基于AHP-Fuzzy法的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究

江梅霞

安徽機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽蕪湖241000

21世紀(jì)以來互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展，使得電子商務(wù)的發(fā)展有了一個質(zhì)的飛躍，正是由于電子商務(wù)的快速發(fā)展使得我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。“十三五”時期，《電子商務(wù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃》提出:要加快電子商務(wù)質(zhì)量升級，就要全面推進(jìn)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的深度融合，挖掘電子商務(wù)制度、模式、管理的創(chuàng)新方法，以此來帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。近年來，電子商務(wù)企業(yè)市場競爭已呈現(xiàn)白熱化狀態(tài)。隨著電子商務(wù)企業(yè)危機(jī)不斷的涌現(xiàn)，電子商務(wù)類企業(yè)也遇到了前所未有的發(fā)展瓶頸。從互聯(lián)網(wǎng)角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系對電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展有重要影響。

電子商務(wù)企業(yè)獨特的經(jīng)營手段，使得企業(yè)的內(nèi)部控制活動出現(xiàn)了不同于傳統(tǒng)企業(yè)的形式，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境態(tài)勢走向多樣化、系統(tǒng)化。傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)適應(yīng)不了新的環(huán)境需求，從而對如何建設(shè)一套切實可行的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，提升企業(yè)管理水平迫在眉睫。

一、文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者研究內(nèi)部控制理論的時間較早，christo Ackermann Houis Skaife（2013）研究表明，COSO中的風(fēng)險評估、信息和溝通、控制活動以及監(jiān)督若能有效實施，可以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性[1]。Stefan Hunziker（2017）指出內(nèi)部控制可以確保公司報告的真實性，遵守相關(guān)法律和標(biāo)準(zhǔn)并確保業(yè)務(wù)流程的效率和有效性，通過設(shè)計公司內(nèi)部環(huán)境參數(shù)以及降低內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性來提高公司內(nèi)部控制的效率[2]。Erect.A（2014）認(rèn)為電子商務(wù)使得網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境變得靈活多樣化，技術(shù)、市場、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程和微觀經(jīng)濟(jì)構(gòu)成了電子商務(wù)的五個方面，從而推動了微觀層面的改革和創(chuàng)新[3]。

在中國，企業(yè)內(nèi)部控制理論研究相對較晚于其它國家。劉明輝、張宜霞(2002)指出企業(yè)內(nèi)部控制是一個整體，既包括會計過程，也包括企業(yè)的管理活動[4]。邵春燕（2009）指出內(nèi)部財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑[5]。吳立春（2009）提出建立健全內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)內(nèi)部管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)高效和達(dá)標(biāo)的目的[6]。陳洪明，石亞楠（2012）指出內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的重要保證，將內(nèi)部控制和信息技術(shù)相結(jié)合可以在在實現(xiàn)公司目標(biāo)和提高企業(yè)價值中發(fā)揮積極作用[7]。肖光紅（2014）指出我國企業(yè)內(nèi)部控制從控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)督與評價三個要素進(jìn)行分析，并通過信息與溝通方法形成一個有機(jī)的單個循環(huán)與整體系統(tǒng)[8]。

電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，其內(nèi)部控制具有自己的獨特性，陳關(guān)亭、沈霄(2001)闡述了獨特的組織結(jié)構(gòu)和電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)思想,并分析了電子商務(wù)系統(tǒng)在風(fēng)險控制方面的交易模式,開放、互聯(lián)的組織結(jié)構(gòu)變化和法律環(huán)境的滯后[9]。白銀、劉宏（2010）采用層次分析法（AHP）計算各項指標(biāo)的權(quán)重，運(yùn)用模糊綜合評價的方法將各指標(biāo)的權(quán)重結(jié)果進(jìn)行績效等級計算[10]。蔡立新（2007）從互聯(lián)網(wǎng)科技和通信網(wǎng)絡(luò)兩個方面論述了這一新技術(shù)對企業(yè)管理的影響[11]。朱黎敏（2008）指出電子商務(wù)企業(yè)利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過電子化、程序化完成，有效的將人與程序結(jié)合起來[12]。林瓊（2001）總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部控制存在的三個問題：一是內(nèi)聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)內(nèi)部控制中要做到數(shù)據(jù)的保護(hù)及惡意編碼的干擾；二是互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)內(nèi)部控制中能實現(xiàn)資源共享，保證系統(tǒng)的完整性與可靠性[13]。王慧（2013）提出電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，健全激勵機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險意識，培養(yǎng)員工安全意識，發(fā)揮監(jiān)督和反饋渠道的作用，建立高效團(tuán)隊[14]。

