淺論社會責任審計

王明慧

（長春財經學院，吉林 長春 130122）

一、企業社會責任

“社會責任審計”這一概念的出現才短短不過70年，因此它還具有更大的發展空間。對于國外社會責任審計的研究成果我們不能生搬硬套，而是需要結合自己的國情進一步落實。而國內對這個概念也有眾多說法。其中，徐匡迪也曾明確地指出，社會責任并非一個企業的承擔，而是一個企業發展中不可或缺的一個組成部分。他認為“履行社會責任是提高企業市場競爭力、樹立企業品牌形象的必然選擇。將繼承和踐行社會主義責任觀的理念融入國家企業未來發展規劃、生產運作和企業文化中，這些理念有利于引導企業更多地改變自身的發展觀念，轉變自己的發展模式，強化科學管理，提高員工綜合素質，激發企業創造活力，提升自己的品牌形象，增強其核心競爭力；有利于推動和促進我國發展綠色循環經濟，降低自然資源和能量的消耗.大大減少了對環境的污染和危害，實現了節約開發、清潔開發、安全和可持續發展。”

從目前來看，如今大多數企業仍然是純粹為了掙錢。雖然在我國的企業中掙錢是天經地義，但當我們的企業已經發展到了一定的階段，社會責任也就突然凸現了出來。實際上，企業履行的是社會責任不是負擔，它有利于企業文化的良好風氣，并且可以樹立健康的企業品口碑，讓企業長久發展。所以，企業賺錢和和擔負社會責任并不矛盾，相反二者是相輔相成，促進企業可持續發展。然而，想要社會責任切實貫徹到企業內部，我國社會責任審計的發展監管體系就必不可少。

二、社會責任審計的理論基礎

（一）社會責任審計的主體

審計從歷史上發展到現在主要有三種方式，分別為：政府審計、社會審計、內部審計。其中，社會公司審計以招聘注冊會計師為主，注冊會計師在國家對全體公司進行審計工作中最有力的幫手，他們促進了經濟社會和諧公正。注冊會計師之所以在審計中占據了主導地位，主要有以下幾個因素。一個原因就是由于注冊會計師的獨立性，他不是對自己或者公司內部的經營管理人員負責，這樣更加地有利于他們對自己做出客觀公正的判斷和評價，更加地能夠讓人信服；二十一是對審計報表具有一定的權威性，審計報表由注冊的會計師依照國家相關的審計規定以及其他審計事項在準則的基礎上進行編制，并且對其負責，一旦發現有知而不報情況，注冊的會計師將依法對其負責；三十年來注冊會計師的專業業務素質和職業道德都已經深刻地保證了其審計報表的客觀、公正。有利于治理層、消費者的使用。

（二）社會責任審計的基本要求

要做好社會責任審計，首先就要熟悉遵守審計準則。實際上，作為一名社會責任審計人員不僅僅要了解每年審計準則的變化，還要了解會計準則。只有這樣，我們在審查財務報表之類的會計材料才不會出錯。其次，注冊會計師要有高尚的職業操守。這要求注冊會計師不僅每年都要進行學習，還要為了社會群眾的利益與被審計單位保持獨立性。最后，注冊會計師要有高度的職業懷疑，不能放過一點可能引起重大財務錯報的會計資料。對注冊會計師進行職業疑問是維護審計報表客觀公平的重要條件。

（三）社會責任審計的目標

筆者在這里說的社會責任目標是指具體審計目標，注冊會計師根據一定的審計程序來確定企業的各類交易，憑證編制等會計事項是否恰當。一是注冊會計師確認發生的交易事項是真實的，沒有多記或者漏記；其次，注冊會計師要注意記錄在賬簿的交易事項是否準確，檢查金額是正確，一旦發現金額錯誤應予提出修改意見。然后，注意企業會計計賬是否遵循權責發生制，不能把屬于本月收入計入上月或下月。同時，也要注意交易事項分類清晰準確，不可出現虛增收入的錯誤記賬。最后，確認列報所披露的交易事項都是經過注冊會計師所稽查的。

（四）社會責任審計的程序

注冊會計師要實行審計程序時，要先制定計劃。制定計劃就要求注冊會計師充分了解被審計單位的環境以及內部控制，如果沒有充分了解，容易使注冊會計師忽略一些交易事項的審計甚至是潛在的導致重大錯報的風險。其次，注冊會計師要做到在實施流動性管理程序時，要充分利用各種財務資料和數據之間存在波動性聯系，還要認真地分析各種財務資料和非財務資料之間的內部聯系，防止遺漏。在設計和實施這個分析過程時，也要注意被審計單位人員的活動，可以咨詢被審計單位管理層人員。

三、我國企業社會責任審計存在的問題

（一）社會責任審計的相關法律制度不健全

眾所周知，“社會責任審計”這個概念在我國還不足50年，相比較其他法律制度，它是一個較新還未完全開發的領域。因此關于它的許多理論還不夠成熟完善。在我國，企業履行社會責任并沒有強制性法律文件約束，導致近年來一些不良企業鉆法律的漏洞，只顧賺錢隨意對待社會責任。中國現有的《中華人民共和國注冊會計師法》對于企業沒有約束力進而導致注冊會計師的工作難以開展以及其信譽也一度跌落低谷。而近年來發生的多起礦難事故，假疫苗事件，奶制品摻假案例無一不說明企業社會責任缺失法律制度。

（二）社會責任報告可以有企業自身報告發出

在我國，社會責任報告可以由企業自身報告發表，而且并沒有法律法規強制要求企業到專門的事務所或者其他機構做出報告抑或經其專業鑒定再發表。這是社會責任報告體系的一個缺失，這導致投資者、消費者誤以為社會責任報告只是企業的一個美化形象的工具。同時即使經過企業管理層簽字的自己編制的社會責任報告也缺乏信服力，因為企業自身編制無需承擔風險，也沒有專業的審計。

（三）注冊會計師尚且不能完全保證與社會責任相關的審計風險降至可控范圍內

注冊會計師主要是依據分析檢查財務報表來出具審計報告，而社會責任卻不僅僅與財務報表相關。社會責任審計包括對消費者人身安全、自然環境保護等方面的高度要求。這其中的東西與財務報表沒有任何關聯，注冊會計師的知識體系也沒有這些知識培訓。如果跨行求助專家，這也大大增加了注冊會計師的審計成本，不為良策。

四、建議

為了盡快實現我國經濟社會和諧穩定的健康發展，我們必須不斷加強對國有社會資本風險資產責任控制審計方法理論化的研究和實踐發展。

（一）制定更加健全的法律制度規范我國企業社會責任

企業要履行社會責任就應該以人為本，堅持綠色可持續發展觀。一個公司的成長不僅僅是為了賺錢更是為了與整個社會、環境和諧統一，在行業中樹立了一個良好的品牌口碑。當一個企業完全履行了社會責任，不僅僅是對社會的奉獻，更有利于自身的企業文化的建設。

（二）編制社會責任報告應由專門機構發表

社會責任報告是給公眾看的，所以要保持客觀獨立。如果社會責任報告是出自企業內部，則缺乏相關證據的充分性，難以保障報告證據的真實有效性。同時會影響使用者的利益。因此，社會責任報告由第三方專門機構出具，從而避免重大錯報。

（三）強化對注冊會計師的培訓

為了將社會責任報告風險降至可控，我們應該從廣度和深度拓寬注冊會計師的知識面，降低審計成本。社會責任審計應該從審計內容、方法、指標等都與傳統審計有所不同，這樣更加有利于企業的可持續發展。