管理會計工具在檢測服務(wù)企業(yè)的應(yīng)用

佛山中紡聯(lián)檢驗技術(shù)服務(wù)有限公司

一、背景描述

（一）單位基本情況

A檢驗技術(shù)服務(wù)公司是一家紡織品、鞋革、醫(yī)衛(wèi)用產(chǎn)品的第三方獨立檢驗檢測機(jī)構(gòu)。

（二）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

現(xiàn)狀及分析：受疫情的影響，國內(nèi)外紡織消費品市場需求持續(xù)低迷，紡織行業(yè)受到較大沖擊，部分上下游生產(chǎn)廠家開工率不足，同時紡織品出口持續(xù)走低，公司紡織品檢測業(yè)務(wù)受到較大沖擊。同時，勞動密集型的用工方式使人工成本不斷升高，能否有效控制企業(yè)成本對于提高檢測行業(yè)競爭力具有重要作用。

（三）選擇管理會計工具的原因

管理會計是企業(yè)經(jīng)營活動實踐中，為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需要，逐步形成和發(fā)展起來的，其主要功能運用管理會計工具對企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，幫助經(jīng)營者提高企業(yè)經(jīng)營效率和提升效益，也就是“價值創(chuàng)造”。

公司管理層適時提出二次創(chuàng)業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃需要探索更加科學(xué)有效的經(jīng)營模式和創(chuàng)新管理方法，落實公司新的戰(zhàn)略目標(biāo)要求。基于公司新戰(zhàn)略目標(biāo)的要求以及現(xiàn)階段存在的問題，選擇以下管理會計工具和方法：

（1）通過內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境分析（PEST、波特五力、SWOT），制定公司相關(guān)多元化戰(zhàn)略和產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略，有利于提高公司的經(jīng)營收入。

（2）運用標(biāo)準(zhǔn)成本法，建立檢測項目標(biāo)準(zhǔn)成本，與經(jīng)營過程中的實際成本進(jìn)行對比，找出差異原因并進(jìn)行分析總結(jié)。

（3）推行人員績效管理，實行“單位計件核算”的量化指標(biāo)進(jìn)行考核，提高員工學(xué)習(xí)積極性，為公司創(chuàng)造更大的價值。

二、總體設(shè)計

（一）相關(guān)管理會計工具方法的內(nèi)容

（1）商業(yè)環(huán)境影響企業(yè)面臨的機(jī)會與風(fēng)險，系統(tǒng)地了解商業(yè)環(huán)境的內(nèi)容并掌握分析商業(yè)環(huán)境的常用工具和方法，是企業(yè)制定戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，也是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是指通過設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本，將生產(chǎn)過程中的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，找出成本差異的原因，并就重大的差異事項及時采取糾正的行動，以控制成本的制度。

（3）績效管理就是為了達(dá)成業(yè)績而進(jìn)行的一系列管理過程，包括團(tuán)隊和個人的目標(biāo)設(shè)定，達(dá)成目標(biāo)的過程監(jiān)控與輔導(dǎo)，對績效結(jié)果進(jìn)行評價，根據(jù)評價結(jié)果對團(tuán)隊和個人進(jìn)行獎懲兌現(xiàn)等一系列的管理活動。

（二）應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的創(chuàng)新

在項目實施過程中，設(shè)置以“單位計件核算”績效考核量化指標(biāo)模式，在服務(wù)業(yè)推廣工業(yè)企業(yè)盛行的“計件工資”模式，實行“多勞多得”的分配方式，形成一個公平且激勵的績效考核方案。

三、戰(zhàn)略環(huán)境分析和管理會計工具應(yīng)用

（一）戰(zhàn)略環(huán)境分析

1.宏觀外部環(huán)境分析-（PEST）

（1）政治、政府和法律因素（P）。檢測服務(wù)業(yè)是一個受政策導(dǎo)向影響較大的行業(yè)，在我國檢測行業(yè)發(fā)展的初始階段，政府對檢測機(jī)構(gòu)進(jìn)行了嚴(yán)格控制。隨著國務(wù)院出臺相關(guān)文件明確提出發(fā)揮認(rèn)證認(rèn)可作用，加快認(rèn)證認(rèn)可和檢驗檢測能力建設(shè)、完善重點領(lǐng)域認(rèn)證認(rèn)可制度、健全相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和檢驗檢測認(rèn)證體系、大力發(fā)展檢驗檢測認(rèn)證服務(wù)業(yè)，將認(rèn)證認(rèn)可作為推進(jìn)消費提質(zhì)升級和供給側(cè)改革的重要手段和政策工具。

（2）經(jīng)濟(jì)因素（E）。隨著經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展水平的提高，全社會對工業(yè)、醫(yī)藥、食品等領(lǐng)域產(chǎn)品的質(zhì)量、安全要求不斷提高，獨立且具備擔(dān)保公信的第三方檢測服務(wù)已是不可或缺。

由于下游細(xì)分領(lǐng)域較多，綜合類檢測機(jī)構(gòu)增速整體波動較小，專注細(xì)分領(lǐng)域的檢測機(jī)構(gòu)受下游細(xì)分領(lǐng)域發(fā)展波動較大，國內(nèi)檢測行業(yè)將長期受益于國家經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展而持續(xù)發(fā)展。