綜上所述，目前電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展迅速，引起多方關(guān)注，然而對各自評價系統(tǒng)都是基于各種目的去研究，最終獲取的評價結(jié)果在一定程度上存在差異性、局限性。電子商務(wù)企業(yè)就如何構(gòu)建科學(xué)、有效、合理的評價指標(biāo)體系，成為目前需要解決的迫切問題。

二、電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制評價模型

（一）AHP-Fuzzy評價法

AHP-Fuzzy評價法是把層次法和模糊數(shù)學(xué)中模糊隸屬度函數(shù)結(jié)合起來的一種方法。將總目標(biāo)和隸屬其低層次的目標(biāo)組合起來構(gòu)成多層次的判斷矩陣，通過對每個層次所屬要素進(jìn)行兩兩比較判斷并計算得出要素之間相對重要程度，并最終得出最底層要素對總目標(biāo)的相對重要程度；再運(yùn)用德爾菲法得出模各要素的模糊評價集，最終根據(jù)模糊隸屬度函數(shù)得出所評價具體某個電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制狀況。實際工作中這些企業(yè)內(nèi)部控制要素不僅量多，而且定量定性的要素存在交叉、邊界模糊等特點，這正適合模糊數(shù)學(xué)運(yùn)用。

（二）電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

借鑒財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的五要素：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通，結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)特點構(gòu)建其內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。特別是在風(fēng)險評估和控制活動方面要重點考量，兼顧靜態(tài)和動態(tài)、長期和短期要素，構(gòu)建電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制三個層次的評價體系，見下圖1。

圖1電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

三、實證計算

（一）電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部各個層次控制要素指標(biāo)權(quán)重計算

運(yùn)用九分位打分法和方根法進(jìn)行計算。目標(biāo)層次為電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量狀況，第一層次五個要素指標(biāo)，第二層次十九個要素指標(biāo)。設(shè)比較矩陣為目標(biāo)層判斷比較矩陣為Z1，其評價指標(biāo)相對權(quán)重為第一層判斷比較矩陣分別為其評價指標(biāo)相對權(quán)重分別為，第二層也就是最終層所有評價要素指標(biāo)最終權(quán)重為記為 ；所有兩兩判斷矩陣的最大特征根為做一致性檢驗則判斷矩陣是滿意的[15]。公式如下，計算結(jié)果見表1。

（1）建立一級指標(biāo)判斷矩陣并確定權(quán)重。

（2）建立二級指標(biāo)判斷矩陣并確定權(quán)重。

表1某電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制各層指標(biāo)權(quán)重及專家模糊意見評價集

（二）收集專家意見構(gòu)建電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制模糊評價集

（三）運(yùn)用權(quán)重指標(biāo)值和專家模糊意見計算電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量等級

內(nèi)部環(huán)境控制等級

根據(jù)模糊隸屬度函數(shù)計算結(jié)果，最大值0.459988屬于優(yōu)秀值[16]，故該電子商務(wù)企業(yè)整體內(nèi)部控制等級為優(yōu)秀。同理，內(nèi)部環(huán)境控制最大值為0.4048512，風(fēng)險評估控制最大值為0.39257408，控制活動最大值為0.5105465都屬于優(yōu)秀值，所以該電子商務(wù)企業(yè)在這三方面的內(nèi)部控制質(zhì)量屬于優(yōu)秀。信息溝通控制最大值為0.3826871屬于良好值，故該電子商務(wù)企業(yè)在信息溝通內(nèi)部控制等級為良好，內(nèi)部監(jiān)督控制最大值為0.3348726屬于一般值，故該電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制等級為一般，這兩方面的工作需要進(jìn)一步改善。

四、結(jié)語

在總結(jié)大量企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)的自身特點構(gòu)建兩個層次共二十五個指標(biāo)體系，特別在風(fēng)險評估和控制活動進(jìn)行重點考量，并運(yùn)用層次法進(jìn)行計算其權(quán)重，從而得出具有一定實際意義的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制評價各個層次指標(biāo)體系值。此評價模型和指標(biāo)體系充分考慮到電子商務(wù)內(nèi)部控制的特點，但專家的意見也是至關(guān)重要的，在實際工作中可以采用多輪專家討論的方法，對于具體的問題也要進(jìn)一步深入剖析，從而在構(gòu)建指標(biāo)體系權(quán)重值和模糊評價集時更加科學(xué)合理。