大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)部審計(jì)研究

杜薇佳

（浙江特產(chǎn)環(huán)保能源股份有限公司，浙江 杭州 310000）

我國(guó)政府對(duì)大數(shù)據(jù)建設(shè)給予極高的重視：2015年國(guó)務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，對(duì)大數(shù)據(jù)的發(fā)展提出具體指導(dǎo)；審計(jì)署在“十三五”規(guī)劃中指出，將推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，大數(shù)據(jù)審計(jì)已成為國(guó)家層面的戰(zhàn)略。

但是，發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員提出更高要求。新模式的出現(xiàn)促使內(nèi)部審計(jì)人員往更高素質(zhì)發(fā)展，樹(shù)立全局意識(shí)，在精通專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上掌握信息技術(shù)，對(duì)減少審計(jì)過(guò)程中因人為因素而造成的失誤具有重大意義。內(nèi)部審計(jì)部門為適應(yīng)工作需要，將推動(dòng)建立高素質(zhì)復(fù)合型人才隊(duì)伍，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

一、發(fā)展與研究回顧

（一）大數(shù)據(jù)發(fā)展與研究回顧

關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究文獻(xiàn)已經(jīng)積累很多。隨著信息時(shí)代的推進(jìn)，數(shù)據(jù)量不斷加大，不同行業(yè)都對(duì)大數(shù)據(jù)更加重視。不少雜志針對(duì)大數(shù)據(jù)問(wèn)題推出專刊。2011年麥肯錫在報(bào)告中對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行首次定義，之后有關(guān)學(xué)者針對(duì)這一定義給出更為細(xì)致的描述，概括出大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵是數(shù)量多、不穩(wěn)定且處理難度大等。肯尼斯庫(kù)克爾表示，大數(shù)據(jù)導(dǎo)致大量的數(shù)字資源堆積，是資源也是難題。奧巴馬政府從2012年開(kāi)始對(duì)大數(shù)據(jù)行業(yè)進(jìn)行支持和鼓勵(lì)，推動(dòng)力多項(xiàng)大數(shù)據(jù)研究和方案的實(shí)施，大數(shù)據(jù)的發(fā)展成為國(guó)家層面的任務(wù)。不少國(guó)家也開(kāi)始對(duì)大數(shù)據(jù)更加重視，推出不少舉措來(lái)發(fā)展大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。各世界經(jīng)濟(jì)論壇和全球性重要會(huì)議都選取“大數(shù)據(jù)”為會(huì)議主題，對(duì)大數(shù)據(jù)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行展望。

國(guó)內(nèi)對(duì)于大數(shù)據(jù)的研究也積累一定的成果。2013年是我國(guó)大數(shù)據(jù)事業(yè)的標(biāo)志性開(kāi)端。阿里巴巴開(kāi)始涉足平臺(tái)、金融和數(shù)據(jù)的相關(guān)業(yè)務(wù)，從此之后，我國(guó)的大數(shù)據(jù)之門被打開(kāi)，成長(zhǎng)得很快。到2016年，全國(guó)大數(shù)據(jù)體量接近百億。國(guó)內(nèi)政府努力發(fā)展大數(shù)據(jù)方案的設(shè)置和開(kāi)展。2013年，有關(guān)部門提出重點(diǎn)基礎(chǔ)研究成長(zhǎng)方案，把大數(shù)據(jù)計(jì)算的基礎(chǔ)研究歸為關(guān)鍵的發(fā)展項(xiàng)目之一。其后，有關(guān)部門頻頻公開(kāi)指導(dǎo)文件，不斷重申大數(shù)據(jù)行業(yè)的成長(zhǎng)和進(jìn)步重要性，推動(dòng)大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的成長(zhǎng)。2016年，國(guó)家發(fā)展大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，讓互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與社會(huì)發(fā)展相結(jié)合。隨后給出以大數(shù)據(jù)為關(guān)鍵的審計(jì)信息化發(fā)展項(xiàng)目，形成“國(guó)家云審計(jì)”。目前，大數(shù)據(jù)突破描述數(shù)據(jù)的局限，已經(jīng)發(fā)展成為綜合性、多類目的熱門研究課題，被社會(huì)各界重視。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與研究回顧

