管理會計工具在檢測服務企業的應用

佛山中紡聯檢驗技術服務有限公司

一、背景描述

（一）單位基本情況

A檢驗技術服務公司是一家紡織品、鞋革、醫衛用產品的第三方獨立檢驗檢測機構。

（二）單位管理現狀分析和存在的主要問題

現狀及分析：受疫情的影響，國內外紡織消費品市場需求持續低迷，紡織行業受到較大沖擊，部分上下游生產廠家開工率不足，同時紡織品出口持續走低，公司紡織品檢測業務受到較大沖擊。同時，勞動密集型的用工方式使人工成本不斷升高，能否有效控制企業成本對于提高檢測行業競爭力具有重要作用。

（三）選擇管理會計工具的原因

管理會計是企業經營活動實踐中，為適應企業經營管理需要，逐步形成和發展起來的，其主要功能運用管理會計工具對企業資源進行優化配置，幫助經營者提高企業經營效率和提升效益，也就是“價值創造”。

公司管理層適時提出二次創業的戰略規劃需要探索更加科學有效的經營模式和創新管理方法，落實公司新的戰略目標要求。基于公司新戰略目標的要求以及現階段存在的問題，選擇以下管理會計工具和方法：

（1）通過內外部戰略環境分析（PEST、波特五力、SWOT），制定公司相關多元化戰略和產品開發戰略，有利于提高公司的經營收入。

（2）運用標準成本法，建立檢測項目標準成本，與經營過程中的實際成本進行對比，找出差異原因并進行分析總結。

（3）推行人員績效管理，實行“單位計件核算”的量化指標進行考核，提高員工學習積極性，為公司創造更大的價值。

二、總體設計

（一）相關管理會計工具方法的內容

（1）商業環境影響企業面臨的機會與風險，系統地了解商業環境的內容并掌握分析商業環境的常用工具和方法，是企業制定戰略的基礎，也是企業風險管理的基礎。

（2）標準成本制度，是指通過設立標準成本，將生產過程中的實際成本與標準成本定期比較，找出成本差異的原因，并就重大的差異事項及時采取糾正的行動，以控制成本的制度。

（3）績效管理就是為了達成業績而進行的一系列管理過程，包括團隊和個人的目標設定，達成目標的過程監控與輔導，對績效結果進行評價，根據評價結果對團隊和個人進行獎懲兌現等一系列的管理活動。

（二）應用相關管理會計工具方法的創新

在項目實施過程中，設置以“單位計件核算”績效考核量化指標模式，在服務業推廣工業企業盛行的“計件工資”模式，實行“多勞多得”的分配方式，形成一個公平且激勵的績效考核方案。

三、戰略環境分析和管理會計工具應用

（一）戰略環境分析

1.宏觀外部環境分析-（PEST）

（1）政治、政府和法律因素（P）。檢測服務業是一個受政策導向影響較大的行業，在我國檢測行業發展的初始階段，政府對檢測機構進行了嚴格控制。隨著國務院出臺相關文件明確提出發揮認證認可作用，加快認證認可和檢驗檢測能力建設、完善重點領域認證認可制度、健全相關標準和檢驗檢測認證體系、大力發展檢驗檢測認證服務業，將認證認可作為推進消費提質升級和供給側改革的重要手段和政策工具。

（2）經濟因素（E）。隨著經濟和貿易發展水平的提高，全社會對工業、醫藥、食品等領域產品的質量、安全要求不斷提高，獨立且具備擔保公信的第三方檢測服務已是不可或缺。

由于下游細分領域較多，綜合類檢測機構增速整體波動較小，專注細分領域的檢測機構受下游細分領域發展波動較大，國內檢測行業將長期受益于國家經濟中高速發展而持續發展。

（3）社會、文化、人口和自然環境因素（S）。隨著現代紡織科技的迅猛發展以及消費者水平的不斷提高，生活消費觀念發生巨大變化，消費者對紡織品的要求也越來越高，對生活品質的追求也越來越高，消費者對紡織品的要求不再局限于簡單的遮體避寒，而是更加注重安全舒適、綠色環保、天然可再生。消費者對紡織品的檢測認證需求越來越高，消費升級推動消費品檢測認證行業的發展。

（4）技術因素（T）。檢測行業的技術保障主要為：第一，先進精準的儀器設備和實驗室；第二，與國際接軌的檢測標準和方法；第三，專業的技術人員。我國目前民營檢測企業規模小、檢測手段相對落后、市場跟隨性較差，而國有檢測機構重復建設資源浪費現象嚴重，隨著進一步推進第三方檢測機構的發展和國際檢測集團進入中國市場，國內檢測機構需要學習國外先進管理經驗，及時更新檢測標準和方法，整合現有資源，實現檢測行業的新態勢。

2.行業環境分析-波特五力模型

（1）潛在競爭者進入的能力。檢測行業需要專門的資質和儀表儀器、專業的人員，行業準入門檻仍然較高，跨界潛在競爭者要進入該行業有一定的難度。

（2）現有行業內競爭力。如前所述，目前國內檢測市場小而散、且區域化特點明顯，以紡織品檢測為主業的企業具有得天獨厚的優勢，在這種市場格局內貴方有一定的競爭力。但國內外檢測巨頭正在執行“內生增長+外延并購”的發展戰略，如不能迅速做大做強做優，未來的市場地位和競爭力存在較大不確定性。

（3）替代品的替代能力。第三方檢測企業主要從事的是檢測服務，雖然是帶有科技色彩的服務業，但服務業的模式創新和科技行業的技術革命在該行業難以產生顛覆性影響，替代品威脅不大。

