關于醫療衛生專項資金管理與審計的思考

白雪

摘要：為完善政府公共服務職能，增加衛生投入，中央及地方財政部門設立了衛生事業專項資金。然而各醫療衛生機構在專項資金的實際管理過程中還存在若干問題，影響資金的有效使用。在專項資金實際審計過程中，專項資金預算、核算、使用及績效評估均存在風險點，各醫療機構應當引起足夠的重視。

關鍵詞：醫療衛生 ?專項資金 ?管理 ?審計

醫療衛生專項資金是中央及地方財政部門用于提高公共衛生服務能力以及突發性公共衛生事件應急能力等所設立的專項資金。各醫療衛生單位作為專項資金的主要使用主體，應當嚴格按照有關規定安排使用專項資金。在專項資金審計中，筆者發現資金管理和使用過程中存在若干問題應當加以重視并采取相應的對策。

一、醫療衛生專項資金管理和使用過程中存在的問題

（一）內部控制制度不健全、執行不到位

部分醫療衛生單位未建立專項經費預算編制相關制度，每年上報的預算基本沒有變化，缺乏前瞻性，導致資金出現缺口。在實際審計過程中還存在這種問題，對于存在下級撥款單位的醫療衛生部門，在上報預算時，未將下級撥款單位的預算變化考慮在內，當年下級撥款單位的款項由財政直接撥付，而本單位由于本年內未撥付下級資金，導致該年專項資金大量結余。

對于專項資金的使用制度，應當既包括根據針對該專項資金的具體用途制定的使用審批規范，也包括本單位制定的內部控制制度以及上級財政、衛生部門制定的專項資金管理暫行辦法。在專項資金的使用過程中，不能無視本單位的內部控制制度，尤其是人員經費和工作補助。在實際審計過程中，存在部分專項資金使用人認為專項資金的使用不受單位內控制度的制約，人員經費及補助費用的報銷標準可以超過內控制度要求的現象。對此，應當明確專項資金使用制度所涵蓋的范圍。

在內控制度執行落實的過程中，項目實施所需設備等應當按照《政府采購法》的規定實行招標采購。部分單位專項資金使用人在購置設備和服務時，仍然不清楚是否應該通過政府采購平臺進行招標采購，甚至出現采購申請與實際購置設備及服務不一致的問題。

（二）核算不規范、財務與業務人員缺乏溝通

專項資金的財務核算應當明確區分項目業務與日常業務，不得將日常業務支出在財政專項經費中列支。在實際審計過程中，部分單位存在將專項經費購置設備計入單位管理費用科目或事業支出科目中的現象。還有單位將不同的項目支出錯誤計入同一個項目，導致賬證不符。以及專項資金采購業務后附合同等原始憑證缺失，只以發票入賬。財務人員應當加強與專項資金使用人的溝通，在專人負責的基礎上定期參與項目工作匯報，減少信息不對稱。重視會計復核，檢查原始憑證的完整性，減少賬務合規性錯誤的發生。

在實際審計過程中，部分單位還存在混用報銷單的情況。當項目支出使用單位自制的報銷憑單時，單位的三公經費應當區別于項目經費中列支的餐費、培訓費、會議費等。單位三公經費的列支應當按規定填寫公務接待審批單，計入單位管理費用，屬于三公經費專項審計的范疇。專項資金中的餐費、培訓費及會議費是業務活動費用，應計入事業支出-財政撥款支出，屬于專項資金審計的范疇，不需要填寫公務接待審批單。

（三）專項資金使用不規范、支出結構不合理

專項資金的使用應當符合項目實施方案，參與項目人員的管理費及勞務費的發放標準應當符合相關規定，由項目組和財務部共同把關，資金的發放必須填寫明細并簽字。設備的購置、培訓或會議的召開等要有年度采購及會議（培訓）計劃。實際審計過程中，部分單位存在這種情況，臨近年底將已撥付未使用的經費趕工花掉，其中以用于廣告宣傳費居多。而對于廣告宣傳費，項目組應當首先做好市場調查，制定合適的發布頻率，以達到較好的宣傳效果。將較大比例專項資金用于廣告宣傳費，資金使用效益難以評估，容易造成資金浪費。

