我國石油企業環保稅實施問題思考

王琳　方瑞瑞　王文慧

石油產業的發展推動了國家的建設和社會的發展，但是給環境帶來的污染也越來越大。2018年1月1日，我國正式開征環境保護稅，依據《環境保護稅法》的規定，石油企業若直接向環境排放應稅污染物，應按照從量定額標準繳納環境保護稅。由于《環境保護稅法》規定的環保稅計稅依據有別于其他稅種，專業性強，征收管理較為復雜，本文結合當前環保稅在我國石油企業實施的現狀，探析我國石油企業環保稅在征收過程中存在的問題，并提出相關政策建議，為完善我國綠色稅制提供一定參考。

我國石油企業環保稅實施現狀

從征稅范圍來看。石油企業應稅污染物排放種類繁多，勘探過程的環境污染主要包括勘探井的少量鉆井液污染、震源污染和噪聲污染;開采過程中的主要污染物包括鉆井廢液、污水和污泥、噪聲污染、大氣污染;集輸過程中的主要污染物主要包括含油污水和含油污泥。此外，石油企業的一些生產配套設施也會產生一些污染，如油氣礦區的生活污水、油田機械加工廠的含油污水及機加工廢屑、自備電廠的“三廢”和礦區醫院廢水等。由此看來，《環境保護稅法》中規定的的應稅污染物，大多數都能在石油企業的污染物中找到。

從征收管理的流程來看。環保稅的征收需要石油企業自行申報，稅負機關負責征收，同時環保機關進行監督檢測。環保稅的征收不僅要求具備專業的檢測技術、會計核算和管理基礎等，還要掌握復雜的環境科學理論，協調并加強各部門之間的有機合作。

從環保稅在石油企業實施成效來看，對石油企業征收環保稅將使得石油企業的生產成本在一定程度上有所增加，這使得石油企業能夠更加科學地進行開采活動。同時也激勵石油企業積極地尋找替代能源實現對環境的持續保護。此外，環境保護稅開征在一定程度上催生了一些行業監督機構，這些行業監督機構會針對石油企業中的污染大戶進行監督。這在一定程度上也倒逼石油企業不斷規范自己的開采等活動，加大環境保護力度和進行污染治理。

我國石油企業環保稅存在的問題

征管技術的專業性不強

環境保護稅的征管是一項專業性相對較強、技術難度較大的工作，對應稅污染物種類、數量更多的油氣行業來說，則需要更強的技術手段。因此，在實際征收及管理過程中，石油企業排污量的監測與計算一直都是一個難點。一般的納稅企業在應稅污染物的排放種類與排放量的認定和計算等方面，都存在著較大的專業性運用困難。同時，由于在衡量應稅污染物的排放量時，沒有一致的標準，計算方法也存在差異，這會導致石油企業申報的稅額與稅務主管部門復核的稅額不統一的問題。一些納稅企業為了逃避繳納稅費的義務，擅自利用各種不法手段干擾自動監測設備，制造不實污染數據的行為時有發生，將自來水摻入污水中進行稀釋、給采樣管裝上過濾裝置等行為也是屢見不鮮，極大地增加了征管工作的難度。

征管部門的協調性不足

環境保護稅實施過程中，要求多部門之間進行密切合作，實現信息共享。但實際執行過程中存在著一定困難，目前涉稅信息共享平臺還有待完善。征收稅款的主要工作職責由稅務機關承擔，環保部門負責進行排污數據監測。稅務機關只能依靠環保部門監測和傳遞的數據來開展工作，配合部門的“不作為、不合作”或者由于客觀條件制約或者納稅企業尋租等情況，都會影響環境保護稅的有效實施。加之目前尚未明確納稅企業、稅務機關和環境部門各自的權利義務分配，以及缺乏關于弄虛作假、推諉扯皮等行為的法律責任規定，勢必導致征管部門之間的協調性不足。所以，如何進一步明晰稅務機關和環保部門之間的職能分配和責任分擔，提高二者在征管工作中的協調性，是在實施中需要重點關注的現實問題。

