國有大型商場實施全面預算管理重點問題探討

韓馥澤

（山東魯能商業管理有限公司貴和購物中心，濟南 250000）

1 國有大型商場實施全面預算管理的必要性

全面預算管理是現代化企業在精細化管理過程中的管理措施之一。企業全面預算管理的目標圍繞著整體的戰略目標制定，在制定過程中需要依據企業內部管理環境、外部市場環境、歷史經營數據等影響因素制訂符合企業需求和實際發展狀況的預算計劃，形成的預算計劃是企業在預算期內生產經營活動的規范性因素之一。全面預算管理能夠通過對預算計劃的執行實現對財務和非財務資源的整合配置，優化內部資源價值開發能力，協調內部生產經營活動，是大型商場建設科學完善管理構架的管理方法之一。國有大型商場在實踐工作中可以通過全面預算管理的執行情況來監督內部生產經營活動的產值、現金流、利潤情況等預算指標的達成情況，進而強化內部監管職能，推進降本增效。除此之外，從宏觀角度來說，全面預算管理對企業整合資源、促使整體生產經營活動圍繞戰略目標進行，從而推動企業整體精益化管理進程，優化內部控制機制。預算管理在我國經濟市場中的應用起步較晚，全面預算管理理念又尚未得到全面推行，所以在我國國有大型商場的管理中無論是管理知識還是管理經驗均較為匱乏，需要在摸索中尋找符合企業需求的預算管理方法。

2 國有大型商場全面預算管理概述

國有大型商場的全面預算管理是將所有的經濟業務和事項通過貨幣形式轉化為預算計劃并深入執行，能夠在預算計劃中對企業預算期內資本的流動、運營指標的達成，財務利潤及現金流等進行整體規劃管理。全面預算管理的內容在框架上可以分為財務指標預算和非財務指標預算，其中財務指標預算涵蓋了銷售、投資、費用、利潤等能夠通過財務報表體現的預算數據；非財務指標預算主要包括外部市場、競爭環境、客戶儲備等無法通過財務報表衡量的與生產經營活動息息相關的業務活動構成項目。財務預算具體指規劃企業在預算期內財務狀況及經營成果的預算數據，是預算體系的最終價值表現，即企業預算計劃的總預算。財務預算是企業在預算期內生產經營成果的最終體現形式，其他預算計劃僅能夠作為輔助程序。具體來說，財務預算就是完成資產負債表、利潤表、現金流量表三大財務報表的編制，同時明確各項投資計劃。非財務指標預算主要指企業經營預算，是企業對生產經營活動中各項影響因素變動設置的預算計劃，其中涵蓋市場變化、品牌引進計劃、存貨當量計劃、會員納新與維護計劃、制度框架建設計劃等，雖然相關預算計劃并不會對企業財務狀況和經營成果產生影響，但是影響企業可持續發展能力，是企業核心競爭實力的構成因素。

3 國有大型商場全面預算管理目標

目前，我國大型商場對短期戰略部署的實現較為重視，更注重短期經營指標的實現，忽視了全面預算管理與企業戰略發展目標之間的關聯，導致企業預算計劃的執行難以輔助戰略目標實現。國有大型商場的發展戰略目標雖然經過公司決策層確認，但是并不能保障企業的生產經營活動完全圍繞戰略目標進行，全面預算管理無法與戰略目標相關聯，導致中基層部門難以貫徹執行上層管理者意志，部門間活動不協調，影響企業長遠戰略目標的實現。所以全面預算管理在制定基礎上要符合企業的戰略導向，起點應該是基于戰略發展管理而非短期戰略部署，具體到年度的預算計劃可以將長期戰略目標細化至年度，實現長遠戰略目標的細化部署，在預算計劃中設置具體指標。在國有大型商場的預算目標建設層面，應通過對戰略目標的滲透，建設出科學完善的預算管理體系，逐步提升預算目標與長期戰略發展目標的契合性，將短期預算計劃與長期預算目標相平衡。