前期研究認(rèn)為，海外內(nèi)部審計(jì)工作最開(kāi)始是為查找錯(cuò)漏、保護(hù)資產(chǎn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)在1941年，被認(rèn)為是運(yùn)營(yíng)管控的工具，是為核查和研究會(huì)計(jì)資料的特殊途徑和方法，逐漸完善的結(jié)果。至此，內(nèi)部審計(jì)具備理論框架。有專家在研究中總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程，提到1941年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在紐約成立，成為首個(gè)內(nèi)部審計(jì)師組織。1978年，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管控和治理的作用被強(qiáng)調(diào)。在那之后，有專家學(xué)者表示，內(nèi)部審計(jì)的衡量中關(guān)鍵之一為風(fēng)險(xiǎn)管理，并且內(nèi)審質(zhì)量管控手段中的復(fù)審步驟至關(guān)重要。此后“達(dá)成企業(yè)價(jià)值提升”也成為內(nèi)部審計(jì)理論追求的新方向。

國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究涉及內(nèi)部審計(jì)工作各方面。有專家回顧內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷程：1983年國(guó)家審計(jì)署成立以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在理論與實(shí)踐兩方面都發(fā)展迅速。我國(guó)于1987年組織中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，在同年成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的一員，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)后續(xù)變更為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，成為國(guó)家級(jí)組織，對(duì)國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)成長(zhǎng)產(chǎn)生不少積極作用。1994年《審計(jì)法》在我國(guó)出臺(tái)，從法規(guī)角度明確內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，也給后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化工作帶來(lái)法律支持。2003年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》出臺(tái)，規(guī)定有關(guān)部門、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)及其他社會(huì)企業(yè)，要成立審計(jì)科室。隨后推出的一系列內(nèi)部審計(jì)相關(guān)要求和準(zhǔn)則，給內(nèi)部審計(jì)工作者開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)創(chuàng)造更完善的環(huán)境。有專家表示，內(nèi)部審計(jì)要幫助企事業(yè)企業(yè)提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力迎接時(shí)代帶來(lái)的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢與鑒證作用。2018年，我國(guó)正式執(zhí)行新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍在原來(lái)“財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的范圍基礎(chǔ)上，增加內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響分析

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，一方面促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，另一方面加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出諸多挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的不斷進(jìn)步與革新、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移以及審計(jì)流程的變化，都是大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生深刻影響的表現(xiàn)。

（一）大數(shù)據(jù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變和企業(yè)的增值，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的視野，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各類活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)估，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，從監(jiān)管導(dǎo)向轉(zhuǎn)向服務(wù)導(dǎo)向，促進(jìn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警快速發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)部門提供履行職責(zé)的新工具，通過(guò)對(duì)相關(guān)關(guān)系的利用，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確地進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測(cè)以把握企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)記錄，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不局限于事后審查，具備實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督的條件。審計(jì)數(shù)據(jù)的收集任務(wù)分?jǐn)偟饺^(guò)程。由于大數(shù)據(jù)更新速度快、容量大，對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計(jì)人員能夠做到及時(shí)監(jiān)控，從文本等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中提取出有異常的線索。隨著時(shí)間的推移，數(shù)據(jù)的質(zhì)量和相關(guān)性會(huì)發(fā)生變化，因此大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)面臨一定問(wèn)題。大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合能促進(jìn)構(gòu)建與審計(jì)相關(guān)的全國(guó)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，便捷內(nèi)部審計(jì)人員與組織的交流，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體系的不斷完善，但這一方面還存在來(lái)自法律、制度等方面的諸多制約。

（二）大數(shù)據(jù)改善了內(nèi)部審計(jì)的樣本分析

因?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的交錯(cuò)貫通，內(nèi)部審計(jì)人員能夠處理和分析事項(xiàng)的細(xì)節(jié)而不是經(jīng)由財(cái)務(wù)部門匯總處理過(guò)的會(huì)計(jì)信息，由于企業(yè)外部信息受企業(yè)的控制較小，因此樣本被認(rèn)為操縱的風(fēng)險(xiǎn)更小。無(wú)論通過(guò)智能識(shí)別或自動(dòng)化技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集，還是運(yùn)用具體工具提取目標(biāo)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員都可以利用過(guò)程挖掘技術(shù)建立審計(jì)日志，利用總體數(shù)據(jù)還原事項(xiàng)的真實(shí)面貌。通過(guò)對(duì)所有數(shù)據(jù)的收集和分析，可獲得更深層次和多角度的信息，描繪被審計(jì)事項(xiàng)完整畫像，進(jìn)一步尋找和發(fā)現(xiàn)更具有價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)漏洞。