（四）專項資金使用效益低下、績效評估困難

專項資金使用效益低下的首要原因是預算編制不完善。對于跨年度的長期項目，在編制預算時，機械地沿用上年預算，導致年內產生大量結余，對實際執行的參考性較差。其次，評估專項資金的使用效益缺乏專業的績效評價體系，對于受眾較分散的公共衛生以及疾病防疫項目，治療記錄統計和回訪工作比較困難，社會經濟效益難以體現。移動便攜設備是否被占用，設備記載診斷次數是否反映真實情況等難以確定。在實際的績效審計過程中，審計人員詢問項目負責人時，也未能給出明確且可量化的績效考核標準。缺乏使用效益反饋也導致來年預算編制缺乏依據。部分單位在收到財政撥款后，由于執行嚴重滯后，存在項目未能及時完成的情況，導致資金未能有效使用。

二、專項資金使用與審計的建議

（一）完善內部控制制度、重視內部控制審計

利用單位內部審計或社會審計人員對專項資金進行內部控制審計，可以發現現行政策中存在的內部控制缺陷，降低舞弊風險。建議針對每一個項目，按照項目開展流程分別制定詳細的預算管理、專戶管理、招標采購管理、經費發放標準、績效評價標準等制度以及定期進行事中審計。使項目全過程審計有據可依，及時糾正和減少資金使用過程中的差錯。

（二）定期培訓、加強財務與業務人員的溝通

隨著政府會計制度的全面實施，醫療機構專項資金的賬務處理也發生了變化。在取消待沖基金科目之后采用財務與預算平行記賬，這就要求財務人員在新的會計制度模式下做好專項資金的設賬、對接與核算工作。各單位應該做好對財務人員的培訓，提高財務人員的專業技術水平。

財務人員由于不了解項目具體內容，對于各種費用的報銷往往只能核對票據的數額和簽字是否符合報銷標準。應當加強財務人員與業務人員的溝通，指派專人跟進項目進展，參與項目匯報會。避免財務與業務的過度分離。

（三）嚴格按照規定使用資金、對比分析支出結構

明確項目責任人，強化責任人監督作用，在項目周期內進行定期檢查、抽查。承接多個項目的負責人，不能混用專項資金。定期制作專項經費大額支出分析表，將各類支出數占比進行比較，審核資金的重點使用對象是否偏離預算和年度計劃。杜絕為了花光剩余經費而隨意支出的行為。審計人員也要對項目業務內設備和服務的提供商進行分析，調查項目責任人是否與供應商存在關聯關系。設備和服務的采購是否按照《政府采購法》的規定實行招標采購，招標資料是否齊全，有無驗收報告等。

（四）改革績效評價體系、保證基礎數據的真實性

績效評價要考慮專項資金使用的經濟性、效率性和效果性。績效評價結果要與預期目標進行對比，作為來年預算編制的參考因素。其中，最基礎的經濟性指標為成本效益分析，即投入、產出指標。每個項目投入因素包括該項目及單次活動各項資產費用科目，如固定資產、無形資產等設備購置、維修、運行費用，管理費，勞務費等。產出因素包括診療病例數、回訪記錄上的治愈率等。效率性指標受資金撥付到位時間的影響較大，財政撥款一般在下半年到賬，前期項目資金緊缺，后期大量結余的情況并不罕見。單位可以指定針對本單位審批流程的指標，如各環節審批時間、實際審批流程節點數與計劃數的比值等。效果性指標是專項資金績效評價的難點，主要原因是評價數據主觀性較強，尤其是醫療衛生領域，效果反饋需要多年觀察才能獲得，時效性較差。建議選擇合適的樣本量進行對照比較，以獲取真實的基礎數據。

三、總結

醫療衛生專項資金是政府為提高公共服務的一項投入，關乎百姓的身體健康。對專項資金的嚴格管理和審計，不僅是義不容辭的義務，也是對政府和社會公眾負責的表現。各醫療單位要不斷提高管理水平，加強對專項資金的審計工作，真正發揮出專項資金的效用，為公眾提供更好的服務。

參考文獻：

[1]財政部、衛生部《中央補助地方衛生事業專項資金管理暫行辦法》.

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作者單位：天津市口腔醫院