高校資產年報網報問題分析與編報策略

宋蕾（南開大學財務處天津300071）

一、引言

為適應向人大報告國有資產管理情況的制度要求，建立和完善資產配置標準體系，促進提高國有資產管理水平，財政部于2017年下發了《行政事業單位國有資產年度報告管理辦法》，《管理辦法》規定，行政事業單位在每年年終，要結合自身資產管理、預算管理等實際需要，在自身常規管理的基礎上編制上報能夠體現本單位年度資產占有、使用以及變動等狀況的報表報告，如行政事業單位資產報表、填報說明以及分析報告等。

資產年報編制應當遵循與資產管理相結合，資產報告內容覆蓋資產存量、配置、使用、處置、收益等從“入口”到“出口”的全鏈條管理過程；遵循與預算管理相結合，在填報指標、取數口徑上重視與新增資產配置預算、年度決算相應指標保持一致；遵循與實物管理相結合，資產報表中包括賬面數和實有數，要求在全面盤點的基礎上填報資產實有情況；遵循與價值管理相結合，資產報告全面反映資產存量、配置、使用、處置、收益各個環節的價值情況；遵循與財務管理相結合，要求各單位全面貫徹落實資產年報的相關要求，對各項資產情況進行細致的核算，保證賬賬、賬表能夠相互吻合以及各項數據的真實性和準確性；遵循與信息化管理相結合，資產報告要求各單位在借助行政事業單位資產管理系統的基礎上，結合自身工作實際以及會計核算準則，對單位年度的資產情況進行全面的編制，及時地匯總、分析、報送等，充分順應資產報告和信息化管理相結合的發展趨勢。

二、資產年報編報基礎

按照財政部、教育部統一設計的報表格式和內容，資產報告體系由三部分內容組成。第一部分主要是行政事業單位國有資產報表，主要由資產負債簡表、機構人員情況表、固定資產和無形資產存量情況表、固定資產和無形資產配置情況表、土地情況表、房屋情況表、車輛情況表、在建工程情況表、行政單位公共基礎設施情況表、資產出租出借情況表、資產處置情況表、對外投資情況表12張單戶表和8張匯總表等組成；第二部分為填報說明；第三部分為分析報告。

在部門決算報告編制的基礎上，學校國資管理部門按照上級要求組織編報國有資產年度報告。國有資產年度報告編報一般有以下幾個步驟：（1）財政部、教育部下達編報國有資產年度報告的通知；（2）高校國資管理部門組織編報本校國有資產年度報告，分析通知中的編報要求與變化，對編報任務進行分解；（3）高校各資產歸口管理部門在對各項資產進行全面盤點的基礎上，提供歸口管理資產數據和信息；（4）國資管理部門匯總全校資產數據，并將報表問題反饋各資產歸口管理部門，由其進行補充完善；（5）國資管理部門提交報表系統，并參加教育部組織的國有資產年度報告會審工作；（6）國資管理部門按會審意見進行修改，并最終將報表提交完成上報。

三、資產年報網報問題分析

高校資產年報編制若存在問題，則會影響報表的編報質量，導致數據模糊、缺失或是不夠完善等，進而影響資產報表功能的發揮。本文將對目前高校資產年報編制中存在的問題進行詳細分析。

（一）網報系統有待優化

主要表現在：資產年報要求通過行政事業單位資產管理信息系統報送，網報系統要能實現所有的資產業務變動功能，可是有些業務變動在系統中操作時會出現一些問題。（1）資產出租出借業務，按規定高校在系統中執行出租出借申請并得到批復的，資產出租出借情況表從出租出借執行單取數；未執行出租出借申請的，資產出租出借情況表應依據相關合同、協議等進行填列。然而實際上，在系統中未執行出租出借申請的，系統并未放開填列權限，導致資產出租出借情況表和房屋情況表無法取數或取數混亂。（2）當同一資產本期出現多次出租出借的情況，應該如何在系統中填報？填報說明并未說明清楚。（3）高校利用無形資產作價入股對外投資的業務，按資產管理的要求，屬于資產使用的范疇，但無形資產產權已不屬于學校，在系統中需如何處理？（4）有些資產報表數據是由其他報表數據運算提取出來的，但數據提取的邏輯和準確性有待進一步完善。（5）由于行政事業單位在統一時間集中進行報表網報工作，系統服務器操作速度也有待加快。

（二）資產年報與部門決算報告存在差異

除了2019年處于政府會計改革節點、資產年報和部門決算對盤盈盤虧資產核算口徑存在差異外，資產年報與部門決算報告還存在一定差異，有些是進行部門決算報告編制時，歸口資產管理部門統計并提交給財務部門的資產數據有誤，有些是對資產的財務核算有誤，有些是由于資產部門與財務部門溝通不及時或不順暢造成。