（三）大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)的情況下提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，由于在日常的運(yùn)營(yíng)中，疊加許多復(fù)雜的因素，例如一些非財(cái)務(wù)非數(shù)據(jù)化但對(duì)審計(jì)結(jié)果有影響的因素，使內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜度進(jìn)一步升高，導(dǎo)致審計(jì)資源不足，在大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)部審計(jì)人員在信息化條件下的能力缺陷，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不具備標(biāo)準(zhǔn)化的成長(zhǎng)方案，肯定或多或少不利于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

三、大數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計(jì)面臨的新 挑戰(zhàn)分析

（一）思維挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)思維包括相關(guān)思維，容錯(cuò)思維和全樣思維。大數(shù)據(jù)思維強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)具有大數(shù)據(jù)思維就需要通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的深刻的分析，使得審計(jì)數(shù)據(jù)更為客觀、準(zhǔn)確，追求內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更加具有價(jià)值和管理的參考性。

大數(shù)據(jù)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的內(nèi)部審計(jì)工作能力，能夠充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)，高質(zhì)量有序地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作、在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展前需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)規(guī)劃，從挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值角度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)模型設(shè)計(jì)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，多維度看待內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的影響因素，真正把大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中。使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量能達(dá)到要求和發(fā)揮作用。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)多且雜，對(duì)于數(shù)據(jù)的整合、整理和應(yīng)用模式都產(chǎn)生新的壓力，過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)很難高效應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題。大數(shù)據(jù)技術(shù)的開(kāi)展對(duì)數(shù)據(jù)的高質(zhì)量應(yīng)對(duì)，能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作者工作質(zhì)量和速度的進(jìn)步，更科學(xué)地分配工作流程和側(cè)重。云計(jì)算和大數(shù)據(jù)的進(jìn)化調(diào)整過(guò)去的數(shù)據(jù)收集、整理和處理手段，幫助大家搭建全新的工作流程和理念。大數(shù)據(jù)技術(shù)借助網(wǎng)絡(luò)對(duì)數(shù)據(jù)和資料實(shí)施收集、整理和分類，讓數(shù)據(jù)更規(guī)整、有條理、準(zhǔn)確。在高水平審計(jì)證據(jù)的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量出現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

四、研究結(jié)論與建議

通過(guò)以上分析，本文認(rèn)為，當(dāng)今時(shí)代大數(shù)據(jù)已成為各行業(yè)發(fā)展不可或缺的一個(gè)因素，在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，大數(shù)據(jù)也發(fā)揮促進(jìn)其發(fā)展的良性力量。然而在創(chuàng)造新事物的過(guò)程中必然也伴隨著挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)與各領(lǐng)域結(jié)合已然掀起一股熱潮，本文提議內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行深度融合，借助大數(shù)據(jù)的力量解決或是弱化一部分內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中固有的問(wèn)題。同時(shí)，在初步發(fā)展階段必然會(huì)產(chǎn)生新的問(wèn)題亟待解決。因此，本文提出以下建議：

（一）通過(guò)大數(shù)據(jù)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作必須持續(xù)關(guān)注

大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合需要得到深刻的重視。在信息技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)在，大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的時(shí)間還不久，離不開(kāi)宏觀政策的指導(dǎo)以及總體規(guī)范作為保證。把大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)工作融合在一起，向全國(guó)進(jìn)行推廣和指導(dǎo)，搭建良好的規(guī)范和框架，打造科學(xué)的發(fā)展氛圍，幫助過(guò)去曾經(jīng)效率低的工作模式得到提升，給打造全國(guó)范圍的數(shù)據(jù)平臺(tái)打下良好基礎(chǔ)。

（二）發(fā)展全國(guó)統(tǒng)一線上數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

打造全國(guó)一致的線上平臺(tái)，讓企業(yè)具備安全數(shù)據(jù)信息庫(kù)，達(dá)成互聯(lián)網(wǎng)搜集、整理、研究、歸類數(shù)據(jù)資料。打造專業(yè)的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，針對(duì)審計(jì)所需的數(shù)據(jù)資料展開(kāi)及時(shí)的查找、追蹤，假如審計(jì)工作中面臨疑問(wèn)或難題，能夠在最短時(shí)間內(nèi)找到所需的相關(guān)信息，查找難題的原因。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲得不同企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，把散亂的信息集中起來(lái)，便于數(shù)據(jù)的分類整理，利于相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比整合。引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，構(gòu)建統(tǒng)計(jì)分析模型實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。定期開(kāi)展數(shù)據(jù)安全檢查，保證數(shù)據(jù)庫(kù)的安全，嚴(yán)防數(shù)據(jù)泄露，同時(shí)鼓勵(lì)數(shù)據(jù)共享。