征管對象的積極性不高

環保稅對于石油企業來說是一個全新的稅種，納稅企業對于環保稅稅額的計算方法、核算依據等都比較生疏，在實施中需要稅務機關進行全面的輔導，這也在一定程度上增加的稅務機關的負擔，降低了稅收征管的效率。其次，環保稅的征收無疑會給企業增加一定的稅負，從而降低企業的經營利潤，在石油行業與企業面臨嚴峻市場形式的情況下，這將會在一定程度上影響其經營活動。與此同時，環保稅的征收需要納稅企業自行進行申報，對石油納稅企業而言，對環保稅的理解、環保稅的具體申報內容、計算方法與工作流程并不能全面規范的把握與運用，從而也限制了企業相關業務人員的學習積極性。同時，部分納稅企業并不適應稅務機關新推出的電子申報方式，其申報效率大打折扣。而紙質申報需要納稅企業自行書寫一系列文字、數據，工作量大且容易出現錯誤，這也會降低納稅企業的積極性，在一定程度上也影響了申報工作的開展。

我國石油企業環保稅實施建議

加大征管技術的研發投入

針對申報排放量監測與計算困難問題，建議我國可以引入大數據分析對納稅企業進行監控和分析，建立一個有效的企業排污信息監測系統，對石油企業排放的量大且種類多的應稅污染物進行檢測。首先，系統要大量地采集真實詳細的石油企業的污染物排放以及生產、銷售數據，還要考慮到污染物的排放方式、企業是否建立了環保設施，以及設施的運行情況等。按照地區和排放物類別作為依據將這些企業進行劃分，數據采集完成之后對這些數據進行集中處理和分析，歸納并提煉出各地區污染類別、污染物排放量與其生產銷售數據之間的關系，以此作為基礎數據，并將這些基礎數據與納稅企業的排放量申報進行比對。然后，把石油企業所在地區的空氣質量變化指標數據輸入系統中，對空氣中所含有的有害物質與當地納稅企業的排放物和排放量進行比對。最后，綜合這些信息來對納稅企業進行監測和管理。

對于在衡量應稅污染物時標準不統一的問題，應以稅務主管部門為主，聯合其他各專業部門制定科學、合理且切實可行的測算標準和計算方法，并且要根據石油企業的生產與經營的實際情況不斷完善。同時，稅務部門也要制定涉稅數據的收集、傳遞和保存的具體規定，建立完善的涉稅數據庫。對于數據庫的管理，稅務部門也要制定完整的管理制度，特別是針對數據的利用、傳遞和分析工作，要做到權責明晰，切實保障涉稅數據的及時性與可靠性，從而有效保障稅收征管工作的開展。此外，稅務部門也應考慮不斷地對納稅企業的信息共享工作進行完善，以此激勵并推動納稅企業完善其數據平臺的建設。

加強兩部門的協調合作

首先，要從法律上明確環保部門與稅務機關之間相互配合的責任承擔機制。《環境保護稅法》中對于環保部門的監測、信息傳遞以及稅款審核等具體工作并沒有相應細致的規定，缺乏法律責任分配的相關規定。這種法律責任上的缺失，使得環保部門與稅務機關之間的協作配合沒有建立在制度基礎上，有可能導致出現管理協調失靈的問題。因此，應對相關法律規定進行補充，明確規范征管機關各自應承擔的法律責任。其次，對于稅務部門與環保部門而言，也應該構建合作共享機制，通過建立涉稅信息平臺，達成數據的聯通和信息的共建共享機制。最后，環保部門的經費保障也需要加以解決，由于財權的轉移方式，使得環保部門缺失了經費支撐。

提高納稅企業納稅遵從度

對于應稅污染物種類繁多且排放數量大的石油企業來說，在《環境保護稅法》中明確的優惠政策力度還存在一定的上升空間。特別是對于技術密集型且善于利用新技術進行污染整治的石油企業來說，更應該加大其稅收優惠力度，以激勵其不斷加強對節能環保得持續性投入。此外稅務部門也應加大對電子申報方式的推廣力度，以解決由于紙質申報所帶來的相關問題，切實提高稅收征管效率。

綜上所述，環保稅畢竟是我國施行的新稅種，雖然此前有排污費的征管，但是“費改稅”加大了技術要求和部門間的合作要求;在我國總體對企業減稅降壓的大環境下，環保稅的開征無疑加重了石油企業的負擔，稅務部門征管難度有所增加。所以，無論是環保稅的運用還是征收管理等問題，都需要在環保稅的推進過程中逐步有效解決，以期切實達到《環境保護稅法》的實施目的。

（中國石油大學（北京）克拉瑪依校區）