由于部門決算報表編制在前，決算報表的數據來源于日常核算所涉及的各項業務。高校財務核算涉及到全體師生及學校其他職員，通常會出現多會計交叉處理賬務的問題，且不同會計處理方式、處理手段具有一定的差異性，所以具體的核算口徑也會有所不同。加之資產日常管理水平不強，資產歸口管理部門不能清晰準確地統計資產數據，不能及時將資產配置、處置、分類調整、增減值等資產數據變化提供給財務部門，并且資產與財務不進行定期對賬，導致資產年報與部門決算產生一定差異。由于通常情況下，高校的資產年報都是次年年初進行編制，且參與人員一般為一到兩人，編制資產年報的時間較短，工作量較大，而且還要厘清資產年報與部門決算報告差異的原因，因此，報表的編制難度較大。

（三）資產指標不達標

我們研究資產年報審核評分表中“報表內容審核”發現，審核要點包括但不限于人均辦公用房面積、人均辦公用房實際使用面積等辦公用房是否超標；辦公用房合計數為零，需說明合理原因；人均占有本單位實際使用辦公室面積過高（人均大于100平米）或過低（人均小于3平米），說明合理原因；資產閑置，需說明合理原因；副部（省）級及以上領導用車數量過高，需說明合理原因；已投入使用但長期未轉固定資產，必須說明合理原因，并有整改措施；當出租出借事項未經審批時，備注欄中要詳細說明；處置事項未經審批時，備注欄中要詳細說明；對外投資企業經營狀況與投資收益不匹配，如正常經營但無收益的情況，要詳細說明。在資產年報審核標準越來越精細化的趨勢下，由于高校資產管理意識不強，日常管理水平有限，導致一些資產指標不滿足審核要求。

1.房屋出租問題。部分高校仍存在房屋私自出租的情況。盡管公開招租工作已被反復要求，但仍有部分高校由于原租戶簽訂租賃合同時間過長、租期未到，房屋修繕成本較高等諸多因素，導致商戶清退工作難以順利推進，公開招租存在較大的阻礙，低價出租國有資產的現象依然難以有效杜絕。過長的合同期限設置，一方面違背了相關法律法規的規定，另一方面由于合同周期過長，相關合同內容不能及時跟隨政策、市場等因素進行調整，從而容易引發國有資產收益的隱性流失，給國家財產帶來損失。

當前，我國大部分高校都已經制定了公房出租的相關決策制度，也形成了一些約定俗成的執行機制，但也有一些高校未能按照規定要求履行正常的報備、報批等手續。一些高校雖執行了公開招租政策，但由此帶來的收益卻未足額、按時上繳國庫，更有甚者存在違規挪用房租收入等違法違規行為，嚴重違反了收支兩條線的基本規定。

2.在建工程不能及時轉固定資產。由于歷史原因，部分高校存在在建工程不能按期辦理竣工決算、及時轉入固定資產的情況，甚至還有部分高校的一些建筑已經在政府規劃中被拆除，但卻未對這部分資產進行按規定處理，依然以在建工程進行資產掛靠，使得這部分資產無法得到正常的統計，或出現賬實不符的情況。

3.房屋已拆除未銷賬。由于歷史原因，部分高校存在已拆除房屋未辦理財務銷賬手續的情況，導致資產賬與實有資產數不符。雖然歷史房屋拆除批復文件等資料現在已無法找到，但是應盡最大可能解決歷史遺留問題，達到資產賬實相符。

4.資產閑置情況。部分高校仍存在資產閑置浪費的情況。當前，雖然我國大部分高校均已經構建了教學科研貴重儀器設備共享平臺，并成立專門的管理小組，但是對于長期閑置、低效運轉的資產的調劑工作，仍有不足。為此，應進一步提高資產的使用效率，對于已提足折舊仍能繼續使用的資產要充分利用，防止國有資產流失。

四、資產年報編報策略

針對當前高校資產年報存在的問題，本文結合高校的基本情況，對高校資產報表編制問題的處理與控制進行分析，確保資產報表的真實性和準確性，以期為學校的事業發展提供幫助。

（一）基礎數據要精細、人員配備要合理

首先，資產基礎數據資料要準確、完整，各高校要充分利用本校資產管理信息系統，運用現代信息技術手段提高報表編報質量。本校資產管理信息系統，要做好資產數據的日常管理工作，資產配置、處置、分類調整、增減值、計提折舊等都要及時進行資產數據更新，并且整合資產申購系統、支付系統、報表系統的兼容功能，以便各系統能夠快速便捷地生成符合資產報告分析所需要的基礎數據及分析表格，為資產報告的準確編制提供保證。

其次，編制資產年報時按要求保證數據統計口徑準確，并自制資產年報備查表，登記年報編制中需要說明原因的事項，可以補充說明報表所不能詳細反映的資料，具有備查備份的基本作用，為資產報告整個編制過程提供依據。

