會計政策選擇在稅收籌劃中的運用

李艾玲

（山東魯中公路建設有限公司，山東 淄博 255000）

稅收籌劃一直是企業財會和稅收中的重點問題。稅收籌劃可以說是一項包含稅收、會計學、金融學、財務管理等多方面知識的綜合學科。隨著我國基礎經濟和社會經濟的不斷發展，企業進行稅收籌劃成為不可忽視的重要工作。在現有的稅收和會計政策制度下，不同的會計政策選擇可以導致企業經濟收入具有一定差異性，因此企業在會計政策選擇過程中一定要致力于處理好預期稅負和呈報之間的關系，選擇科學、合理的會計政策才能更好地發揮企業價值，從而提升企業經濟收益，促進企業的向好發展。

一、會計政策選擇概述及影響因素

（一）會計政策選擇的基本含義

企業中的會計政策選擇是指在特定范圍內基于國家會計法律作用下，企業以生產經營管理為目的，以企業的實際需求來定義的可供決策選擇、分析的會計原則、程序、方式，形成符合企業會計政策的過程。主要的會計政策選擇包括：客觀環境的變動產生的選擇、項目經濟業務首次變動產生的選擇等[1]。隨著我國企業會計政策內容的多次修訂，尤其是新稅法和《企業會計準則》的頒布，進一步擴大了會計政策選擇范圍，為企業提供了更多的選擇空間。

（二）影響企業會計政策選擇的因素

1．企業管理政策以及發展戰略

企業的發展戰略不是一成不變的，是需要根據企業的實際生產經營情況和外部經濟環境進行及時的調整變動的。企業需要結合此類變動的特點，需要實施不同的生產經營政策，從而導致會計政策選擇同樣出現了不同方式[2]。在企業的生產經營管理活動中，會計政策作為企業先進的政策落實和目標管理的保障，對企業的發展起到關鍵保障作用。因此，企業要進一步遵循管理水平和發展目標來選擇合理、科學的會計政策，進而有效地提升企業生產經營能力。

2．國家法律規定以及外在的經濟趨勢

按照國家法律法規的基本規定內容，企業需要向債權人、投資人以及政府稅務部門機構等提供相應的財務信息，作以報備[3]。作為企業的投資人和債權人，只有獲取了有效且準確的信息，才能做出合理的決策內容。政府財務部門、稅收職能單位要及時地掌握企業在生產經營活動中最新、最有效的財務信息，根據財務信息內容做出裁決，或是停止企業生產經營活動，或是需要提供相應的金融支持。而作為企業，不能為政府部門提供虛假、失效的財務信息，如出現違規則要承擔相應的法律責任。因此，企業的會計政策選擇需要在既定會計政策和一定期限內進行選擇。

3．企業的組織形式和資本構成形式

企業的組織形式大致可分為三種，獨資、合資、公司制[4]。在財務信息披露上，公司制形式的上市公司要求得較多，且其內容需充分，有依據，而其他兩種形式的組織形式要求較低，導致其會計政策選擇的影響與公司制相比要低。此外，企業資本構成的不同，導致其面臨的財務風險也不同，財務風險較大的企業負債率較高，可選擇能保障債權人的穩健會計政策，而財務風險較小的企業可以選擇保障企業利益和投資人利益的會計政策。

二、會計政策選擇在企業稅收籌劃中的實際應用

（一）在存貨計價方法中的應用

現階段的稅法允許各個企業在發出存貨的時候依據自身實際情況選擇有利的會計核算方法確定其實際成本。企業在利用存貸計價方法進行稅務籌劃選擇時，需要考慮企業所處的經濟環境及市場的經濟波動等因素。在企業所使用的材料價格水平處于不斷上漲的情況下，存貨計價方式需要采用后進先出法進行計價，選擇此種會計政策可以產生較少的所得稅。在材料價格持續下降時，要選擇先進先出存貨計價法，進而減少稅收的負擔[5]。如當前國內材料市場處于賣方市場，企業存貨計價方式如果采用后進先出法，會增大當年成本，降低本年凈利潤，達到減少當年所得稅納稅額的目的。

（二）在固定資產折舊方法中的應用

現行會計制度下，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，企業選擇不同的折舊方式，會直接形成固定資產在使用年限中各個階段的成本差異，為企業稅務籌劃提供必然條件。

1．選擇資產折舊方式

在企業進行稅收籌劃時，企業需要重點考慮全面因素，選擇企業收益最大的折舊計算方式[6]。在現實應用中，應先對加速折舊法能取得時間利益與非加速折舊取得的減免稅優惠相比較，再選擇折舊方式，從而保證企業能取得稅后經濟效益的最大化。同時應密切關注國家發布的短期稅收優惠政策，如財稅（2018）54號文（2018年1月1日至2020年12月31日期間企業購進單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除，不再分年度計算折舊等），此政策的應用對年度內稅負影響較大。

2．選擇資產折舊年限

一般情況下，企業選擇法定的最短折舊年限計提折舊。針對企業財務政策缺乏確切的固定資產折舊以及攤銷年限的資產，在通常情況下會選擇降低折舊年限的會計政策，如此才能以較快的速度完成折舊以及分期償還無形的產業價值。

3．在固定資產凈殘值率中的應用

企業的固定資產在預估應用壽命周期階段中被消耗后只留下殘存的一部分利用價值，而此時的企業固定資產價值不屬于提取折舊和計算范圍之內，因此不能被彌補，所以，需要去除掉此類價值原值才能使用計提折扣[7]。預計凈殘值率主要是對折舊額起作用來改變稅收額。因此，在稅收籌劃過程中，需要依照法律進行合理地降低殘值率，從而增加相應的計提折舊額，進而達到提高企業納稅后的收益。

（三）在股權投資方核算中的應用

股權投資核算方法是根據投資人對被投資人的影響程度、是否能加快資金流通的價值取得可靠的獲得進行區分為兩大部分：權益法和成本法。在會計政策選擇時，需要通過投資人的投資數額在被投資人所有權中占比，同時要比較兩者之間的實際操控能力來敲定最后的使用辦法。同時，企業在開展長期股權投資時，可通過企業的財務實際經營狀況以及企業的經濟盈利狀況為依據，進一步控制企業投資額的高低，來確定長期股權投資核算方法。

（四）在壞賬準備過程中的應用

在我國現有的規章制度中，備抵法是企業當前選用的壞賬處理辦法。

1．壞賬準備計提法的選擇

利用備抵法中的壞賬損失的提取和計算方法分別確認的當期的壞賬準備額不同，導致各種費用及計算的金額也不同，因此企業可以在此進行稅收籌劃。

2．壞賬準備計提比例的選擇

企業壞賬準備計提比例發生變化時，會導致企業經營利潤和稅收負擔發生改變。多計提壞賬準備在一定程度上可以減少企業的納稅，但多計提壞賬準備在降低企業稅收負擔的同時，還會給企業造成一些負面的影響，因此在壞賬準備計提比例選擇上也需做好籌劃。

三、結束語

由上文可以看出，在企業稅收籌劃中包含多種會計政策選擇策略和方法。除上文提高的會計政策選擇方法外，還包含許多例如溢價推銷、債券折價、員工工資核算等方法，在此種問題上還需要我們進一步探討和研究。企業經營過程稅收籌劃中的會計政策的選擇不僅是對稅收制度的適應，還是對經濟社會產生影響、協調國家收支平衡的有力武器。因此，掌握好會計政策選擇在稅收籌劃中的運用，能體現出在國家政策制度的支持下，企業將經濟收益發揮到最大化。