（3）社會、文化、人口和自然環(huán)境因素（S）。隨著現(xiàn)代紡織科技的迅猛發(fā)展以及消費者水平的不斷提高，生活消費觀念發(fā)生巨大變化，消費者對紡織品的要求也越來越高，對生活品質(zhì)的追求也越來越高，消費者對紡織品的要求不再局限于簡單的遮體避寒，而是更加注重安全舒適、綠色環(huán)保、天然可再生。消費者對紡織品的檢測認(rèn)證需求越來越高，消費升級推動消費品檢測認(rèn)證行業(yè)的發(fā)展。

（4）技術(shù)因素（T）。檢測行業(yè)的技術(shù)保障主要為：第一，先進(jìn)精準(zhǔn)的儀器設(shè)備和實驗室；第二，與國際接軌的檢測標(biāo)準(zhǔn)和方法；第三，專業(yè)的技術(shù)人員。我國目前民營檢測企業(yè)規(guī)模小、檢測手段相對落后、市場跟隨性較差，而國有檢測機(jī)構(gòu)重復(fù)建設(shè)資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，隨著進(jìn)一步推進(jìn)第三方檢測機(jī)構(gòu)的發(fā)展和國際檢測集團(tuán)進(jìn)入中國市場，國內(nèi)檢測機(jī)構(gòu)需要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)管理經(jīng)驗，及時更新檢測標(biāo)準(zhǔn)和方法，整合現(xiàn)有資源，實現(xiàn)檢測行業(yè)的新態(tài)勢。

2.行業(yè)環(huán)境分析-波特五力模型

（1）潛在競爭者進(jìn)入的能力。檢測行業(yè)需要專門的資質(zhì)和儀表儀器、專業(yè)的人員，行業(yè)準(zhǔn)入門檻仍然較高，跨界潛在競爭者要進(jìn)入該行業(yè)有一定的難度。

（2）現(xiàn)有行業(yè)內(nèi)競爭力。如前所述，目前國內(nèi)檢測市場小而散、且區(qū)域化特點明顯，以紡織品檢測為主業(yè)的企業(yè)具有得天獨厚的優(yōu)勢，在這種市場格局內(nèi)貴方有一定的競爭力。但國內(nèi)外檢測巨頭正在執(zhí)行“內(nèi)生增長+外延并購”的發(fā)展戰(zhàn)略，如不能迅速做大做強(qiáng)做優(yōu)，未來的市場地位和競爭力存在較大不確定性。

（3）替代品的替代能力。第三方檢測企業(yè)主要從事的是檢測服務(wù)，雖然是帶有科技色彩的服務(wù)業(yè)，但服務(wù)業(yè)的模式創(chuàng)新和科技行業(yè)的技術(shù)革命在該行業(yè)難以產(chǎn)生顛覆性影響，替代品威脅不大。

（4）客戶的議價能力。擁有紡織品檢測服務(wù)能力的機(jī)構(gòu)不止一家，但受制于檢測市場小而散、且區(qū)域化特點的影響，目前客戶可選的本地化合適的檢測供應(yīng)商并不多，其議價能力受限較多。雖然部分客戶可以進(jìn)行議價，但因其所耗費的時間和精力太多且多數(shù)業(yè)務(wù)都存在著時間和空間限制，因此一般客戶的議價空間不大，下游話語權(quán)不強(qiáng)。

（5）供應(yīng)商的議價能力。檢測行業(yè)的上游主要是檢測儀器設(shè)備的供應(yīng)商，像多數(shù)制造企業(yè)一樣檢測儀器設(shè)備供應(yīng)商處于充分競爭市場，議價能力較弱。況且檢測企業(yè)的儀器設(shè)備采購屬于非常性采購的事項，來自供應(yīng)鏈上游的議價威脅較弱。

3.戰(zhàn)略匹配-SWOT分析

（1）內(nèi)部因素：優(yōu)勢（S），依托全國紡織行業(yè)最大的綜合性研究與公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，產(chǎn)研結(jié)合，專業(yè)性和權(quán)威性較高，擁有測試、認(rèn)證領(lǐng)域的若干高等級資質(zhì)。劣勢（W），以紡織品檢測細(xì)分行業(yè)為主，服務(wù)門類單一，規(guī)模較少，抗風(fēng)險獲得不強(qiáng)，集團(tuán)化管控、市場化經(jīng)營、資本化營業(yè)能力不足。

（2）外部因素：機(jī)會（O），供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，消費升級對檢測行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先企業(yè)的發(fā)展提供新舞臺。頭部企業(yè)并購加速的同時，檢測行業(yè)小而散，區(qū)域化的基本格局尚未改變，中短期內(nèi)尚有彎道超車的時間窗口。威脅（T），頭部企業(yè)“內(nèi)生+并購”力度和規(guī)模越來越大，市場爭奪中不進(jìn)則退；紡織品檢測細(xì)分行業(yè)天花板較低，加之國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐不斷加快，傳統(tǒng)的紡織品產(chǎn)能近年來有外遷趨勢。

