新時期企業(yè)內部控制審計存在的問題與對策

馮欣榮

（黑龍江省婦幼保健院，哈爾濱 150020）

一、企業(yè)加強內部控制審計的意義

內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標志，也是現(xiàn)代企業(yè)加強經營管理，提高經營效率的重要手段。內部控制審計可以說是企業(yè)中一項非常重要的自我監(jiān)督工具，是企業(yè)的審計人員對企業(yè)的內部控制制度進行監(jiān)督和審查。而對企業(yè)的內部監(jiān)督措施是否到位，直接影響著企業(yè)內部控制能否發(fā)揮其最大效用。

從理論上來說，內部控制審計就是對企業(yè)的內部控制制度進行審查，其是內部控制的一個重要環(huán)節(jié)。內部控制審計可以通過風險評估程序來測試企業(yè)的內部控制制度是否健全及其在運行過程中的有效性，能夠直觀地提高企業(yè)的管理水平和內部控制水平。企業(yè)內部控制審計是從制度上對企業(yè)的一切經營活動進行規(guī)范，以達到從根本上降低企業(yè)經營風險的目的。

在實踐中，企業(yè)通過內部控制審計可以有效地降低企業(yè)負擔，提高企業(yè)效益。例如，內部控制審計評價較低，就意味著企業(yè)的內部控制已失效，審計人員需要對企業(yè)進行全面審計，從而造成企業(yè)人力財力的大量浪費。相反，內部控制審計評價較高，則證明企業(yè)的內部控制設計得較為合理并且能夠有效地執(zhí)行，也就代表著企業(yè)所提供的相關財務信息有較高的可信度。這時只需要對企業(yè)的重要領域進行詳細審計即可。通過內部控制審計，不僅有利于降低財務舞弊發(fā)生的概率和企業(yè)經營風險，還可以使企業(yè)將大量精力集中于企業(yè)未來的發(fā)展中，進而提高企業(yè)效益。

二、企業(yè)內部控制審計過程中存在的問題

（一）具體規(guī)范的缺失

我國企業(yè)在內部控制審計過程中存在的最大問題就是企業(yè)內部控制審計沒有具體的實施準則。我國最早對企業(yè)內部控制及其審計的研究中，是通過參照美國的框架，并結合我國的具體情況而制定的一系列基本規(guī)范，但在具體的實施過程中存在很多問題。例如，有些企業(yè)雖然建立了內部控制體系，但是由于操作規(guī)范不夠具體化，遇到問題時總是互相推卸責任。而有些企業(yè)雖然制定了具體的內部控制制度，但卻無法落實執(zhí)行，使得內部控制制度無法發(fā)揮出其監(jiān)督和制約的作用，形同虛設。這也為我國內部控制審計實施的發(fā)展造成了一定的困擾。

（二）從事內部控制審計的專業(yè)人員少

我國的企業(yè)內部審計工作主要由專業(yè)的審計人員參與完成。從事企業(yè)內部控制審計工作需要審計人員具備一定的專業(yè)知識和大量的實際審計經驗。并且要想保證審計工作能夠順利進行，審計人員不僅需要熟練地掌握審計知識，還要對經濟法、稅法、財務管理等多學科的內容都有所了解。然而在現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)中的審計人員并不具備這樣的能力。大多數(shù)審計人員不僅專業(yè)素質不高，實際經驗不足，甚至很多企業(yè)中的審計人員都不具備從事內部審計工作的基本條件。這樣不僅無法保障內部控制審計工作的質量，甚至影響到了企業(yè)內部審計工作的有效開展。

另外，從事企業(yè)內部控制審計的審計人員，除了上述的專業(yè)知識能力外，更重要的是其本身的思想道德素質和職業(yè)道德修養(yǎng)。公司對其內部員工并沒有定期或不定期的培訓以及考核，導致從事內部控制審計的審計人員不僅專業(yè)知識不夠，其素質水平也不達標。

（三）內部控制審計報告披露不足

當對企業(yè)的內部控制制度進行評估后，根據(jù)所得出的結果，包括內部控制設計是否合理，是否得到了有效執(zhí)行，所提出的改進建議等內容，總結出具體的內部控制審計報告。內部控制審計報告披露是將所總結出的企業(yè)內部控制審計報告公之于眾。這樣不僅可以保證利益相關者的利益不受侵犯，更有利于資本市場朝效率化和透明化發(fā)展。然后我國相關法律等規(guī)章制度對內部控制審計報告披露并沒有強制性的要求，而我國自愿披露內部控制審計報告的公司又是寥寥無幾。這就導致外部的監(jiān)管者無法清楚地知道企業(yè)內部控制的發(fā)展程度，也就無法做出理性決策，從而影響企業(yè)效益。