最后，由于資產報表編制涉及的內容十分復雜，專業性、系統性很強，整個編制過程需要有足夠的人力資源保障。不僅如此，資產報表的編制歷時較長，容易受事業單位本身編制條件、編制人員綜合素養以及信息化建設不足等因素的制約，導致報表編制人力資源得不到有效的保障、編制效率不高和質量難以保證等問題，事業單位資產報表編制整體能力長期得不到顯著的提高。為此，要合理配備報表編制人員，資產歸口管理部門、財務部門要大力配合，從而保證資產報告高效完成。

（二）合理的填報順序是提高決算效率的有效途徑

資產年報單戶表共12張，表表之間有勾稽關系，正確的填表順序能起到事半功倍的效果。首先應從資產管理3張表——資產出租出借情況表、資產處置情況表、對外投資情況表填起，然后填報5張重點資產表——土地情況表、房屋情況表、車輛情況表、在建工程情況表、行政單位公共基礎設施情況表，再填固定資產和無形資產存量情況表、固定資產和無形資產配置情況表，最后填報2張總體情況表——資產負債簡表、機構人員情況表。也就是說，先填報相對獨立性強的表，再填需要從其他表格提取數據的表或存在勾稽關系的表，在保證準確性的同時提高效率。例如，房屋情況表中的出租面積是從資產出租出借情況表自動提取的，資產負債表中固定資產與無形資產數據是從固定資產和無形資產存量情況表自動提取的，因此研究正確的填報順序對于高效完成報表工作非常重要。

（三）提高資產管理水平，加強培訓

進一步建立健全高校資產管理的制度體系建設，規范和優化資產管理流程，強化制度基礎建設，更好地發揮制度本身的約束力，提高制度執行效率。完善資產管理內部控制體系，做好各項資產的日常管理。資產歸檔部門要嚴格檔案管理規定，對登記資產信息進行嚴格的管理，確保資產卡片信息完整、準確地得到保存，做到不重不漏、“一卡一物”。另外，還應該對資產盤盈、盤虧以及資金掛賬等事項進行周期性的處理，杜絕出現資金沉淀、固定資產轉移不及時、無形資產違規入賬等問題。房屋出租嚴格實行公開招租，嚴格執行資產配置、使用、處置等的授權審批制度，按要求向上級部門完成報備報批工作。提高資產管理意識，不斷強化資產管理能力，提高資產管理的精細化水平。

資產管理人員作為資產報表編制的責任主體，應參與整個報表的編制過程，深入了解本校資產管理的開展情況、國家最新的政策法規、財務核算業務、系統運作等。為此，應定期組織對高校資產管理人員的業務培訓，提高高校資產編制人員的業務水準和職業操守。另外，隨著新制度的推行，高校資產管理部門應積極鼓勵資產管理人員加強業務學習，走出去、請進來，通過與同類院校的相互學習和交流，共同研習新制度的精髓，掌握新制度的知識和技能，為新制度的全面施行奠定堅實的基礎。

（四）加強會計核算，實行資產與財務的定期對賬機制

要進一步強化會計核算工作，成立學校資產會計專崗，保證學校資產與財務對賬機制的正常運行，做到賬表、賬賬、賬證、賬實相符，確保學校各項資產報告數據的準確性和完整性。高校應及時把握會計改革的契機，深入探究新制度的內涵，保證新舊制度的有序交替，進一步提高會計科目設置的科學性和有效性，嚴控憑證錄入、對賬等流程，最大限度地降低憑證的出錯率。合理計提折舊攤銷、壞賬準備，提高資產報表數據的準確性。

建立和完善資產管理部門與財務管理部門之間的協同工作長效機制，歸口管理部門應定期就資產價值信息情況與財務部門對賬（一般應每月核對一次），財務部門應定期將有關財務信息提供給歸口管理部門。歸口管理部門發現所掌握的資產信息與學校財務賬不一致的，應主動查找原因，及時與財務賬調整一致，財務部門應做好相關配合工作，確保資產報表與會計賬相關數據一致。

（五）提高資產年報責任意識和關注度

資產年報編制是否準確，直接關系到高校資產管理質效，對于維護國有資產的安全完整具有十分重要的意義。因此，高校要高度重視資產年報編制工作，不斷提高資產年報編制的責任意識，將資產年報編制放置在重要的日程事項體系當中。高校領導要積極做好資產年報編制的部門間協調工作，保證各部門能夠積極參與到報表編制的各項工作中來。各部門及相關人員對資產年報編制工作的高度關注，有益于強化對高校資產管理的監督效力，形成良好的監督氛圍，同時，也有助于增強資產管理人員的責任意識，更好地履行自身職責，提高高校資產年報編制的質量。X