）預(yù)測(cè)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

以往行政事業(yè)單位的工作人員側(cè)重于事后監(jiān)督，查漏補(bǔ)缺，往往出現(xiàn)亡羊補(bǔ)牢的被動(dòng)局面。一些行政事業(yè)單位的管理意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)淡薄，在事后才發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)存在違法違規(guī)行為，并且試圖蒙混過(guò)關(guān)，這不僅損害了單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，也給社會(huì)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步壯大的背景下，行政事業(yè)單位首先應(yīng)改變管理者落后的內(nèi)部控制觀念，推動(dòng)內(nèi)部管理人員觀念創(chuàng)新，采用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)單位各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)控，建立整體的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)價(jià)與監(jiān)控系統(tǒng)，預(yù)測(cè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度改革的過(guò)程中，相關(guān)人員還可以通過(guò)指標(biāo)橫縱方向數(shù)據(jù)的比較，及時(shí)分析與掌握單位財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況，并在第一時(shí)間制定出控制對(duì)策，防范可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等基本內(nèi)部控制規(guī)范工作[6]。

（三）提高單位內(nèi)部控制人員的專業(yè)技能及綜合素質(zhì)

單位內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)技術(shù)要求高、專業(yè)知識(shí)過(guò)硬的工作，這就需要管理人員必須具備專業(yè)的管理技能與良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，行政事業(yè)單位也應(yīng)定期組織相關(guān)的技術(shù)管理培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提升管理人員的專業(yè)技能，包括法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制等。同時(shí)，改變過(guò)去的工作觀念，變被動(dòng)為主動(dòng)，自覺(jué)發(fā)揮主人翁意識(shí)，采取多元化的管理工作形式合理配置資源，提高管理人員的專業(yè)技能，為單位內(nèi)部控制管理部門培養(yǎng)一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。盡管行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展一直起著至關(guān)重要的作用，但在目前的單位內(nèi)部控制中，因管理人員工作失誤出現(xiàn)的問(wèn)題仍然存在。要想做好單位內(nèi)部控制工作，管理人員必須改變過(guò)去單一的工作模式，在系統(tǒng)了解單位內(nèi)部控制知識(shí)的基礎(chǔ)上不斷提高自身專業(yè)技能與管理技術(shù)，從而更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度改革的需要[7]。

（四）重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

單純依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，為提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，可以在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上引入外部管理和監(jiān)督單位，通過(guò)建立信訪舉報(bào)制度、網(wǎng)絡(luò)輿論監(jiān)督制度等，隨時(shí)隨地接受群眾的約束與監(jiān)督。同時(shí)，借助獨(dú)立的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施效果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，以促使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法開(kāi)展，提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的整體效果。因此，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督要相互作用，以有效防止單位監(jiān)守自盜，避免單位為了私利而損害國(guó)家利益[8]。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范工作作為單位管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)開(kāi)展具有重要的監(jiān)督和指導(dǎo)意義。因此，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)管理部門與行政事業(yè)單位都應(yīng)高度重視單位內(nèi)部控制規(guī)范制度對(duì)單位可持續(xù)發(fā)展的重要性，通過(guò)建立健全相關(guān)管理工作制度、營(yíng)造良好的宏觀環(huán)境、加強(qiáng)各種信息的溝通與交流、重視單位外部監(jiān)督等創(chuàng)新手段充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的作用，從而提升單位經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，推動(dòng)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]魏秀梅.行政行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問(wèn)題與對(duì)策探究[J].財(cái)訊，2019（11）：188.

[2]張帆.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2019（4）：123-125.

[3]弓穎.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與建議[J].經(jīng)濟(jì)師，2019（1）：91-92.

[4]杜華珍.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策建議分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（23）：242-243.

[5]尹運(yùn)芳.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究[J].財(cái)訊，2019（8）：155-156.

[6]慎明莉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（14）：100-101.

[7]黃立暉.地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策探討[J].財(cái)訊，2019（12）：168-170.

[8]楊瓊.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2019（1）：53-54.