三、企業(yè)內部控制審計的優(yōu)化策略

（一）制定內部控制審計具體準則

我國企業(yè)在實際的內部控制審計工作中，雖然制定了很多相關的規(guī)章制度，但是這些準則在法律層次上仍存在著一定的局限性，大多數(shù)準則只圍繞著法律的底層確立，而缺少法律高層次的準則。另外，由于審計制度標準不夠細化，審計人員在實際操作中，常常會對審計對象、審計范圍以及審計內容上有理解的偏差，從而阻礙了審計工作的正常進行，造成很多不利影響，包括人力物力的大量浪費。因此，為了提高企業(yè)審計質量，爭取實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)應該根據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國公司法》和《內部審計準則》等相關法律法規(guī)，并結合企業(yè)的實際情況，制定出詳細的企業(yè)內部審計標準，和具體的業(yè)務規(guī)范，使其能正常發(fā)揮監(jiān)督和制約的作用。并通過建立健全相關的內部控制體制機制，對我國的內部控制審計進行進一步的規(guī)范和完善，我國企業(yè)應嚴格遵守所指定的相關準則并按照其內容嚴格實行。

（二）提升內部控制審計人員執(zhí)業(yè)水平

現(xiàn)階段的企業(yè)內部控制審計工作還主要依靠人力完成，因此提高企業(yè)內部審計人員的職業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)有重大意義。審計人員不僅要提高其對財務會計，統(tǒng)計，計算機，審計等專業(yè)知識的學習，還要對經濟法，稅法，財務管理等多學科的內容加以了解和掌握。企業(yè)可以定期對審計人員進行業(yè)務培訓和考核，加強企業(yè)內部審計人員對知識的掌握程度。

另外還應加強對審計人員思想道德素質和職業(yè)道德意識的培養(yǎng)?？梢酝ㄟ^讓審計人員定期參加職業(yè)道德培養(yǎng)的演講課程，或不定時的參加職業(yè)道德素質宣傳活動。使審計工作人員可以恪守審計職業(yè)道德，堅持客觀，公平，公正，廉潔的基本原則，認真對待公司的每一次審計工作，做到對公司負責，對自己負責。

（三）豐富內部控制審計報告披露信息

隨著我國經濟發(fā)展水平的快速提高，我國企業(yè)的內部控制審計也越來越重要。內部控制審計披露不僅有利于資本市場朝效率化和透明化發(fā)展，更可以保障利益相關者的利益不受侵犯。我國應借鑒國外的先進經驗，加強對內部控制審計報告進行強制披露制度，并豐富其披露的內容。

所披露的具體內容應包括：有企業(yè)法人總經理和財務部門負責人簽字蓋章的企業(yè)管理者內部控制自我評價報告和有審計委員會和監(jiān)事會對企業(yè)的內部控制出具審查報告。一方面披露的時間要符合國家及法規(guī)相關規(guī)定，另一方面其內容要做到真實有效，以及內容的及時跟進。

另外，當企業(yè)內部控制審計報告的評價非常低，甚至出現(xiàn)了否定意見，就意味著該企業(yè)的內部控制制度出現(xiàn)了嚴重的問題，這時需要企業(yè)對其內部控制制度做出重新的規(guī)劃和調整。也就不需要該企業(yè)再出示企業(yè)的財務審計報告及審計建議。因為這樣會使內部控制審計形同虛設，同時也不符合整合審計的基本要求。

結 語

企業(yè)的良好發(fā)展離不開內部控制審計工作的展開，甚至可以說，只有做好內部控制審計工作，企業(yè)的運轉才會更加有序，企業(yè)的發(fā)展才能夠實現(xiàn)可持續(xù)。相關人員更加需要對企業(yè)內部控制審計工作的進行予以深入研究與探索，針對企業(yè)各個運營環(huán)節(jié)予以細化，真正將企業(yè)運營中的風險降至最低，為企業(yè)的更好發(fā)展創(chuàng)造條件，讓內部控制審計工作在推動企業(yè)競爭力提升過程中發(fā)揮不可估量的重要作用。