（二）管理會計工具應(yīng)用

1.建立會計核算單元和成本中心

重新梳理各項業(yè)務(wù)操作流程，劃分了阿米巴管理會計核算單元，借助ERP系統(tǒng)對每個阿米巴組織進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)核算，準(zhǔn)確評價各單元的價值增值情況，使管理會計深入到每個核算組織，提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。

2.建立標(biāo)準(zhǔn)成本法核算

把企業(yè)的成本劃分為直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接用工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)。把各檢測項目建立BOM表，把各單位用料，檢測工序，標(biāo)準(zhǔn)工時，標(biāo)準(zhǔn)單價列示，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進(jìn)而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績。

3.建立成本性態(tài)模型

把企業(yè)的成本完全按照成本性態(tài)分為與業(yè)務(wù)量相關(guān)變動成本和固定成本，便于進(jìn)行盈虧平衡分析和邊際利潤分析。對管理層的業(yè)績考核提供科學(xué)依據(jù)，有利于成本管理與控制。

四、取得成效

（一）情況對比

財務(wù)指標(biāo)：

（1）通過對公司的戰(zhàn)略分析，本年度采用相關(guān)多元化戰(zhàn)略，充分發(fā)揮公司的優(yōu)勢和核心競爭力，開拓了醫(yī)衛(wèi)用品領(lǐng)域的檢測業(yè)務(wù)，在2020年上半年公司銷售收入已超過去年全年的總收入。

（2）以“單位計件核算”的管理會計方法，通過以檢測項目作為“計件”核算，能準(zhǔn)確地反映出勞動者實際付出的勞動量，同時大大提高員工的積極性和效率，在同等的業(yè)務(wù)量下，加班時長大大縮短了30%以上。

非財務(wù)指標(biāo)：

（1）單一的固定工資體系不利于企業(yè)的成本控制和員工積極性，通過工作量的績效考核機(jī)制，加大績效工資占比，降低固化成本，達(dá)到控制成本的目的。

（2）激發(fā)了員工活力。通過標(biāo)準(zhǔn)工序“計件”核算，能夠準(zhǔn)確地反映出勞動者實際付出的勞動量，反映勞動者之間的勞動差別，實現(xiàn)“多勞多得”的分配方式，形成一個公平而激勵的績效考核方案。

（二）對解決單位管理問題的評價

通過對公司的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境分析，利用公司的優(yōu)勢，開展相關(guān)多元化項目和產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略，在疫情環(huán)境下，迎難而上，銷售收入逐步上升。采用傳統(tǒng)成本核算方法，不能準(zhǔn)確核算每個檢測項目的貢獻(xiàn)毛利，不能為產(chǎn)品定價相關(guān)決策提供準(zhǔn)確信息。管理會計運用標(biāo)準(zhǔn)成本法等工具，準(zhǔn)確核算每個檢測項目貢獻(xiàn)毛利。通過績效管理，提高了員工的積極性，工作效率大大提高。

（三）對提升單位管理決策決策有用性的評價

引入阿米巴管理會計，其特有的單位時間核算方法，讓員工都能輕松核算自己創(chuàng)造的附加價值，各組織的經(jīng)營情況價值量化，及時高效的反映到管理會計報告中，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有力的支持。

（四）對提高單位績效管理水平的評價

制定基于“多勞多得”的量化績效計劃，不僅要關(guān)注業(yè)績等結(jié)果性指標(biāo)，還要關(guān)注員工學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)等過程性指標(biāo)，建立能力素質(zhì)評估體系。企業(yè)的管理者決策不僅要關(guān)注戰(zhàn)略環(huán)境分析報告還要考慮業(yè)務(wù)單位與職能戰(zhàn)略層面和戰(zhàn)略風(fēng)險管理。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）相關(guān)管理會計工具方法的基本應(yīng)用條件

（1）企業(yè)管理人員的重視程度，決定管理會計工具的應(yīng)用效果。

（2）必要的信息系統(tǒng)，保證管理會計工具順利實施。

（3）財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，影響管理會計實施效果。

（二）改進(jìn)應(yīng)用效果的思考

創(chuàng)造管理會計發(fā)展的良好外部環(huán)境，為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造條件，提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計團(tuán)隊，建立科學(xué)的組織體系，培養(yǎng)管理人才，健全公司基礎(chǔ)工作，吸收先進(jìn)管理思想，總結(jié)管理會計實踐經(jīng)驗，注重持續(xù)。

（三）對推廣應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的建議

① 應(yīng)得到企業(yè)管理層的高度重視，自上而下達(dá)成共識，保證管理會計工具的應(yīng)用效果；② 建立必要和有效的信息管理系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），保證管理會計工具順利實施；③ 加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和提升管理會計知識水平，保證管理會計工具的實施效果；④ 建立健全的會計核算體系和企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，有利于成本標(biāo)準(zhǔn)管理水平提高，適時根據(jù)市場價格波和機(jī)器化程度整標(biāo)準(zhǔn)成本。