關于林草系統實行會計集中核算模式的利弊分析

青海省林業和草原項目服務中心

引言

近年來，按照“山水林田湖草是一個生命共同體”的理念，國家對生態保護修復、造林綠化、森林防火、草原治理等財政資金投入力度不斷加大。青海省作為“中華水塔”和全國重要的生態安全屏障，保護好生態環境顯得尤為重要。為此，省林草局決定對林草系統會計集中核算模式進行改革，此項改革有利于加強財政預算資金的管理和財務監督。有助于林草人理好自己的財，當好自己的家，提高會計信息服務質量，保障林草事業健康可持續發展，對林草人廉政建設也具有十分重要的意義。

一、林草系統會計集中核算模式的概述

林草系統實行會計集中核算，是指保持各個預算單位會計核算主體不變，財政預算資金使用權限不變，預算單位財務支出審批權限不變的條件下，成立會計集中核算，實現會計人員集中辦公、會計業務處理流程統一管理，分級審核、審批，達到強化會計核算和財務監督的目的。

二、林草系統會計集中核算現狀

目前，林草系統將15個預算單位統一納入會計集中核算，由中心負責配備會計，進行會計業務核算。各預算單位只需要配備出納，負責本單位日常報賬、與會計聯系處理其他日常工作。中心根據工作職責制定了會計、出納崗位責任，A/B崗工作制度，根據業務范圍制定差旅、車輛、資產、檔案、合同等管理制度。統一規范報賬格式和費用支出標準，對業務進行分類梳理，相同性質業務統一按流程操作，盡可能做到“安全、高效、便捷”的核算模式。

三、林草系統實行會計集中核算模式優缺點分析

（一）會計集中核算模式的優點

1.有利于規范會計基礎工作，提高會計信息質量

林草系統實行會計集中核算以來，各預算單位的財務收支管理工作統一納入中心，由中心調配綜合素質較高、業務能力較強的會計人員，運用專門的財務軟件進行會計賬務處理，嚴格按照新的政府會計制度進行核算和管理資金。各個預算單位會計科目統一設置，記賬原則統一歸類、記賬程序統一規范。盡量做到賬務清晰明了，真實反映每筆經濟業務來龍去脈。這種模式不僅規范了會計基礎工作，而且嚴格規范了核算程序，大大提高了會計核算工作質量，并且保證提供的會計報表等財務信息資料的真實性、準確性、及時性和統一性。為各預算單位法定負責人進行資金管理以及財務決策提供數字依據。

2.有利于增強會計人員的獨立性，發揮主觀能動性

會計集中核算以后，會計人員從編制所在單位脫離出來，不再受原單位領導指令的干擾，審核權不再受限，可以保證票據審核的合法合規性。在日常工作中，若遇到棘手的經濟業務，中心會計人員可以發揮主觀能動性，積極交流、集中討論，最終得出最佳解決方案。這種方式做到了在工作中學習，在學習中工作，同時也是集體進行知識更新，增強業務技能的一種途徑。

3.有利于提高財政預算資金執行力度

部門預算資金一經審核批準，各預算單位就必須嚴格遵照執行。為了保證各預算單位資金執行，就必須建立統一的財務管理體系。實行會計集中核算模式以后，會計人員嚴格按照批復的部門預算和專項資金下達文件進行資金管理。預算資金做到收入有依據、執行有監督。通過這種方式對資金支出狀況和資金具體流向進行動態掌控，對預算執行、會計核算環節出現的問題，及時彌補制度和流程上的漏洞，杜絕無預算、超預算支出的現象，并在預算資金支出進度較緩時，會計人員可以及時提醒預算單位加快資金支出力度，提高資金管理水平。

（二）集中核算模式的缺點

1.出納財務專業知識欠缺，影響報賬工作質量

經過調查發現，大部分單位出納由其他專業技術人員兼任，這些人基本上很少具備財務專業知識，在報賬過程中出現具體業務解釋不清楚、報賬流程不掌握等現象，甚至會出現小沖突。這在一定程度上影響了財務報賬工作質量。

2.會計信息的真實性難以監控

會計資料中原始憑證及附件是最基本的資料，也是反映整個經濟業務活動真實性的第一手資料，對原始資料的審核和監督是判斷會計信息真實性的重要環節。集中核算后，中心的會計人員并不參與單位的具體業務，只能根據票據上顯示的信息來判斷，看各預算單位提供的原始單據手續是否齊全，票據是否合法，最終導致的結果是：不管反映的經濟業務內容是否真實，只要手續齊全，票據合法，會計人員就必須報銷，違背了會計基本原則中的真實性原則。

3.往來款項長期掛賬，形成呆賬死賬

由于中心人員兼任幾家單位的會計，并不能做到對每個單位賬面情況了如指掌，各單位如不及時與會計溝通，有的往來款項將會長期掛賬，長此以往就會形成呆賬死賬，只能通過其他方式予以核銷，造成國有資產流失。