4 建設全面預算的審計體系

公司預算審計活動是將預算管理和執行的內容進行事中控制和事后監督的管理工作，需要結合期初的預算計劃進行，并將審計結果與期末預算執行考核結果相關聯。國有百貨公司的預算審計工作應該涵蓋預算計劃編制和執行的始終，在預算計劃制訂的源頭開始控制，通過審計部門的內部制衡來提高預算管理的質量和效率。預算審計管理除了強化內部制衡外，還要利用外部第三方的審計資源進行外部監督，外部審計管理主要指第三方審計機構出具鑒證報告，直接對外提供服務于報表使用者和利益相關人，而內部審計則主要服務于管理層，輔助管理人員做出預算管理決策。從預算管理審計流程設計層面來看，國有大型商場的預算審計工作在預算編制時，需要結合企業實際生產經營目標和企業管理制度對預算計劃的可行性做出審計，保障預算計劃能夠切實指導實踐工作；在執行過程中，主要集中在各部門對預算計劃執行情況的審計，審查各部門實際工作的真實性與合規性，對差異過大的項目做出專項審計活動，防范大額預算事項發生；從事后層面來看，內部審計的價值較小。內部審計可以對數據統計的真實性做出評價，外部審計在事后預算管理的價值較大，一方面能夠為報表使用者提供第三方鑒證支持，另一方面可以規避內部審計存在的職能弊端，數據更為真實合理，可以應用預算績效評價考核中。

5 國有大型商場全面預算管理建議

5.1 強化非財務指標的管理

非財務性指標的預算計劃建設是當前國有大型商場在制訂預算計劃時的主要漏洞之一，雖然財務指標預算計劃能夠直接對外反映企業的生產經營情況，但是非財務指標的經營性指標對企業可持續發展能力和核心競爭實力的影響也不容忽視。以VIP會員儲備預算管理為例，VIP會員的儲備情況是大型商場市場占有率的重要體現形式，同時能夠反映出顧客對商場本身的認可程度，可以說是商場固定的經濟來源構成，所以VIP客戶群體數量直接關系到企業未來一段時間的發展情況，在預算計劃中需要將VIP會員的預算數量及保有VIP會員的保留和新VIP會員群體開發的措施做出規劃，通過折扣或廣宣活動等形式吸引客戶群體，同時限制活動、折扣等費用，穩定投入產出比。在經營性指標的預算計劃中，需要將整體預算指標進行細化，分配到不同的部門，合理有效的任務分配是預算計劃達成的重要保障，同時也是預算管理部門存在的價值，通過對企業內部資源的整合和開發，增加市場競爭力，通過非財務指標的預算計劃輔助企業實現長遠戰略目標。

5.2 推行滾動預算管理機制

目前，我國國有大型商場的預算計劃編制方式仍然選擇傳統的固定預算編制模式，在這種模式下，企業的下一個預算期的預算計劃在期初就已經編制完成了，通過前瞻性判斷和企業發展需求對預算期內的財務狀況、生產經營指標等做出了限制。但是在實踐工作中，固定預算編制模式所產生的預算計劃與實踐工作差異較大，特別是通過前瞻性判斷做出的市場分析，往往與實際市場環境存在較大偏差，使預算計劃失去了執行基礎，無法對實踐工作做出指導，所以筆者建議國有大型商場的預算計劃編制可以結合滾動預算模式進行，對預算計劃進行動態管理，在事中對預算計劃進行調整，但是整體上保持與期初目標相協調。通過利用滾動預算管理模式，在預算執行過程中如果外部市場環境發生變化，則可以對預算計劃做出調整，如果市場低迷，產值下降，則對應調整成本和費用支出金額，控制利潤情況；如果市場環境上升，產值能夠提升，則可以在市場費用等營銷支出預算限額做出上調，擴大優勢，提升整體競爭力。消除預算管理的剛性弊端，在過程中對預算計劃做出調整，減少實踐工作中預算計劃與經營管理的分歧，提升預算管理的有效性，在發現問題時及時提出解決措施，逐步提升企業預算管理水平。滾動預算管理模式并非要動搖傳統預算計劃的權威性，而是嚴格限制預算調整，對真實的市場環境等大的預算因素變動做出管理計劃調整，增加預算計劃的管理價值。在實踐工作中，預算管理部門與預算執行部門之間需要通過月度、季度的實際情況對變動因素做出分析，并依據實際預算影響因素綜合考量是否需要對預算計劃做出調整，如果需要調整，首先需要預算管理部門負責人同意，并提請預算計劃調整申請至管理層做審批，在審批通過后方可執行。強化預算管理的動態控制和調整工作，可以提升企業對市場環境的適應性，并提升事中控制的質量和效率。

6 結 語

全面預算管理在財務指標預算的基礎上，加強了對非財務指標的預算管理，更符合國有商場的發展管理需求，精益化的預算管理模式能夠提升預算管理的全面性，同時結合滾動預算模式提升預算管理的可行性，從而提升整體預算計劃的質量，滿足預算指導實踐的需求，引導實踐工作向期初目標發展。