（4）客戶的議價能力。擁有紡織品檢測服務能力的機構不止一家，但受制于檢測市場小而散、且區域化特點的影響，目前客戶可選的本地化合適的檢測供應商并不多，其議價能力受限較多。雖然部分客戶可以進行議價，但因其所耗費的時間和精力太多且多數業務都存在著時間和空間限制，因此一般客戶的議價空間不大，下游話語權不強。

（5）供應商的議價能力。檢測行業的上游主要是檢測儀器設備的供應商，像多數制造企業一樣檢測儀器設備供應商處于充分競爭市場，議價能力較弱。況且檢測企業的儀器設備采購屬于非常性采購的事項，來自供應鏈上游的議價威脅較弱。

3.戰略匹配-SWOT分析

（1）內部因素：優勢（S），依托全國紡織行業最大的綜合性研究與公共服務機構，產研結合，專業性和權威性較高，擁有測試、認證領域的若干高等級資質。劣勢（W），以紡織品檢測細分行業為主，服務門類單一，規模較少，抗風險獲得不強，集團化管控、市場化經營、資本化營業能力不足。

（2）外部因素：機會（O），供給側結構性改革中，消費升級對檢測行業內領先企業的發展提供新舞臺。頭部企業并購加速的同時，檢測行業小而散，區域化的基本格局尚未改變，中短期內尚有彎道超車的時間窗口。威脅（T），頭部企業“內生+并購”力度和規模越來越大，市場爭奪中不進則退；紡織品檢測細分行業天花板較低，加之國內產業轉型升級步伐不斷加快，傳統的紡織品產能近年來有外遷趨勢。

（二）管理會計工具應用

1.建立會計核算單元和成本中心

重新梳理各項業務操作流程，劃分了阿米巴管理會計核算單元，借助ERP系統對每個阿米巴組織進行邊際貢獻核算，準確評價各單元的價值增值情況，使管理會計深入到每個核算組織，提升企業的財務管理水平。

2.建立標準成本法核算

把企業的成本劃分為直接材料標準成本、直接用工標準成本和制造費用標準成本構成，每一成本項目的標準成本應分為用量標準。把各檢測項目建立BOM表，把各單位用料，檢測工序，標準工時，標準單價列示，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經營業績。

3.建立成本性態模型

把企業的成本完全按照成本性態分為與業務量相關變動成本和固定成本，便于進行盈虧平衡分析和邊際利潤分析。對管理層的業績考核提供科學依據，有利于成本管理與控制。

四、取得成效

（一）情況對比

財務指標：

（1）通過對公司的戰略分析，本年度采用相關多元化戰略，充分發揮公司的優勢和核心競爭力，開拓了醫衛用品領域的檢測業務，在2020年上半年公司銷售收入已超過去年全年的總收入。

（2）以“單位計件核算”的管理會計方法，通過以檢測項目作為“計件”核算，能準確地反映出勞動者實際付出的勞動量，同時大大提高員工的積極性和效率，在同等的業務量下，加班時長大大縮短了30%以上。

非財務指標：

（1）單一的固定工資體系不利于企業的成本控制和員工積極性，通過工作量的績效考核機制，加大績效工資占比，降低固化成本，達到控制成本的目的。

（2）激發了員工活力。通過標準工序“計件”核算，能夠準確地反映出勞動者實際付出的勞動量，反映勞動者之間的勞動差別，實現“多勞多得”的分配方式，形成一個公平而激勵的績效考核方案。

（二）對解決單位管理問題的評價

通過對公司的內外部戰略環境分析，利用公司的優勢，開展相關多元化項目和產品開發戰略，在疫情環境下，迎難而上，銷售收入逐步上升。采用傳統成本核算方法，不能準確核算每個檢測項目的貢獻毛利，不能為產品定價相關決策提供準確信息。管理會計運用標準成本法等工具，準確核算每個檢測項目貢獻毛利。通過績效管理，提高了員工的積極性，工作效率大大提高。

（三）對提升單位管理決策決策有用性的評價

引入阿米巴管理會計，其特有的單位時間核算方法，讓員工都能輕松核算自己創造的附加價值，各組織的經營情況價值量化，及時高效的反映到管理會計報告中，為企業的經營決策提供有力的支持。

（四）對提高單位績效管理水平的評價

制定基于“多勞多得”的量化績效計劃，不僅要關注業績等結果性指標，還要關注員工學習與成長指標等過程性指標，建立能力素質評估體系。企業的管理者決策不僅要關注戰略環境分析報告還要考慮業務單位與職能戰略層面和戰略風險管理。

五、經驗總結

（一）相關管理會計工具方法的基本應用條件

（1）企業管理人員的重視程度，決定管理會計工具的應用效果。

（2）必要的信息系統，保證管理會計工具順利實施。

（3）財務人員的專業素養，影響管理會計實施效果。

（二）改進應用效果的思考

創造管理會計發展的良好外部環境，為管理會計的發展創造條件，提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計團隊，建立科學的組織體系，培養管理人才，健全公司基礎工作，吸收先進管理思想，總結管理會計實踐經驗，注重持續。

（三）對推廣應用相關管理會計工具方法的建議

① 應得到企業管理層的高度重視，自上而下達成共識，保證管理會計工具的應用效果；② 建立必要和有效的信息管理系統（如ERP系統），保證管理會計工具順利實施；③ 加強財務人員的專業素養和提升管理會計知識水平，保證管理會計工具的實施效果；④ 建立健全的會計核算體系和企業內部管理制度，加強預算管理，有利于成本標準管理水平提高，適時根據市場價格波和機器化程度整標準成本。