4.會計核算與各單位財產物資管理相脫節

長期以來，各預算單位擁有財產物資的所有權、管理權，各個單位配備專門的財產物資管理員，而中心會計人員只負責財產物資會計核算工作。這樣，財產物資管理與會計核算環節分離，監督管理力度有所下降。例如：購進資產時，預算單位資產管理員未能及時填制資產卡片，資產不能及時入賬，造成資產后續控制工作滯后，特別是資產盤盈、盤虧時，預算單位資產管理員若不及時提供相關資料，會計人員就無法進行財產物資賬面處理，出現賬實不符現象，就會造成國有資產流失，難以保證資產管理信息系統中資產數據的準確性，進而也會影響各單位每年進行財產物資清查盤點的工作質量。

5.會計監督和內部控制職能弱化

會計集中核算模式下，一方面，各預算單位只設置出納崗，會計由中心人員兼任，會計和出納的牽制機制消失，他們往往會認為會計要對本單位的財務負責，各單位主動進行財務管理的積極性和責任意識減弱。受此影響，財務管理制度和內部控制建設更新速度可能無法與新制度、新要求同步。另一方面，核算中心的會計可能要兼任幾個單位的會計，他們主要精力放在會計核算、提供各類財務報表、整理會計檔案上，對出納提供的票據只能進行合法合規性審核，而票據的真實性無法核實。尤其對于林草專項資金，存在的顯著問題就是支出進度不能如實反映項目實施進度。在整個項目執行過程中，會計人員可以說只是記賬的工具，未能參與項目資金實施的全過程，無法做到事前、事中控制，會計的預測、分析、監督職能無法發揮，這種現象違背了風險防控原則。

四、完善會計集中核算模式的建議

（一）采用多種手段，增強會計監督管理力度

首先，針對出納和會計人員，定期組織參加有關財經政策、法規類、職業道德等方面培訓，可以邀請財務、審計等方面專家以座談的方式，就工作中遇到的問題面對面進行交流，提升人員業務能力，增強職業道德水平。其次，結合各單位內部實際工作，有區別、有針對性制定適合本單位管理需要的財務管理規章、制度、內部牽制制度，并逐步將績效考評納入實際工作，制定獎懲辦法，增強責任意識。再次，加大對財務支出和原始票據審核管理力度，定期或不定期地開展內部審查活動，從審查中發現問題、分析問題、解決問題。

（二）加強各單位財產物資管理

事業單位的資產管理，要建立健全資產管理制度，并按照制度規定，由專人進行資產管理工作，做好資產出入庫管理、使用、處置，特別是林草專項資金購入的資產，及時登記入冊。同時，對于資產的調撥、報廢毀損等嚴格按照資產管理制度要求，及時向有關部門進行備案、審核、報批。并向會計人員提供資產賬務處理所需要的相關原始資料及時進行賬務處理，做到賬實相符。每年定期對財產物資進行清查盤點，確保資產安全、完整，實現資產的優化配置和高效管理。

（三）轉變會計工作職能，從核算型向管理型轉變

會計集中核算的發展，必將要從單一記賬工作中脫離出來，逐漸向會計信息的反饋和控制等財務管理環節過渡。首先明確進行會計核算的前提條件是必須掌握資金來源、去向，把會計人員參與管理這種理念融入“預算編制、項目管理、會計核算、決算編制、績效評價”整個環節當中去，從而實現資金的閉環管理。其次，對于林草專項資金，收集、掌握林草項目資金下達文件、項目實施方案（作業設計）、方案批復等相關資料，對每一筆資金做到支出有依有據，合理合法合規，項目資金盡量做到精細化管理，把內部監督、財務管理納入會計工作常態化管理中，形成輕核算、重管理的理念，將會計核算轉化到預算執行、內部控制、風險防控等綜合管理的職能上，逐步推進會計工作職能轉變。

（四）運用網絡化系統，加強溝通，營造良好的工作氛圍

當前，網絡信息技術快速發展，大數據技術時代已經到來，實現單位與中心財務信息資源共享并不困難。通過網絡化系統可以進行實時交流、在線查閱。首先，核算中心和預算單位之間利用網絡技術，處理日常審核工作，方便快捷的信息系統可以有效消除出納為了審核兩頭跑的現象。其次，在信息化建設平臺中，可以在線查閱財經法規政策、預算執行、林草專項資金管理、項目資金進展情況等財務信息資料，克服了項目資金管理不能及時解疑釋惑，支出進度不能及時反饋的問題，形成會計和出納、單位負責人信息傳輸流暢、三方共贏的局面，既可以讓中心會計人員把更多的精力用于會計監督、預算管理、風險防控等工作上來，又合理解決了預算單位財務管理和中心會計人員會計監督割裂問題。

結語

總之，實行會計集中核算，不僅是預算管理方法和會計核算手段的改進，更是對傳統記賬方法從觀念到內容的根本性改革。這種模式在給林草系統資金核算帶來便利的同時，又面臨新的挑戰和發展機遇。不能盲目樂觀，也不能求全責備，應本著單位實際發展需要的原則，不斷總結經驗、開拓創新，逐步建立適應林草系統會計集中核算模式來，促使其健康發展。