新個人所得稅法下工資薪金的稅收籌劃

摘 要：新個稅法自2019年起施行，其具體內(nèi)容的重大變化，必將帶來不同的籌劃思路。隨著我們的可支配收入的提高，個人所得稅的負(fù)擔(dān)也將逐漸加重。文章是在新個稅法實施的基礎(chǔ)上，探討如何制訂合理的工資、薪金稅收籌劃，其目的是利用現(xiàn)有的稅收法律和政策，在稅法允許的范圍內(nèi)采取積極合法的避稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得更好的籌劃效益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;基本思路;薪金籌劃的方式

稅收籌劃產(chǎn)生的原因是稅收金額上具有可調(diào)整性。稅額的計算關(guān)鍵在于兩個因素，一個因素是應(yīng)納稅所得額，另一個因素是適用稅率。在給定的稅率前提下，納稅人收入的計稅依據(jù)越小，稅額自然也越輕。由此，納稅人會用盡一切合理的方法盡量調(diào)整納稅金額使稅基變小。

一、 個人所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

對工資薪金進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)是在稅法允許的范疇內(nèi)，通過結(jié)合現(xiàn)有的稅收扣減政策，同時積極采用合理的、合法的避稅手段來減輕稅負(fù)。眼下構(gòu)成工資薪金收入，主要是按月支付的工資獎金與全年一次性獎金。進(jìn)行合理且合法的稅收籌劃，對于企業(yè)而言，就是為了能夠把企業(yè)稅后的利潤產(chǎn)生最大化，同時還有財富的最大化。

二、 籌劃的基本思路

（一）弄清收入構(gòu)成

搞清楚收入的組成，不僅僅是繳納個稅的第一步，也是最關(guān)鍵的一步。第一先確認(rèn)收入的性質(zhì)，比如年終獎按哪種計稅方式能負(fù)擔(dān)更少的稅負(fù)。一般是以年終獎一次性獎金方法來計稅能享受較低的稅率。第二是區(qū)分是否需要繳納更少的收入，比如補貼的差旅費，但需要重點留意的是根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定：“一般情況下，通過現(xiàn)金的分配形式，將通訊、交通和飲食等的補助都當(dāng)作是工資薪金收入，把它計入繳納個人所得稅的計算基礎(chǔ)來進(jìn)行扣減;而如果費用是根據(jù)實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，還用合法的、正規(guī)的發(fā)票來報銷的，這些費用一旦確認(rèn)是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營費用，都可以不用計入繳納個人所得稅的計稅基礎(chǔ)”。所以個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃時，一個十分實用的技巧是把有效的發(fā)票留存。

（二）了解政策減扣

如果弄清了收入的結(jié)構(gòu)后，下一步要做的就是弄清個稅的扣減政策，需要重點留意的是自己所能適用的扣減政策，不單是中央政策還有地方政策。

比如了解好新個稅法下的六大專項附加扣除方式，如果想要獲得較好的籌劃得益，就需要我們充分地利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策所提供的籌劃空間，然后還要結(jié)合自身的實際情況和未來的發(fā)展目標(biāo)和趨勢來做計劃。

三、 工資薪金籌劃的方式

（一）勞務(wù)報酬的確認(rèn)

假設(shè)甲兼職替一家公司翻譯外文，取得120000元的勞務(wù)報酬。如果是在不考慮其他收入、六項附加扣除項目的情形下，現(xiàn)在分別用兩種方式進(jìn)行扣除：

①2018年的計稅方式：個稅=（120000-120000×20%）×40%-7000=31400元

②2019年的計稅方式：個稅=（120000-120000×20%-5000×12）×3%-0=1080元

新稅法下，勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額的計算，已經(jīng)改成了把勞務(wù)報酬收入與其他綜合收入合并后按年收入計算，與原來的條文相比由按次或者按月計算來說，我們知道做到了節(jié)稅的目的，而且還適用新的七級超額累進(jìn)稅率表。

（二）一次性獎金的確認(rèn)

現(xiàn)在我們分別用兩種不同的方式來進(jìn)行扣除：

1. 以全年一次性獎金收入除以12個月得到的商數(shù)來確定稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

假設(shè)乙在2018年12月當(dāng)月工資是5000元，年終獎是33300元。

就是說將33000/12=2775元對照稅率表，稅率是3%，扣除數(shù)是0。則年終獎的個稅就等于35000×0.03=1050元。

2. 以全年一次性獎金不除以12，直接并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

同樣假設(shè)丙在2019年一年工資是60000元，年終獎是33300元，“三險一金”一年是12000元，不考慮專項附加扣除。

工資薪金應(yīng)納稅所得額為=60000-5000×12-12000=-12000元，不繳納個稅。再把年終獎并入當(dāng)年工資總額，則應(yīng)納稅額=（-12000+33300）×0.03=639元。通過計算的對比知道：節(jié)約的個稅額=1050-639=411元。

（三）專項附加扣除的確認(rèn)

由于六項附加扣除有一個納稅年度內(nèi)都不能變更的規(guī)定，所以在作出選擇前要慎重，考慮清楚扣除的具體方法，因為決定了就不變了。第一是相同的扣除額中，誰收入高誰扣除;第二是不同的扣除額中，誰能多扣除給誰;第三是不同扣除項目中，哪個額度高選哪個。

個稅的改革讓我們真真切切地感受到稅負(fù)下降了，可支配的收入增加了，同時，收入的增加，也表明了我們的消費能力提高了。消費是這個經(jīng)濟增長的主要拉動力，讓制造業(yè)、民營企業(yè)員工、高端科技型人才都成為重要的受益者，進(jìn)一步提升企業(yè)競爭力。未來的幾年我覺得還會有更大規(guī)模的減稅措施和降費舉措，把為群眾、企業(yè)多減稅、多讓利的目的放在重要位置。

（四）福利的確認(rèn)

在大數(shù)據(jù)時代下單位都會向員工提供各種培訓(xùn)機會以達(dá)到節(jié)稅效果。利用報銷進(jìn)修費用的方式，不僅可以降低名義工資，還不會增加單位的開支，同樣，單位還可以提供免費班車、餐費的補貼、辦公用品等設(shè)備的方式，這一部分的收入被轉(zhuǎn)化成員工的福利受益，從而降低應(yīng)納稅所得額及適用的稅率來達(dá)到節(jié)稅目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]于薇丹.工資薪金個人所得稅納稅籌劃實務(wù)研究：以XS醫(yī)療投資管理有限公司為例[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2018.

[2]吳建，呂士柏.個人所得稅實務(wù)[M].北京：中國市場出版社，2017.

[3]計金標(biāo).稅收籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2016.

[4]董留博.《個人所得稅法》減除費用改革芻議[J].柳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2018.

作者簡介：

楊健文，廣州華夏職業(yè)學(xué)院。